О контрольных показателях бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности содержат одинаковые показатели, суммы, отраженные по которым в различных формах, должны совпадать. Зная об этих показателях, можно устроить дополнительную проверку правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, сравнив их друг с другом.

Выводы

В этой лекции мы познакомились с некоторыми особенностями форм бухгалтерской отчетности.

Цель лекции: рассмотреть основные сведения о финансовом анализе, дать читателю минимально необходимый материал для самостоятельного изучения вопроса.

Основные положения

Инструментарий анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта подразумевает комплексную оценку его деятельности на основе использования специально для этой цели разработанных показателей, исчисленных на основе данных бухгалтерской отчётности и других документальных результатов деятельности предприятия. Помимо исчисления показателей в сферу влияния экономического анализа входит анализ самой бухгалтерской отчётности - изменений, произошедших в ней за период, динамики различных показателей.

Помимо самостоятельной ценности для хозяйствующего субъекта, анализ широко применяется в финансовом менеджменте и аудите. Нет таких пользователей финансовой отчётности, которые не использовали для принятия решений хотя бы простейших видов анализа.

Здесь мы рассмотрим несколько примеров на примере анализа бухгалтерской отчетности реально существующей организации Х, которая занимается лизингом. В частности, мы рассмотрим здесь пример анализа структуры и состава активов и пассивов предприятия, рассмотрим методику оценки ликвидности баланса, а так же систему показателей оценки платежеспособности предприятия.

Формы бухгалтерской отчетности предприятия приведены в приложении к данной лекции (  BuhForms.xlsx). Ими вы можете воспользоваться не только для изучения приведенных примеров анализа, но и для самостоятельного исследования многочисленных систем анализа, предлагаемых специальной литературой, список которой дан в конце лекции.

Анализ динамики, состава и структуры имущественного положения

Анализ динамики состава и структуры имущественного положения предприятия проводится на основе изучения бухгалтерского баланса. Анализ имущественного положения предприятия нужен для общей оценки структуры имущества предприятия. Этот вид анализа проводится путём аналитической группировки статей актива баланса.

Актив баланса включает сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Различным видам активов соответствуют различные статьи баланса. Немаловажно то, что баланс представляет данные в динамике, то есть по этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия. Естественно, что баланс может дать информацию о том, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую - оборотные средства, о количестве и структуре материальных запасов, нематериальных и внеоборотных активов и так далее.

Статьи баланса сгруппированы по степени их ликвидности. Это группировка является наиболее общей. По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные (внеоборотные) активы (I раздел баланса), и текущие (оборотные) активы (II раздел баланса). Далее активы подразделяются внутри этих основных разделов по видам.

Приведем пример анализа динамики и структуры активов предприятия. Для этого построим аналитический баланс ( таблица 20.1).

Аналитический баланс позволяет в удобной агрегированной форме отобразить отдельные статьи баланса, а показатели, которые, в основном, предназначены для нахождения разницы между данными на начало и конец отчетного периода позволяют быстро оценить размеры и значимость изменений.

Таблица 20.1. Аналитический баланс организации Х по активам
№ п/п	Элементы (виды) активов баланса	На начало года		На конец года		Изменение
		Абсолютная величина, тыс. р.	Удельный вес во всех активах, %	Абсолютная величина, тыс. р.	Удельный вес во всех активах, %	Абсолютное, тыс. р.	Относительное, %
1	Внеоборотные активы, всего	487 291	36,28%	479 026	38,14%	-8 265	98,30%
	Из них:
1,1	Нематериальные активы
1,2	Основные средства	99 288	7,39%	131 841	10,50%	32 553	132,79%
1,3	Доходные вложения в материальные ценности	360 087	26,81%	331 701	26,41%	-28 386	92,12%
1,4	Финансовые вложения	2	0,00%			-2	0,00%
1,5	Прочие внеоборотные активы	27 914	2,08%	15484	1,23%	-12 430	55,47%
2	Оборотные активы, всего	856 016	63,72%	777 070	61,86%	-78 946	90,78%
	В том числе:
2,1	Запасы	236	0,02%	536	0,04%	300	227,12%
2,2	Долгосрочная дебиторская задолженность	149 393	11,12%	46 729	3,72%	-102 664	31,28%
2,3	Краткосрочная дебиторская задолженность	320 444	23,85%	351 662	28,00%	31 218	109,74%
2,4	Краткосрочные финансовые вложения	348858	25,97%	315273	25,10%	-33 585	90,37%
2,5	Денежные средства	1 684	0,13%	18 722	1,49%	17 038	1111,76%
2,6	Прочие оборотные активы	35 401	2,64%	44 148	3,51%	8 747	124,71%
3	Всего величина активов (имущества)	1 343 307	100,00%	1 256 096	100,00%	-87 211	93,51%

По данным, полученным в табл 20.1. можно судить о том, что и в начале и в конце 200_ года основную часть (63 и 61% соответственно) составляли оборотные активы, причём из них особенно много в начале года занимают краткосрочные финансовые вложения (25%), а в конце года – краткосрочная дебиторская задолженность (28%).Это вполне согласуется с основной деятельностью предприятия – оказанию лизинговых услуг. К тому же, в конце года объем краткосрочной дебиторсской задолженности составляет так же 25%.

Внеоборотные активы к концу года уменьшились, в абсолютном выражении, на 8265 т.р., однако, их доля в активах возросла с 36 до 38%. При этом основную часть внеоборотных активов составляют доходные вложения в материальные ценности – и в начале, и в конце года их доля в общем объеме активов составила 26%.

Основных средств в организации немного – 7% от общего объема активов в начале года и 10% в конце.

Организация обладает весьма незначительным объемом запасов

В целом можно отметить уменьшение валюты баланса – абсолютное уменьшение составило 87211 тыс. р. Обычно падение валюты баланса рассматривают как негативную тенденцию. Оно может свидетельствовать о замедлении развития предприятия, о сокращении объемов производства. В нашем случае наиболее серьезному уменьшению подверглись различные виды вложений, долгосрочная дебиторская задолженность. Вполне возможно, что, учитывая особенности деятельности предприятия, подобное уменьшение валюты баланса отражает некие периодические процессы, связанные с особенностями хозяйственной деятельности. Например, объем основных средств немного вырос за год – с 7 % в общей массе активов до 10%. Всё это смягчает выводы, к которым может привести уменьшение валюты баланса. Однако, в долговременной перспективе, стабильное падение валюты баланса – явление отрицательное.