Налоговая ставка, порядок учета, налоговый и отчетный периоды

В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20%. Причем, исчисленный налог распределяется следующим образом:

• 2% - в федеральный бюджет;

• 18% - в бюджеты субъектов РФ;

Субъекты РФ могут влиять на налоговую ставку в сторону уменьшения, однако она не может быть меньше, чем 13,5%.

Налог на прибыль начисляется следующей бухгалтерской записью:

Д99 К68 - начислен налог на прибыль.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог уплачивается ежемесячно авансовыми платежами, причем, если доходы компании за 4 предыдущих квартала не превысили 10 миллионов рублей за каждый квартал, она может уплачивать налог не ежемесячно, а ежеквартально.

Авансовые платежи обычно исчисляются исходя из данных по прибыли за предыдущие периоды.

Если по итогам отчетного или налогового периода налогоплательщик получил убыток, его налогооблагаемая прибыль считается равной нулю, однако он всё равно, обязан заполнить и предоставить в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 считается одним из наиболее сложных Положений по бухгалтерскому учету. В российской практике налогообложения сложилось так, что расчет налога на прибыль возможен либо с использованием специальной системы налогового учета, цель которой - правильно исчислить налог, либо - с использованием данных бухгалтерского учета с учетом соответствующих коррекций.

ПБУ 18/02 позволяет исчислить сумму налога в бухгалтерском учете, используя показатель бухгалтерской прибыли и корректирующие показатели, отражающие различие в бухгалтерском и налоговом учете. Опишем основные положения ПБУ 18/02 и бухгалтерских счетов, используемых в его целях.

Сущность ПБУ 18/02 заключается в следующем. Сначала вычисляется так называемый условный расход по налогу на прибыль, который равен произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога. После этого вычисляются следующие показатели:

Постоянное налоговое обязательство (ПНО): постоянная разница * ставка налога

Отложенный налоговый актив (ОНА): вычитаемая временная разница * ставка налога

Отложенное налоговое обязательство (ОНО): налогооблагаемая временная разница * ставка налога

Сумма налога на прибыль определяется по следующей формуле:

Текущий налог на прибыль = Усл. расход по налогу на прибыль + ПНО + ОНА - ОНО.

Корректирующие показатели вычисляются, исходя из различных правил признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Приведем пример расчета налога на прибыль (подготовлен с использованием Приложения 1 к ПБУ 18/02).

Исходные данные для примера:

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация отразила в Отчете о прибылях и убытках бухгалтерскую прибыль в размере 145000 рублей.

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

На отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли повлияли следующие факторы:

1. Фактические представительские расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 4500 руб. Это - постоянная разница.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 5000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000 рублей. Это - вычитаемая временная разница

3. Начислен, но не получен доход в виде дивидендов от долевого участия в организации "В" в размере 3000 руб. Это - налогооблагаемая временная разница.

В итоге оказывается, что организация может исчислить следующие показатели:

• Условный расход по налогу на прибыль: 145000 * 20% = 29000 руб.

• Постоянное налоговое обязательство: 4500 * 20% = 900 руб.

• Отложенный налоговый актив: 2000 * 20% = 400 руб.

• Отложенное налоговое обязательство: 3000 * 20% = 600 руб.

• В итоге: Текущий налог на прибыль = 29000 + 900 + 400 - 600 = 29700 руб.

Именно эта сумма подлежит уплате в бюджет по итогам отчетного года.

Для учета корректирующих показателей План счетов предусматривает специальные счета: счет 09 и счет 77.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы". Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

Например, если в организации возник отложенный налоговый актив, он отражается такой проводкой:

Д09 К68 - принят к учету ОНА

По кредиту счета в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 в дебет счета 99.

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Например, если величина расходов, признанная в налоговом учете, превышает величину расходов, признанную в бухгалтерском учете, мы должны начислить соответствующее этой разнице отложенное налоговое обязательство такой записью:

Д68 К77 - принято к учету ОНО

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 в кредит счета 99.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.