Цель
лекции:
показать близкий к практике пример
учета, обучить методологии решения
учебных бухгалтерских задач,
предназначенных для контроля качества
усвоения знаний.
Исходные
данные
В
данной лекции мы рассмотрим учебный
пример, охватывающий большую часть
пройденного нами материала. Он будет
представлять собой один месяц из
существования условной организации
- ООО "Разработчик". Предположим,
что организация уже некоторое время
действует, у нас есть следующие
данные о ее состоянии на 31.12.2011:
Фирма
имеет в собственности компьютер и
трехмерный принтер.
Компьютер
стоит 50000
рублей,
срок его полезного использования
установлен в размере 5
лет,
амортизационные отчисления по нему
делаются линейным способом.
Начислено 10000
рублей амортизационных
отчислений.
Трехмерный
принтер стоит 200000
рублей,
срок его полезного использования
- 4
года,
амортизация начисляется по сумме
чисел лет срока полезного использования,
первый месяц текущего года - начало
эксплуатации принтера.
Организация
арендует офис.
Стоимость арендованного офиса
составляет 1500000
рублей,
ежемесячный арендный платеж
равен 20000
рублей.
Он уплачивается 21-го числа текущего
месяца за текущий месяц.
Организация
имеет нематериальный актив - знак
обслуживания стоимостью 25000
рублей.
Право на использование знака
обслуживания было
принято к учету в первом месяце 2010
года. Срок его полезного использования
- 10
лет,
амортизация начисляется линейным
методом. Сумма накопленной амортизации -
2500 рублей.
В
фирме работают 4 сотрудника:
Директор:
Иванов Иван Иванович, 1960 года
рождения, имеет одного ребенка 10
лет, должностной оклад: 20000
рублей.
Главный
бухгалтер: Петрова Елена Владимировна,
1973 года рождения, детей нет, оклад 15000
рублей.
Инженер-программист:
Васильев Василий Васильевич: 1975
года рождения, имеет одного ребенка
12 лет, его труд оплачивается по
почасовой системе оплаты, ставка
- 100
рублей в
час.
Менеджер
по продажам: Владимиров Петр Петрович:
1983 года рождения, детей нет, оклад
- 10000
рублей.
Организация
учитывает два вида материалов:
Остаток
средств в кассе составляет 1000
рублей.
Лимит кассы, установленный для данной
организации, составляет 1900
рублей.
Обязанности кассира выполняет
главный бухгалтер.
Организация
имеет расчетный счет,
на котором числится 248500
рублей.
Организация
не имеет задолженности перед
поставщиками и
задолженности покупателей. У фирмы
нет задолженности по выплате зарплаты,
подотчетные лица полностью отчитались
перед организацией.
Два
месяца назад организация
взяла краткосрочный кредит в
сумме 250000
рублей.
Срок кредита - 12
месяцев, процентная
ставка - 24% годовых.
Проценты выплачиваются ежемесячно,
25 числа текущего месяца за текущий
месяц.
Организация
имеет задолженность по уплате
налогов:
Уставный
капитал организации
составляет 20000
руб.
Нераспределенная
прибыль прошлых лет составила 220000
рублей.
Организация
не применяет ПБУ 18/02
при расчете налога на прибыль
Оборотно-сальдовая
ведомость на начало периода
Составим оборотно-сальдовую
ведомость ООО
"Разработчик" на начало периода.
Включим в нее те счета, по которым
на начало периода имеются остатки,
а так же те, которые остатков не
имеют, но используются в организации.
Фактически, здесь мы можем видеть
рабочий план счетов нашей организации.
Оборотно-сальдовая ведомость ООО
"Разработчик" на 01.01.2012 г.
(руб.)
|
№ счета
|
Наименование
|
Сальдо
на 01.01.2012
|
Обороты
за месяц
|
Сальдо
на 01.02.2012
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
01
|
ОС
|
250000
|
|
|
|
|
|
02
|
Амортизация
ОС
|
|
10000
|
|
|
|
|
04
|
НМА
|
25000
|
|
|
|
|
|
05
|
Амортизация
НМА
|
|
2500
|
|
|
|
|
10
|
Материалы
|
2000
|
|
|
|
|
|
19
|
НДС по
приобретенным ценностям
|
|
|
|
|
|
|
20
|
Основное
производство
|
|
|
|
|
|
|
26
|
Общехозяйственные
расходы
|
|
|
|
|
|
|
50
|
Касса
|
1000
|
|
|
|
|
|
51
|
Расчетные
счета
|
248500
|
|
|
|
|
|
60
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
|
|
|
|
|
|
62
|
Расчеты
с покупателями и заказчиками
|
|
|
|
|
|
|
66
|
Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам
|
|
250000
|
|
|
|
|
66-Проц
|
Начисленные
проценты
|
|
|
|
|
|
|
68
|
Расчеты
по налогам и сборам, в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
68-П
|
Налог
на прибыль
|
|
4800
|
|
|
|
|
68-НДС
|
НДС
|
|
17200
|
|
|
|
|
68-НДФЛ
|
|
|
|
|
|
|
|
68-И
|
Налог
на имущество
|
|
2000
|
|
|
|
|
69
|
Расчеты
по социальному страхованию и
обеспечению
|
|
|
|
|
|
|
69-1-1
|
ФСС
|
|
|
|
|
|
|
69-1-2
|
Фонд
страхования от несчастных случаев
на производстве и производственных
заболеваний
|
|
|
|
|
|
|
69-2-Стр
|
Страховая
часть пенсии
|
|
|
|
|
|
|
69-2-Нак
|
Накопительная
часть пенсии
|
|
|
|
|
|
|
69-3
|
ФФОМС
|
|
|
|
|
|
|
70
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
|
|
|
|
|
|
71
|
Расчеты
с подотчетными лицами
|
|
|
|
|
|
|
76
|
Расчеты
с разными дебиторами и
кредиторами
|
|
|
|
|
|
|
76-2
|
Расчеты
по претензиям
|
|
|
|
|
|
|
76-4
|
Расчеты
по депонированным суммам
|
|
|
|
|
|
|
80
|
Уставный
капитал
|
|
20000
|
|
|
|
|
84
|
Нераспределенная
прибыль, непокрытый убыток
|
|
220000
|
|
|
|
|
90
|
Продажи
|
|
|
|
|
|
|
91
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
|
|
|
94
|
Недостачи
и потери от порчи ценностей
|
|
|
|
|
|
|
99
|
Прибыли
и убытки
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого:
|
526500
|
526500
|
|
|
|
|
|
Итого
(за вычетом амортизации)
|
514000
|
514000
|
|
|
|
|
Напомним,
что кредитовое сальдо по счетам 02 и
05 вычитается из дебетового сальдо
счетов 01 и 04. На основе
составленной оборотно-сальдовой
ведомости мы
можем построитьбухгалтерский
баланс организации
на начало периода.
Бухгалтерский
баланс на начало периода
Напомним,
что баланс составляется в тысячах
рублей. Показатели округляются. Мы,
для того, чтобы контрольные
функции оборотно-сальдовой
ведомости были
видны более ясно, составим баланс в
тысячах рублей, но без округления.
В
балансе основные средства и НМА
отражаются по остаточной
стоимости (то
есть - в балансе присутствует лишь
разность между дебетовым сальдо
счетов 01 и 04, и кредитовым сальдо
счетов 02 и 05). В активе баланса
отражаются дебетовые сальдо по
счетам из оборотно-сальдовой
ведомости,
в пассиве - кредитовые. Причем, валюта
баланса совпадает с итогом
по оборотно-сальдовой
ведомости на
начало периода. Как вы знаете,
у оборотно-сальдовой
ведомости есть
и другие контрольные функции, ниже,
в ходе решения задачи, заполнив
обороты по счетам, произошедшие в
результате различных хозяйственных
операций, мы проиллюстрируем это.
Если вы сомневаетесь в отнесении
тех или иных остатков по счетам к
тем или иным статьям Бухгалтерского
баланса - воспользуйтесь таблицей
соответствия статей баланса и счетов
бухгалтерского учета, приведенной
в лекции, посвященной бухгалтерской
отчетности организации.
Таблица .
|
Пояснения
|
Наименование
показателя
|
Код
|
На
начало периода
|
На
конец периода
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
1110
|
22,5
|
|
|
Результаты
исследований и разработок
|
1120
|
|
|
|
Нематериальные
поисковые активы
|
1130
|
|
|
|
Материальные
поисковые активы
|
1140
|
|
|
|
Основные
средства
|
1150
|
240,0
|
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
1160
|
|
|
|
Финансовые
вложения
|
1170
|
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
1180
|
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
1190
|
|
|
|
Итого
по разделу I
|
1100
|
262,5
|
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
|
|
|
|
Запасы
|
1210
|
2,0
|
|
|
Налог
на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
|
1220
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность
|
1230
|
|
|
|
Финансовые
вложения (за исключением денежных
эквивалентов)
|
1240
|
|
|
|
Денежные
средства и денежные эквиваленты
|
1250
|
249,5
|
|
|
Прочие оборотные
активы
|
1260
|
|
|
|
Итого
по разделу II
|
1200
|
251,5
|
|
|
БАЛАНС
|
1600
|
514,0
|
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
Уставный
капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
|
1310
|
20,0
|
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
1320
|
|
|
|
Переоценка
внеоборотных активов
|
1340
|
|
|
|
Добавочный
капитал (без
переоценки)
|
1350
|
|
|
|
Резервный
капитал
|
1360
|
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
1370
|
220,0
|
|
|
Итого
по разделу III
|
1300
|
240,0
|
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
1410
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
1420
|
|
|
|
Оценочные
обязательства
|
1430
|
|
|
|
Прочие
обязательства
|
1450
|
|
|
|
Итого
по разделу IV
|
1400
|
0,0
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
1510
|
250,0
|
|
|
Кредиторская
задолженность
|
1520
|
|
|
|
Доходы
будущих периодов
|
1530
|
|
|
|
Оценочные
обязательства
|
1540
|
|
|
|
Прочие
обязательства
|
1550
|
24,0
|
|
|
Итого
по разделу V
|
1500
|
274,0
|
|
|
БАЛАНС
|
1700
|
514,0
|
|
Пояснения к балансу, 2.4. Иное
использование основных средств
|
Наименование
показателя
|
Код
|
На
начало периода
|
На
конец периода
|
Переданные
в аренду основные средства,
числящиеся на балансе
|
5280
|
|
|
Переданные
в аренду основные средства,
числящиеся за балансом
|
5281
|
|
|
Полученные
в аренду основные средства,
числящиеся на балансе
|
5282
|
|
|
Полученные
в аренду основные средства,
числящиеся за балансом
|
5283
|
1500
|
|
Объекты
недвижимости, принятые в эксплуатацию
и фактически используемые,
находящиеся в процессе государственной
регистрации
|
5284
|
|
|
Основные
средства, переведенные на консервацию
|
5285
|
|
|
Иное
использование основных средств
(залог и др.)
|
5286
|
|
|
Журнал
регистрации хозяйственных операций
Теперь
организация начинает деятельность.
Ниже приведен журнал регистрации
хозяйственных операций за январь
2012 года. В журнале приведены
бухгалтерские записи, ниже, после
таблицы журнала, приведено краткое
описание каждой операции с указанием
основных первичных документов, на
основании которых данная операция
может быть отражена в учете, и, при
необходимости, с расчетом показателей.
№
|
Дата
|
Содержание
операции
|
Д
|
К
|
Сумма,
руб.
|
1
|
12.01.2012
|
Получены
в кассу денежные средства с
расчетного счета
|
50
|
51
|
5000
|
2
|
12.01.2012
|
Выданы
из кассы денежные средства под
отчет Владимирову П.П. на покупку
расходных материалов и канцтоваров.
Работник имеет доверенность на
совершение операций от имени
организации.
|
71
|
50
|
5500
|
3
|
13.01.2012
|
Перечислен
в бюджет НДС за предыдущий период
|
68-НДС
|
51
|
17200
|
4
|
14.01.2012
|
Перечислен
в бюджет налог на прибыль за
предыдущий период
|
68-П
|
51
|
4800
|
5
|
14.01.2012
|
Перечислен
в бюджет налог на имущество за
предыдущий период
|
68-И
|
51
|
2000
|
6
|
14.01.2012
|
Оприходованы
материалы и канцтовары, приобретенные
Владимировым П.П.
|
10
|
60
|
4000
|
7
|
14.01.2012
|
Отражен
НДС по приобретенным ценностям
|
19
|
60
|
720
|
8
|
14.01.2012
|
Списана
подотчетная сумма в части приобретения
материалов и канцтоваров
|
60
|
71
|
4720
|
9
|
15.01.2012
|
Возвращена
часть неизрасходованной суммы
Владимировым П.П. в кассу
|
50
|
71
|
780
|
10
|
16.01.2012
|
Сотрудникам
выданы канцтовары
|
26
|
10
|
500
|
11
|
19.01.2012
|
Отпущены
в производство расходные материалы
для принтера по индивидуальной
себестоимости, 1 коробка
|
20
|
10
|
700
|
12
|
19.01.2012
|
Принят
к вычету НДС по поступившим ценностям
|
68-НДС
|
19
|
720
|
13
|
19.01.2012
|
Поступили
на склад расходные материалы от
поставщика ООО "Поставщик"
|
10
|
60
|
10000
|
14
|
19.01.2012
|
Отражен
НДС по приобретенным материалам
|
19
|
60
|
1800
|
15
|
19.01.2012
|
Оплачено
поставщику за материалы
|
60
|
51
|
11800
|
16
|
19.01.2012
|
Принят
к вычету НДС по поступившим
материалам от поставщика
|
68-НДС
|
19
|
1800
|
17
|
19.01.2012
|
Начислен
аванс по заработной плате в размере
40% от ставки заработной платы.
Васильев В.В. Написал заявление об
однократной выплате заработной
платы
|
26
|
70
|
18000
|
18
|
19.01.2012
|
Получены
в кассу денежные средства с
расчетного счета на выплату аванса
|
50
|
51
|
18000
|
19
|
19.01.2012
|
Аванс
по заработной плате выплачен
работникам
|
70
|
50
|
18000
|
20
|
20.01.2012
|
При
инвентаризации склада отражена
недостача расходных материалов в
размере 1 коробки стоимостью 650
рублей
|
94
|
10
|
650
|
21
|
20.01.2012
|
Сумма
недостачи предъявлена к взысканию
с материально ответственного лица
- Владимирова П.П.
|
76-2
|
94
|
650
|
22
|
20.01.2012
|
Владимиров
П.П. внёс часть суммы в кассу
|
50
|
76-2
|
500
|
23
|
21.01.2012
|
Начислена
плата за аренду помещения
|
26
|
60
|
20000
|
24
|
22.01.2012
|
Начислена
амортизация ОС
|
20
|
02
|
7499
|
25
|
22.01.2012
|
Начислена
амортизация НМА
|
26
|
05
|
208
|
26
|
26.01.2012
|
Начислены
проценты по кредиту
|
91-2
|
66-Проц
|
5000
|
27
|
26.01.2012
|
Уплачены
проценты по кредиту
|
66-Проц
|
51
|
5000
|
28
|
27.01.2012
|
Начислена
заработная плата за январь
инженеру-программисту Васильеву
В.В.
|
20
|
70
|
12500
|
29
|
27.01.2012
|
Начислена
заработная плата другим работникам
|
26
|
70
|
27000
|
30
|
27.01.2012
|
Начислен НДФЛ с
заработной платы за январь
|
70
|
68-НДФЛ
|
7111
|
31
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы в ФСС
|
20
|
69-1-1
|
362,5
|
32
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы в ОПС, страховая часть
трудовой пенсии
|
20
|
69-2-Стр
|
2000
|
33
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы в ОПС, накопительная часть
трудовой пенсии
|
20
|
69-2-Нак
|
750
|
34
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы (ФФОМС)
|
20
|
69-3-ФФОМС
|
637,5
|
35
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы в фонд страхования от
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
|
20
|
69-1-2
|
25
|
36
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы в ФСС
|
26
|
69-1-1
|
1305
|
37
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы в ОПС, страховая часть
трудовой пенсии
|
26
|
69-2-Стр
|
8400
|
38
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы в ОПС, накопительная часть
трудовой пенсии
|
26
|
69-2-Нак
|
1500
|
39
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы (ФФОМС)
|
26
|
69-3-ФФОМС
|
2295
|
40
|
27.01.2012
|
Начислены
взносы в фонд страхования от
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
|
26
|
69-1-2
|
90
|
41
|
28.01.2012
|
Получены
с расчетного счета денежные средства
на выплату заработной платы
|
50
|
51
|
32389
|
42
|
28.01.2012
|
Выплачена
заработная плата
|
70
|
50
|
27689
|
43
|
28.01.2012
|
Невыплаченная
заработная плата (Владимирову П.П)
депонирована
|
70
|
76-4
|
4700
|
44
|
28.01.2012
|
Возвращена
на расчетный счет
сумма депонированной зарплаты
|
51
|
50
|
4700
|
45
|
28.01.2012
|
Оплачены
услуги банка по договору за
расчетно-кассовое обслуживание
|
91-2
|
51
|
230
|
46
|
28.01.2012
|
Выполнены
работы по договору с заказчиком.
Отражена сумма выручки (с НДС)
|
62
|
90-1
|
155000
|
47
|
29.01.2012
|
Начислен
НДС с продаж
|
90-3
|
68-НДС
|
23644
|
48
|
29.01.2012
|
Списана
себестоимость работ, относящихся
к данному заказу
|
90-2
|
20
|
15000
|
49
|
29.01.2012
|
Списаны
общехозяйственные расходы
|
90-2
|
26
|
79298
|
50
|
29.01.2012
|
Заказчик
работ оплатил часть долга на
расчетный счет
|
51
|
62
|
55000
|
51
|
29.01.2012
|
Определена
прибыль от основной деятельности
|
90-9
|
99
|
37058
|
52
|
29.01.2012
|
Отражено
сальдо прочих доходов и расходов
|
99
|
91-9
|
5230
|
53
|
31.01.2012
|
Реформирован
баланс
|
99
|
84
|
31828
|
Итого
по журналу:
|
701289
|
Комментарии
к журналу
1
Денежные
средства с банковского счета поступают
в кассу для осуществления различных
операций с наличными деньгами.
Основанием для учета средств,
поступивших в кассу, является приходный
кассовый ордер,
выписка банка, кассовый чек. Напомним,
что операции с кассой подвергаются
особому контролю, в частности, они
отражаются в кассовой
книге,
кассир ежедневно формирует отчет и
сдает в бухгалтерию.
2
Денежные
средства под отчет выдаются на
основании служебной записки или
приказа руководителя организации.
Выдача оформляется расходным
кассовым ордером.
Сотрудник, имеющий доверенность,
действует от имени организации, это
влияет на способ принятия к учету
ценностей, купленных им. В частности,
сотруднику, имеющему доверенность,
выдают счет-фактуру, в которой выделен
НДС, что позволяет принять НДС к
зачету.
3,
4, 5
Задолженность
по различным налогам перечисляется
в бюджет с расчетного счета организации.
6,
7
Так
как работник имеет доверенность,
ценности принимаются к учету так
же, как они принимались бы к учету,
если бы сделку совершало само
предприятие. Наличие счета-фактуры
и выполнение некоторых других
требований, о которых мы говорили в
соответствующей лекции, позволяет
отразить НДС по приобретенным
ценностям на счете 19, и позже - принять
его к вычету.
8,
9
Сотрудник,
после совершения операций с
подотчетными суммами, отчитывается
о проделанных действиях. В частности,
он сдает в бухгалтерию авансовый
отчет с
приложением оправдательных документов:
чеков, накладных и т.д. Остаток
неизрасходованной суммы должен быть
возвращен в кассу. Прием денежных
средств в кассу осуществляется по
приходному кассовому ордеру, на его
основе делается запись в учете.
10
Выдача
канцтоваров осуществляется по
раздаточной ведомости. На канцтовары,
хранящиеся на складе, может быть
оформлено единое требование-накладная.
11
Отпуск
материалов в производство (в нашем
случае - расходных материалов к
принтеру) осуществляется на
основе лимитно-заборных
карт -
если выдача осуществляется регулярно,
или - с использованием требований-накладных.
В нашем случае основным производством
компании выступает выполнение
трехмерного моделирования, в
частности, с использованием принтера
для вывода моделей. Таким образом
оказывается, что материалы мы
списываем на 20 счет, туда же списываются
другие затраты, которые можно отнести
к производственным. В частности -
заработная плата инженера-программиста,
амортизационные начисления.
12
При
соблюдении необходимых условий мы
можем принять НДС по приобретенным
ценностям к вычету.
13,
14, 15, 16
Эти
операции отражают стандартную
последовательность взаимоотношений
организации с поставщиком. В частности,
приемка материалов на склад
производится на основе товарных
накладных, приходных ордеров, учет
"входящего" НДС и его зачет - на
основе счета-фактуры и других
сопутствующих документов, оплата
производится на основе счета
поставщика, товарной накладной,
отражение в учете суммы оплаты
производится на основе выписки банка
и прилагаемых к ней оправдательных
документов.
17
Сотрудник,
который непосредственно занимается
производственной деятельностью в
нашей организации - то есть - трехмерным
моделированием, созданием моделей
на принтере - это инженер-программист
Васильев В.В. Он решил, что ему удобнее
получать заработную плату один раз,
хотя почасовая форма оплаты - не
препятствие для начисления и выплаты
аванса. Затраты по заработной плате
Васильева В.В. относят на счет 20. А
вот зарплата остальных работников,
получающих фиксированные оклады,
будет учитываться на счете 26.
При
расчете авансов мы не производим
начислений на них, не производим
вычета НДФЛ.
Все начисления и вычеты мы сделаем
позже, при начислении остальной
части заработной платы. В данный
момент мы находим заработную плату
следующим образом: умножаем должностной
оклад на 40% и
начисляем указанную сумму.
Расчет аванса для работников
|
ФИО
|
Оклад,
руб.
|
Аванс
(40%)
|
Иванов
И.И.
|
20000
|
8000
|
Петрова
Е.В.
|
15000
|
6000
|
Владимиров
П.П.
|
10000
|
4000
|
Итого:
|
|
18000
|
18,
19
Денежные
средства, полученные из банка в
кассу, учитывают на основе приходного
кассового ордера, выписки банка.
Выдача заработной платы осуществляется
при помощиплатежной
ведомости или
расчетно-платежной
ведомости,
которая совмещает в себе функции
расчета заработной платы и контрольные
функции по выдаче.
20,
21, 22
Инвентаризацию
производят на основе приказа об
инвентаризации. Приказом
назначается инвентаризационная
комиссия,
другие параметры. Если в ходе проверки
выявлена недостача - ее могут взыскать
с виновных материально ответственных
лиц. Здесь всё будет зависеть от их
объяснительных и от решения
руководителя организации по данному
вопросу.
В
нашем случае материально ответственное
лицо - это - Владимиров П.П. Он решил
внести часть платежа в кассу
организации (учет на основе ПКО),
оставшуюся часть он может либо внести
позже, либо с ней поступят другим
способом, опять же, по приказу
директора. Например, ее могут взыскать
из заработной платы работника или
списать нафинансовые
результаты.
23
Учет
арендной платы осуществляется на
основе договора аренды, заключенного
с арендодателем. Задолженность
отражается на счете 60.
24,
25
Основные
средства организации участвуют в
основном производстве. Компьютер
стоит 50000
рублей,
срок его полезного использования
- 5
лет,
отчисления делают линейным методом.
Для того чтобы узнать сумму начисленной
амортизации за месяц, мы можем
провести расчет разными способами.
Например - разделим общую стоимость
компьютера на 5 лет и на 12 месяцев:
50000
/ 5 = 10000 рублей
- годовая
сумма
амортизации
10000 / 12 = 833,33 рубля
- месячная
сумма
амортизации
Округлим
размер амортизационного отчисления
за данный месяц до 833
рублей.
В
текущем месяце мы впервые начисляем
амортизацию по принтеру. Срок его
полезного использования 4
года.
Для исчисления амортизационных
отчислений используется способ по
сумме чисел лет срока полезного
использования.
Это
значит, что в первый год мы должны
начислить сумму, равную
200000
* (4/(1+2+3+4)) = 80000 рублей.
Разделив
эту сумму на 12 получаем ежемесячный
размер отчисления:
80000
/ 12 = 6666,66 рублей.
Округлим
эту сумму и получим размер
отчисления 6666
рублей в
месяц.
Итого
по объектам ОС мы начисляем амортизацию
в размере: 7499
руб.
По
нематериальному активу ежегодно мы
начисляем в виде амортизации сумму,
равную 1/10 его
стоимости - 25000/10
= 2500.
Найдем размер ежемесячного начисления:
2500
/ 12 = 208,33 рубля,
округлим
эту
сумму
до
208 рублей.
26,
27
Начисление
процентов по кредиту производится
в соответствии с графиком платежей,
предоставленным банком организации.
Суммы процентов относятся на прочие
расходы. Проценты могут быть исчислены
различными способами, обычно способ
их расчета и график погашения кредита
подробно описывается в договоре с
банком, у которого взят кредит.
В
нашем случае процентная
ставка за
кредит составляет 24% годовых.
Общий размер процентов
составляет: 250000*24%
= 60000 рублей.
Проценты гасятся одинаковыми
платежами, то есть получаем размер
ежемесячного платежа: 60000
/ 12 = 5000 рублей.
28,
29, 30
Инженер-программист
работает на почасовой оплате труда.
Заработную плату ему будем начислять
в соответствии с данными табеля
учета рабочего времени. По данным
табеля он проработал в текущем
периоде 125
часов.
Другим работникам мы начисляем
заработную плату в зависимости от
их оклада. Причем, при начислении
учитываем размер аванса, выплаченный
ранее. Сотрудники, имеющие детей,
пользуются соответствующими вычетами.
Приведем
расчет заработной платы к выдаче с
учетом всех вышеозначенных положений.
Расчет заработной платы к получению
для Васильева В.В., отработавшего
125 часов
|
ФИО
|
Начислено
|
Вычеты
по НДФЛ
|
Налоговая
база по НДФЛ
|
НДФЛ,
13%
|
К
получению за месяц
|
Аванс
|
Итого
к получению
|
Васильев
В.В.
|
12500
|
1400
|
11100
|
1443
|
11057
|
0
|
11057
|
Расчет заработной платы для
остальных работников
|
ФИО
|
Начислено
|
Вычеты
по НДФЛ
|
Налоговая
база по НДФЛ
|
НДФЛ,
13%
|
К
получению за месяц
|
Аванс
|
Итого
к получению
|
Иванов
И.И.
|
20000
|
1400
|
18600
|
2418
|
17582
|
8000
|
9582
|
Петрова
Е.В.
|
15000
|
0
|
15000
|
1950
|
13050
|
6000
|
7050
|
Владимиров
П.П.
|
10000
|
0
|
10000
|
1300
|
8700
|
4000
|
4700
|
Итого:
|
45000
|
1400
|
43200
|
5668
|
39332
|
18000
|
21332
|
В
итоге получаем, что сумма доначисленной
заработной платы для работников,
получивших ранее аванс, равняется: 45000
- 18000 = 27000 рублей.
Начисленная
заработная плата для Васильева В.В.
составила 12500
рублей.
Сумма
отчислений по НДФЛ для
всех работников составила 7111
рублей.
31,
32, 33, 34, 35
Этими
операциями мы производим различные
начисления на заработную плату
сотрудника основного производства
- Васильева В.В. (на счет 20). Сотрудники
моложе 1966 года рождения
имеют 16% отчислений
в страховую часть пенсии и 6% -
в накопительную. Сотрудники старше
- только 22% в
страховую часть. В нашей организации
лишь директор имеет только 22% в
страховую часть, остальным сотрудникам
начисляется и страховая и накопительная
часть.
Что
касается взносов в фонд страхования
от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний, для
нашей организации установлена
ставка 0,2%.
ФИО
|
Начислено
|
ФСС
(2,9%)
|
Стр.
часть ОПС (16%)
|
Нак.
часть ОПС (6%)
|
ФФОМС
(5,1%)
|
Итого
взносы (30%)
|
Травм.
(0,2 %)
|
Васильев
В.В.
|
12500
|
362,5
|
2000
|
750
|
637,5
|
3750
|
25
|
36,
37, 38, 39, 40
Этими
операциями сделаны различные
начисления на заработную плату
сотрудников, учитывающуюся на счете
26. В табл. приведен расчет:
ФИО
|
Начислено
|
ФСС
(2,9%)
|
Стр.
часть ОПС (22%)
|
Нак.
часть ОПС (6%)
|
ФФОМС
(5,1%)
|
Итого
взносы (30%)
|
Травм.
(0,2 %)
|
Иванов
И.И., (1960 г.р. (22% в страховую часть))
|
20000
|
580
|
4400
|
|
1020
|
6000
|
40
|
ФИО
|
Начислено
|
ФСС
(2,9%)
|
Стр.
часть ОПС (16%)
|
Нак.
часть ОПС (6%)
|
ФФОМС
(5,1%)
|
Итого
взносы (30%)
|
Травм.
(0,2 %)
|
Петрова
Е.В.
|
15000
|
435
|
2400
|
900
|
765
|
4500
|
30
|
Владимиров
П.П.
|
10000
|
290
|
1600
|
600
|
510
|
3000
|
20
|
Общие
итоги по заработной плате, учитываемой
на счете 26
|
Итого:
|
45000
|
1305
|
8400
|
1500
|
2295
|
13500
|
90
|
41,
42, 43, 44
Общая
сумма заработной платы к выплате
составляет: 32389
рублей.
Владимиров П.П. заработную плату
вовремя не получил, поэтому она была
депонирована, а сумма к выплате
(4700)
возвращена обратно в кассу.
45
Услуги
банка по расчетно-кассовому
обслуживанию оплачены
в соответствии с договором. Они
отнесены на прочие расходы.
46,
47, 48, 49, 50, 51, 52
На
субсчете 90-1 отразим сумму выручки
с НДС
На
субсчете 90-3 отразим сумму НДС, которую
мы должны заплатить в бюджет, она
равняется сумме выручки умноженной
на 18/118:
155000
*18/118 = 23644,067 сократим
эту
сумму
до
23644
На
субсчете 90-2 мы отразим себестоимость
работ, которые относятся к текущему
заказу. В результате калькуляции
себестоимости заказа
она оказалась равна 15000
Общехозяйственные
расходы списаны общей суммой, которая
составила, по итогам месяца, 79298
рублей.
В
итоге прибыль от основной деятельности
составила 37058
рублей
По
счету 91 мы отражали в этом месяце
лишь прочие расходы, которые
составили 5230
рублей.
53
Проводку реформации
баланса мы
сделали здесь для того, чтобы итоговый
баланс, который мы будем составлять
ниже, сошёлся. Счета 90, 91, 99 не отражаются
в балансе, а не учтя текущую прибыль,
баланс не свести.
Главная
книга
Выше,
когда мы знакомились с основами
бухгалтерского учета, мы рассматривали
структуру счетов, говорили о Главной
книге, которая используется для
отражения остатков по счетам.
Фактически, Главная книга составляется
на основе журнала регистрации
хозяйственных операций. Основная
цель главной книги - выявить обороты
и остатки по счетам. Обороты, которые
выявлены в главной книге, служат
основанием для заполнения граф
раздела "Обороты" оборотно-сальдовой
ведомости,
а остатки - для заполнения остатков
по счетам Оборотно-сальдовой
ведомости на
конец периода.
В
Главной книге мы отразили лишь те
счета, по которым были движения в
текущем месяце. Здесь мы использовали
следующие сокращения:
СНД -
Сальдо начальное дебетовое
СНК
- Сальдо начальное кредитовое
ДО
- Дебетовый оборот
КО
- Кредитовый оборот
СКД
- Сальдо конечное дебетовое
СКК
- Сальдо конечное кредитовое
В
графе № показан номер операции,
сумма по которой отражена в Главной
книге.
02
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
10000
|
СНК
|
|
|
7499
|
24
|
ДО
|
0
|
7499
|
КО
|
|
|
17499
|
СКК
|
05
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
2500
|
СНК
|
|
|
208
|
25
|
ДО
|
0
|
208
|
КО
|
|
|
2708
|
СКК
|
10
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
2000
|
|
СНК
|
6
|
4000
|
500
|
10
|
13
|
10000
|
700
|
11
|
|
|
650
|
20
|
ДО
|
14000
|
1850
|
КО
|
СКД
|
14150
|
|
|
19
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
7
|
720
|
720
|
12
|
14
|
1800
|
1800
|
16
|
ДО
|
2520
|
2520
|
КО
|
СКД
|
0
|
|
|
20
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
11
|
700
|
15000
|
48
|
24
|
7499
|
|
|
28
|
12500
|
|
|
31
|
362,5
|
|
|
32
|
2000
|
|
|
33
|
750
|
|
|
34
|
637,5
|
|
|
35
|
25
|
|
|
ДО
|
24474
|
15000
|
КО
|
СКД
|
9474
|
|
|
26
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
10
|
500
|
79298
|
49
|
17
|
18000
|
|
|
23
|
20000
|
|
|
25
|
208
|
|
|
29
|
27000
|
|
|
36
|
1305
|
|
|
37
|
8400
|
|
|
38
|
1500
|
|
|
39
|
2295
|
|
|
40
|
90
|
|
|
ДО
|
79298
|
79298
|
КО
|
50
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
1000
|
|
|
1
|
5000
|
5500
|
2
|
9
|
780
|
18000
|
19
|
18
|
18000
|
27689
|
42
|
22
|
500
|
4700
|
44
|
41
|
32389
|
|
|
ДО
|
56669
|
55889
|
КО
|
|
1780
|
|
|
51
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
248500
|
|
|
44
|
4700
|
5000
|
1
|
50
|
55000
|
17200
|
3
|
|
|
4800
|
4
|
|
|
2000
|
5
|
|
|
11800
|
15
|
|
|
18000
|
18
|
|
|
5000
|
27
|
|
|
32389
|
41
|
|
|
230
|
45
|
ДО
|
59700
|
96419
|
КО
|
СКД
|
211781
|
|
|
60
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
8
|
4720
|
4000
|
6
|
15
|
11800
|
720
|
7
|
|
|
10000
|
13
|
|
|
1800
|
14
|
|
|
20000
|
23
|
ДО
|
16520
|
36520
|
КО
|
|
|
20000
|
|
62
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
46
|
155000
|
55000
|
50
|
ДО
|
155000
|
55000
|
КО
|
СКД
|
100000
|
|
|
66-Проц
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
27
|
5000
|
5000
|
26
|
ДО
|
5000
|
5000
|
КО
|
68-И
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
2000
|
СНК
|
5
|
2000
|
|
|
ДО
|
2000
|
0
|
КО
|
|
|
0
|
СКК
|
68-НДС
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
17200
|
СНК
|
3
|
17200
|
23644
|
47
|
12
|
720
|
|
|
16
|
1800
|
|
|
ДО
|
19720
|
23644
|
КО
|
|
|
21124
|
СКК
|
68-П
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
4800
|
СНК
|
4
|
4800
|
|
|
ДО
|
4800
|
0
|
КО
|
|
|
0
|
СКК
|
68-НДФЛ
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
|
|
7111
|
30
|
|
|
7111
|
КО
|
|
|
7111
|
СКК
|
69-1-1
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
|
|
362,5
|
31
|
|
|
1305
|
36
|
|
|
1667,5
|
КО
|
|
|
1667,5
|
СКК
|
69-1-2
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
|
|
25
|
35
|
|
|
90
|
40
|
|
|
115
|
КО
|
|
|
115
|
СКК
|
69-2-Стр
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
|
|
2000
|
32
|
|
|
8400
|
37
|
|
|
10400
|
КО
|
|
|
10400
|
СКК
|
69-2-Нак
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
|
|
750
|
33
|
|
|
1500
|
38
|
|
|
2250
|
КО
|
|
|
2250
|
СКК
|
69-3-ФФОМС
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
|
|
637,5
|
34
|
|
|
2295
|
39
|
|
|
2932,5
|
КО
|
|
|
2932,5
|
СКК
|
70
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
19
|
18000
|
18000
|
17
|
30
|
7111
|
12500
|
28
|
42
|
27689
|
27000
|
29
|
43
|
4700
|
|
|
ДО
|
57500
|
57500
|
КО
|
71
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
|
2
|
5500
|
4720
|
8
|
|
|
780
|
9
|
ДО
|
5500
|
5500
|
КО
|
76-2
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
21
|
650
|
500
|
22
|
ДО
|
650
|
500
|
КО
|
СКД
|
150
|
|
|
76-4
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
|
|
4700
|
43
|
|
|
4700
|
КО
|
|
|
4700
|
СКК
|
84
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
220000
|
СНК
|
|
|
31828
|
53
|
|
|
31828
|
КО
|
|
|
251828
|
СКК
|
90
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
47
|
23644
|
155000
|
46
|
48
|
15000
|
|
|
49
|
79298
|
|
|
51
|
37058
|
|
|
ДО
|
155000
|
155000
|
КО
|
91
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
26
|
5000
|
5230
|
52
|
45
|
230
|
|
|
ДО
|
5230
|
5230
|
КО
|
94
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
20
|
650
|
650
|
21
|
ДО
|
650
|
650
|
КО
|
99
|
№
|
Д
|
К
|
№
|
СНД
|
|
|
СНК
|
54
|
5230
|
37058
|
51
|
55
|
31828
|
|
|
ДО
|
37058
|
37058
|
КО
|
Оборотно-сальдовая
ведомость на конец периода
При
заполнении оборотно-сальдовой
ведомости,
мы пользуемся данными Главной книги.
Следует отметить, что суммарные
обороты по дебету счетов в правильно
составленнойоборотно-сальдовой
ведомости совпадают
с оборотами по кредиту счетов, эта
сумма соответствует общему обороту,
который можно найти, сложив суммы
операций по Журналу регистрации
хозяйственных операций. Для контроля
за состоянием показателей мы нашли
как общую сумму по сальдо на конец
месяца (на начало следующего месяца),
так и сумму, очищенную от амортизационных
отчислений, которую мы используем
для проверки правильности составления
Баланса.
Оборотно-сальдовая ведомость ООО
"Разработчик" 01.01 - 31.01.2012 г.
(руб.)
|
№ счета
|
Наименование
|
Сальдо
на 01.01.2012
|
Обороты
за месяц
|
Сальдо
на 31.01.2012
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
01
|
ОС
|
250000
|
|
|
|
250000
|
|
02
|
Амортизация
ОС
|
|
10000
|
|
7499
|
|
17499
|
04
|
НМА
|
25000
|
|
|
|
25000
|
|
05
|
Амортизация
НМА
|
|
2500
|
|
208
|
|
2708
|
10
|
Материалы
|
2000
|
|
14000
|
1850
|
14150
|
|
19
|
НДС по
приобретенным ценностям
|
|
|
2520
|
2520
|
|
|
20
|
Основное
производство
|
|
|
24474
|
15000
|
9474
|
|
26
|
Общехозяйственные
расходы
|
|
|
79298
|
79298
|
|
|
50
|
Касса
|
1000
|
|
56669
|
55889
|
1780
|
|
51
|
Расчетные
счета
|
248500
|
|
59700
|
96419
|
211781
|
|
60
|
Расчеты
с поставщиками и подрядчиками
|
|
|
16520
|
36520
|
|
20000
|
62
|
Расчеты
с покупателями и заказчиками
|
|
|
155000
|
55000
|
100000
|
|
66
|
Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам
|
|
250000
|
|
|
|
250000
|
66-Проц
|
Начисленные
проценты
|
|
|
5000
|
5000
|
|
|
68
|
Расчеты
по налогам и сборам, в т.ч.
|
|
|
|
|
|
|
68-П
|
Налог
на прибыль
|
|
4800
|
4800
|
|
|
|
68-НДС
|
НДС
|
|
17200
|
19720
|
23644
|
|
21124
|
68-НДФЛ
|
|
|
|
|
7111
|
|
7111
|
68-И
|
Налог
на имущество
|
|
2000
|
2000
|
|
|
|
69
|
Расчеты
по социальному страхованию и
обеспечению
|
|
|
|
|
|
|
69-1-1
|
ФСС
|
|
|
|
1667,5
|
|
1667,5
|
69-1-2
|
Фонд
страхования от несчастных случаев
на производстве и производственных
заболеваний
|
|
|
|
115
|
|
115
|
69-2-Стр
|
Страховая
часть пенсии
|
|
|
|
10400
|
|
10400
|
69-2-Нак
|
Накопительная
часть пенсии
|
|
|
|
2250
|
|
2250
|
69-3
|
ФФОМС
|
|
|
|
2932,5
|
|
2932,5
|
70
|
Расчеты
с персоналом по оплате труда
|
|
|
57500
|
57500
|
|
|
71
|
Расчеты
с подотчетными лицами
|
|
|
5500
|
5500
|
|
|
76
|
Расчеты
с разными дебиторами и
кредиторами
|
|
|
|
|
|
|
76-2
|
Расчеты
по претензиям
|
|
|
650
|
500
|
150
|
|
76-4
|
Расчеты
по депонированным суммам
|
|
|
|
4700
|
|
4700
|
80
|
Уставный
капитал
|
|
20000
|
|
|
|
20000
|
84
|
Нераспределенная
прибыль, непокрытый убыток
|
|
220000
|
|
31828
|
|
251828
|
90
|
Продажи
|
|
|
155000
|
155000
|
|
|
91
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
5230
|
5230
|
|
|
94
|
Недостачи
и потери от порчи ценностей
|
|
|
650
|
650
|
|
|
99
|
Прибыли
и убытки
|
|
|
37058
|
37058
|
|
|
|
Итого:
|
526500
|
526500
|
701289
|
701289
|
612335
|
612335
|
|
Итого
(за вычетом амортизации)
|
514000
|
514000
|
|
|
592128
|
592128
|
Бухгалтерский
баланс за период 01.01.2012 – 31.01.2012
Пояснения
|
|
Наименование
показателя
|
Код
|
На
начало периода
|
На
конец периода
|
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
1110
|
22,5
|
22,3
|
|
|
Результаты
исследований и разработок
|
1120
|
|
|
|
|
Нематериальные
поисковые активы
|
1130
|
|
|
|
|
Материальные
поисковые активы
|
1140
|
|
|
|
|
Основные
средства
|
1150
|
240,0
|
232,5
|
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
1160
|
|
|
|
|
Финансовые
вложения
|
1170
|
|
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
1180
|
|
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
1190
|
|
|
|
|
Итого
по разделу I
|
1100
|
262,5
|
254,8
|
|
|
II. ОБОРОТНЫЕ
АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
1210
|
2,0
|
23,6
|
|
|
Налог
на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
|
1220
|
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность
|
1230
|
|
100,2
|
|
|
Финансовые
вложения (за исключением денежных
эквивалентов)
|
1240
|
|
|
|
|
Денежные
средства и денежные эквиваленты
|
1250
|
249,5
|
213,6
|
|
|
Прочие оборотные
активы
|
1260
|
|
|
|
|
Итого
по разделу II
|
1200
|
251,5
|
337,3
|
|
|
БАЛАНС
|
1600
|
514,0
|
592,1
|
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
|
|
Уставный
капитал (складочный
капитал, уставный фонд, вклады
товарищей)
|
1310
|
20,0
|
20,0
|
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
1320
|
|
|
|
|
Переоценка
внеоборотных активов
|
1340
|
|
|
|
|
Добавочный
капитал (без
переоценки)
|
1350
|
|
|
|
|
Резервный
капитал
|
1360
|
|
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
1370
|
220,0
|
251,8
|
|
|
Итого
по разделу III
|
1300
|
240,0
|
271,8
|
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
1410
|
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
1420
|
|
|
|
|
Оценочные
обязательства
|
1430
|
|
|
|
|
Прочие
обязательства
|
1450
|
|
|
|
|
Итого
по разделу IV
|
1400
|
0,0
|
|
|
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
1510
|
250,0
|
250,0
|
|
|
Кредиторская
задолженность
|
1520
|
|
20,0
|
|
|
Доходы
будущих периодов
|
1530
|
|
|
|
|
Оценочные
обязательства
|
1540
|
|
|
|
|
Прочие
обязательства
|
1550
|
24,0
|
50,3
|
|
|
Итого
по разделу V
|
1500
|
274,0
|
320,3
|
|
|
БАЛАНС
|
1700
|
514,0
|
592,1
|
Как
видите, бухгалтерский
баланс изменился.
В частности - выросла валюта баланса.
Хорошо это или плохо? Можно сказать,
что это - положительная тенденция.
Теперь
составим отчет
о прибылях и убытках нашей
организации.
Пояснения
|
Наименование
показателя
|
Код
|
За
январь 2012
|
|
Выручка
|
2110
|
131356
|
|
Себестоимость
продаж
|
2120
|
(15000)
|
|
Валовая
прибыль (убыток)
|
2100
|
116356
|
|
Коммерческие
расходы
|
2210
|
|
|
Управленческие
расходы
|
2220
|
(79298)
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
2200
|
37058
|
|
Доходы
от участия в других организациях
|
2310
|
|
|
Проценты
к получению
|
2320
|
|
|
Проценты
к уплате
|
2330
|
|
|
Прочие
доходы
|
2340
|
|
|
Прочие
расходы
|
2350
|
(5230)
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
2300
|
31828
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
2410
|
|
|
в т.ч.
постоянные налоговые обязательства
(активы)
|
2421
|
|
|
Изменение
отложенных налоговых обязательств
|
2430
|
|
|
Изменение
отложенных налоговых активов
|
2450
|
|
|
Прочее
|
2460
|
|
|
Чистая
прибыль (убыток)
|
2400
|
31828
|
|
СПРАВОЧНО
|
|
|
|
Результат
от переоценки внеоборотных активов,
не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
|
2510
|
|
|
Результат
от прочих операций, не включаемый
в чистую прибыль (убыток) периода
|
2520
|
|
|
Совокупный
финансовый результат периода
|
2500
|
31828
|
|
Базовая
прибыль (убыток) на акцию
|
2900
|
|
|
Разводненная
прибыль (убыток) на акцию
|
2910
|
|
Заключение
Вы
прочитали последнюю лекцию данного
курса. К курсу подготовлен практикум,
который вы можете решить, опираясь
на изученный материал, используя
последовательность действий,
приведенных в данной лекции. Нормальное
время выполнения практикума - до 5
дней. Если вы справитесь раньше - это
значит, что вы хорошо усвоили материалы
курса. Если с решением практикума
возникают проблемы - повторите те
части курса, которые их вызывают.
Учтите, что при заполнении Журнала
хозяйственных операций, Главной
книги и Оборотно-сальдовой
ведомости нужно
быть предельно внимательным, иначе
неизбежны ошибки.
Например,
если вы случайно отнесете сумму
дебетового оборота какого-либо счета
в его кредитовый оборот, найти сумму,
которую вы отнесли неправильно,
можно следующим образом: вычесть из
большего оборота меньший и разделить
полученный результат на 2. Результат
деления даст вам сумму, которую вы
разнесли неправильно. Найдя эту
сумму среди значений оборотов по
счетам, вы сможете устранить ошибку.
Вышеописанный
пример бухгалтерской ошибки, пожалуй,
наиболее безобиден. Если оборотно-сальдовая
ведомость не
сходится, суммы по оборотам счетов
не соответствуют сумме операций по
Журналу - вам придётся проверить,
во-первых - разнесение каждой из
операций по счетам Главной книги,
во-вторых - подсчет оборотов и остатков
по счетам, и, в-третьих - правильность
разнесения остатков и оборотов по
Главной книге.
Если
вы решите практикум - можно сказать,
что вы получите некоторое представление
о практической работе бухгалтера.
На практике всё, с одной стороны,
сложнее - присутствует масса первичных
документов, расчетов, учетных
регистров, которые мы упрощенно
представили в виде табличной Главной
книги и т.д., с другой - проще, так как
современные средства автоматизации
бухгалтерского учета сводят к
минимуму рутинную работу. Однако,
если вы не понимаете принципы
функционирования бухгалтерского
учета, если у вас нет полного осознания
метода двойной записи, особенностей
формирования Главной
книги, оборотно-сальдовой
ведомости,
если вам непонятны контрольные
показатели соответствия Журнала
и Оборотно-сальдовой
ведомости, Оборотно-сальдовой
ведомости и
Бухгалтерского баланса, если неясно,
почему выплата заработной платы
отражается записью Д70
К50,
а начисление - Д26
К70 -
это значит, что даже пользуясь
бухгалтерской программой вы будете
видеть в ней некий "черный ящик",
который выполняет непонятные
манипуляции с введенными в него
данными. Поэтому даже если вы
планируете вести автоматизированный
учет - знание принципов учета и умение
вручную составить баланс сослужит
вам хорошую службу.
Всё
то, о чем мы говорили - в частности -
формирование баланса и другие учетные
тонкости, нужны, в основном главным
бухгалтерам или бухгалтерам в одном
лице. Если вы, например, собираетесь
заниматься узкой областью учета -
скажем - работать оператором по вводу
в автоматизированную систему учета
данных по отгрузке товаров - вы
можете, изучив несколько сравнительно
простых операций, приступать к
работе, не понимая всей системы
учета. Но, перефразируя известную
фразу, можно сказать: "Плох тот
бухгалтер, который не мечтает стать
главным бухгалтером". К тому же,
знания, которые вы получили, изучая
этот курс - это знания, без которых
не обойдется ни аудитор, ни финансовый
директор. Конечно, объем знаний
аудитора во много раз превышает то,
что изложено здесь, но вряд ли вы
найдете аудитора, который не знает,
как составить баланс вручную.
|
