Основы налогового учета на малых предприятиях

Один из первых вопросов, который должен решить для себя индивидуальный предприниматель, который собирается открыть малое предприятие - это режим налогообложения, который для него подходит. У него есть право вести расчеты с бюджетом, используя специальные налоговые режимы. В частности, наибольшее распространение получили упрощенная система налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Единый сельскохозяйственный налог, который так же относится к группе специальных налоговых режимов, подходит для индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельским хозяйством, ЕНВД можно использовать достаточно широко, однако перечень видов деятельности, для которых он подходит, ограничен. УСН, пожалуй, наиболее близок к общему режиму налогообложения.

Рассмотрим основные особенности вышеупомянутых специальных налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Налогоплательщик, который не желает или не может использовать ЕНВД и единый сельскохозяйственный налог, может либо вести учет по общему режиму налогообложения, либо использовать УСН. Для перехода на УСН налогоплательщик должен написать заявление в налоговую службу. Обычно налоговые органы сообщают о том, что только что зарегистрировавшийся налогоплательщик должен написать такое заявление в течение 5-ти дней после регистрации.

УСН предназначена для налогоплательщиков со сравнительно невысокими доходами. Так, в 2012 году принятое ограничение по доходам налогоплательщика установлено в размере 15 млн. руб. Если доходы организации по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, не превысили указанную сумму – она может перейти на УСН.

Есть и другие ограничения на применение УСН. Так, в ст. 346.12. НК РФ можно найти обширный список организаций (например, это банки, страховщики, ломбарды), которым нельзя использовать УСН. Далее, применение УСН ограничено по числу сотрудников (средняя их численность за отчетный период не должна превышать 100 человек), и поостаточной стоимости ОС и НМА (она не может превышать 100 млн. руб).

Итак, какие же преимущества получает плательщик УСН? Налогоплательщик-организация, применяющая УСН, освобождается от уплаты налога на прибыль организаций (однако, по некоторым видам доходов организации, все же, обязаны платить налог на прибыль), налога на имущество организаций. Так же организации, ведущие учет по УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (опять же, за некоторыми исключениями).

Применение УСН индивидуальным предпринимателем освобождает его от уплаты НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (некоторые виды доходов, всё же, облагаются налогом), налога на имущество физических лиц. ИП, работающие по УСН, не признаются плательщиками НДС.

Учет доходов и расходов по УСН ведется с применением кассового метода.

Налоговой базой по УСН является либо денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. В первом случае ставка УСН составляет 6% от налоговой базы (дохода), во втором - 15%. Кроме того, во втором случае, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Если доходы организации или ИП значительно превышают расходы - 6% ставка для них выгоднее, чем 15%.

Следующее преимущество, которое получает организация, перешедшая на УСН - это сокращение документооборота и трудоёмкости учетных операций так как в соответствии с п. 3 ст. 4 ФЗ "О бухгалтерском учете", организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это не значит, что бухучет в таких организациях и у ИП упраздняется раз и навсегда - они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так же организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет ОС и НМА.

Бесспорно то, что организациям и индивидуальным предпринимателям выгодно использовать УСН, однако надо признать, что сфера его применения ограничена. Этот налоговый режим можно назвать достаточно привлекательным для тех организаций и ИП, которые только начинают свою коммерческую деятельность - он позволяет уплачивать меньший объем налогов, чем при налоговом учете с использованием общего режима налогообложения.