- •Общие положения
- •Формы хозяйствования
- •Что такое уставный капитал
- •Уставный капитал в ооо
- •Пример учета уставного капитала
- •Добавочный капитал
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Формы безналичных расчетов
- •Расчетный счет и наличные деньги
- •Особенности учета операций по расчетному счету
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Порядок приёма наличных денег
- •Порядок выдачи наличных денег
- •Кассовая книга
- •Расчеты наличными средствами между юридическими лицами
- •Бухгалтерские записи по учету денежных средств в кассе
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Поступление материалов
- •Выбытие материалов
- •Бухгалтерские записи по учету материалов
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Сущность ндс
- •Особенности исчисления ндc
- •Бухгалтерские записи по учету ндc
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Что такое основные средства
- •Приобретение объекта основных средств
- •Амортизация
- •Переоценка
- •Ремонт и текущее содержание
- •Выбытие
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Учет поступления нма
- •Амортизация нма
- •Что такое деловая репутация, или разговор о купле-продаже предприятий
- •Выбытие нма
- •Бухгалтерские записи по учету нма
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Договор и счет
- •Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Учет прямых и косвенных расходов
- •Бухгалтерские записи по учету основного производства
- •Учет затрат на другие виды производства
- •Выпуск продукции
- •Незавершенное производство
- •Брак в производстве
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Документальное оформление взаимоотношений с персоналом
- •О формах и системах оплаты труда
- •Особенности бухгалтерского учета заработной платы
- •Начисление заработной платы
- •Удержания из заработной платы: ндфл
- •Выплата заработной платы
- •Страховые взносы
- •Обязательное пенсионное страхование
- •Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
- •Средняя заработная плата
- •Подробнее о командировках
- •Пособие по временной нетрудоспособности
- •Другие удержания из заработной платы
- •Увольнение работника
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •12.19. Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Разница между кредитами и займами
- •Отражение кредитов и займов в бухгалтерском учете
- •Примеры учета займов и кредитов
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Поступление товара
- •Транспортно-заготовительные расходы
- •Учет расходов в торговой организации
- •Зачем нужен счет 45
- •Списание и продажа товаров
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Реализация
- •Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •Сроки исковой давности и расчеты с покупателями и заказчиками
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •О порядке выдачи наличных средств
- •О доверенности
- •Особенности учета расчетов с подотчетными лицами
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Особенности учета результатов инвентаризации
- •Бухгалтерские записи
- •Важные документы
- •Нормативное регулирование
- •Общие положения
- •Доходы в бухгалтерском учете
- •Расходы в бухгалтерском учете
- •Финансовый результат, реформация баланса
- •Налог на прибыль организаций
- •Классификация доходов для целей налогового учета
- •Расходы организации для целей налогового учета
- •Расходы, связанные с производством и реализацией
- •Материальные расходы
- •Расходы на оплату труда
- •Суммы начисленной амортизации
- •Прочие расходы
- •Внереализационные расходы
- •Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- •Метод начислений и кассовый метод
- •Налоговая ставка, порядок учета, налоговый и отчетный периоды
- •Основы налогового учета на малых предприятиях
- •Упрощенная система налогообложения
- •Единый налог на вмененный доход
- •Единый сельскохозяйственный налог
- •Общие положения
- •Бухгалтерский баланс
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Отчет об изменениях капитала
- •Отчет о движении денежных средств
- •Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •О контрольных показателях бухгалтерской отчетности
- •Основные положения
- •Анализ динамики, состава и структуры имущественного положения
- •Анализ динамики оборотных активов, сгруппированных по степени риска
- •Анализ изменения в составе и структуре источников формирования активов предприятия
- •Анализ ликвидности баланса
- •Система показателей оценки платежеспособности предприятия
Бухгалтерский баланс
Среди перечисленных отчетов первым идет бухгалтерский баланс - и это не случайно. Выше мы уже говорили о том, что он позволяет увидеть мгновенный "снимок" предприятия, он содержит информацию об активах и обязательствах организации, которая позволяет весьма достоверно (при условии достоверности данных, представленных в балансе) оценить состояние и перспективы развития организации.
Как вы уже знаете, статьи баланса содержат агрегированные данные по тем или иным счетам бухгалтерского учета. Каждая организация, придерживаясь типовой формы бухгалтерского баланса, может вносить в нее некоторые изменения. В частности, такие изменения касаются детализации отдельных показателей по счетам бухгалтерского учета. Есть такое понятие, как существенные показатели, которые, для наиболее полного отражения информации в балансе организации, нужно отразить в нем отдельной строкой, не "смешивая" со сходными показателями. Обычно существенными считаются показатели, доля которых в общем объеме схожих показателей составляет 5%, однако, организация может, при необходимости, отражать отдельными строками и меньшие, но значительные, по мнению бухгалтера, показатели.
Баланс заполняется в тысячах рублей без десятичных знаков, либо - в миллионах рублей для особо крупных организаций. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами (п. 40 Положения о бухгалтерском учете).
Разнесение остатков по бухгалтерским счетам по статьям баланса - это часто довольно сложное занятие для начинающего, да и практикующие бухгалтеры могут иногда ошибаться. Главное, что следует помнить, формируя баланс - то, что остатки по активным счетам относятся в актив, по пассивным - в пассив, бессальдовые счета в балансе не отображаются, а контрактивные и контрпассивные счета уменьшают показатели соответствующих активных и пассивных счетов.
Дополнительную сложность может вызвать несоответствие наименований статей баланса наименованиям бухгалтерских счетов - то есть, помимо разнесения сальдо активных ипассивных счетов, соответственно, в актив и пассив баланса, нужно еще и правильно классифицировать их по строкам баланса. Все эти сложности снимаются с практикой.
Ниже приведена таблица ( таблица 19.1, построена с использованием электронного издания "Годовой отчет 2011" под редакцией Т.В. Крутяковой), показывающая соответствие остатков по тем или иным счетам учета отдельным статьям баланса:
Таблица 19.1. Заполнение баланса |
|||
|
Статьи баланса |
Код строки |
Счета бухгалтерского учета |
Пояснения |
Внеоборотные активы (Раздел I) |
||
1.1, 1.2, 1.3, 1.5. |
Нематериальные активы |
1110 |
Разница остатков по счетам 04 и 05 (без учета расходов на НИОКР) |
1.4, 1.5 |
Результаты исследований и разработок |
1120 |
Остаток по субсчёту счёта 04, на котором ведется учёт результатов исследований и разработок |
|
Нематериальные поисковые активы |
1130 |
Сальдо по соответствующим субсчетам счета 08 |
|
Материальные поисковые активы |
1140 |
Сальдо по соответствующим субсчетам счета 08 |
2 |
Основные средства |
1150 |
Разница остатков по счетам 01 и 02 (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности) |
2.1 |
Доходные вложения в материальные ценности |
1160 |
Разница остатков по счетам 03 и 02 в части учета доходных вложений в материальные ценности |
3 |
Финансовые вложения |
1170 |
Сальдо счетов 58, 55 уменьшенные на сальдо счета 59, сальдо счёта 73 (суммы долгосрочных займов) |
|
Отложенные налоговые активы |
1180 |
Сальдо счета 09 |
|
Прочие внеоборотные активы |
1190 |
Сальдо счетов 08 и 07, относящееся к строительству объектов ОС. Сальдо счета 08, относящееся к приобретению объектов ОС, сальдо счёта 97 (расходы со сроком списания свыше 12 месяцев). Другие виды внеоборотных активов. |
|
Итого по разделу I |
1100 |
Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170 |
|
Оборотные активы (Раздел II) |
||
4 |
Запасы |
1210 |
Остаток по счетам 10, 15, 16 за вычетом остатка счета 14 в части уценки материалов. Сальдо по счету 11. Сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44, 45. Сальдо счёта 97 (расходы со сроком списания менее 12 месяцев). Сальдо по счетам 41 и 43 за вычетом сальдо по счетам 42 и 14 (в части уценки товаров), плюс – сальдо по счетам 15 и 16 (в части, которая относится к товарам). Материально-производственные запасы и признанные расходы, не нашедшие отражения в составе других статей раздела "Запасы" |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
1220 |
Сальдо по счету 19 |
5.1, 5.2 |
Дебиторская задолженность |
1230 |
Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, за вычетом сальдо по счету 63 |
|
Финансовые вложения |
1240 |
Сальдо по счетам 58, 55, в части краткосрочных вложений и депозитов минус часть сальдо по счету 59, относящегося к краткосрочным финансовым вложениям, сальдо по счёту 73 (суммы краткосрочных займов) |
|
Денежные средства |
1250 |
Сальдо по счетам 50, 51, 52, 57, а также сальдо по счету 55 за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений |
|
Прочие оборотные активы |
1260 |
Остатки по счёту 94, остатки по счёту 81 (в части акций, выкупленных для перепродажи), суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров(счёт 45), выручка от продажи которых пока не может быть признана в учете. Другие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела II. |
|
Итого по разделу II |
1200 |
Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260 |
|
Баланс |
1600 |
Сумма строк 1100, 1200 |
|
Капитал и резервы (Раздел III) |
||
|
Уставный капитал |
1310 |
Сальдо по счету 80 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
1320 |
Сальдо по дебету счета 81 (в части акций, выкупленных для аннулирования) показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины, то есть - в скобках |
|
Переоценка внеоборотных активов |
1340 |
Сальдо по счёту 83 (в части сумм дооценки ОС и НМА) |
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
1350 |
Сальдо по счету 83 (без сумм дооценки ОС и НМА) |
|
Резервный капитал |
1360 |
Сальдо по счету 82 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
1370 |
Сальдо по счету 84. Дебетовое сальдо по счету 84, означающее убыток, показывается в пассиве Баланса в качестве вычитаемой величины в круглых скобках. В промежуточной отчетности, до реформирования баланса, к сальдо по счёту 84 добавляется сальдо по счёту 99 |
|
Итого по разделу III |
1300 |
Сумма строк 1310, 1320, 1340,1350,1360, 1370 |
|
Долгосрочные обязательства (Раздел IV) |
||
|
Заемные средства |
1410 |
Сальдо по счету 67 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
1420 |
Сальдо по счету 77 |
7 |
Оценочные обязательства |
1430 |
Сальдо по счёту 96 |
|
Прочие обязательства |
1450 |
Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76, 79, 86 в части обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев |
|
Итого по разделу IV |
1400 |
Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450 |
|
Краткосрочные обязательства (Раздел V) |
||
|
Заемные средства |
1510 |
Сальдо по счету 66 |
5.3, 5.4 |
Кредиторская задолженность |
1520 |
Сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 в части кредиторской задолженности, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: |
|
Доходы будущих периодов |
1530 |
Сальдо по счету 98 |
|
Резервы предстоящих расходов |
1540 |
Сальдо по счету 96 |
|
Прочие обязательства |
1550 |
Иные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела V |
|
Итого по разделу V |
1500 |
Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 |
|
Баланс |
1700 |
Сумма строк 1300, 1400, 1500 |
Обратите внимание на графу Пояснения. Она содержит номер пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках. За основу кодировки пояснений можно принять пример, приведенный в Приложении №3 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н (в ред. от 05.10.11 г.).
С 2011 года применяется форма баланса, которая предусматривает отражение показателей за текущую отчётную дату и за два предыдущих года. То есть, форма баланса, составленного за 2011 год (на 31.12.2011) должна содержать данные, собственно, на 31.12.2011, на 31.12.2010 и на 31.12.2009.
Обратите внимание на то, что бухгалтерский баланс с 2011 года не включает в себя сведений по забалансовым счетам. Ранее данные по этим счетам указывались в виде справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Для включения в отчетность информации по забалансовым счетам можно использовать пояснения к отчетности. В частности, показатели различных забалансовых счетов теперь не собраны в единую таблицу, а распределены по различным пояснениям. Об особенностях раскрытия информации по отдельным статьям можно узнать из Информации Минфина России от 22 июня 2011 г. N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организаций".
Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.