Прочие расходы

Помимо вышеописанных, в расходы, связанные с производством и реализацией, входят расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ), расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ), прочие расходы, например, расходы на рекламу, арендные платежи

Внереализационные расходы

К таким расходам (ст. 265 НК РФ) относятся все те расходы, которые не входят в перечень расходов на производство и реализацию продукции. Например, сюда относятся следующие расходы:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;

• расходы на услуги банков;

• расходы на проведение собраний акционеров;

• расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном периоде;

• суммы безнадежных долгов;

• другие обоснованные расходы.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Многие расходы могут быть признаны для целей налогообложения лишь в пределах установленных норм, а некоторые расходы не признаются таковыми для целей налогообложения.

Фактически, такие расходы не уменьшают налоговую базу, хотя, с точки зрения бухгалтерского учета, они могут быть вполне реальными. В результате вполне возможна ситуация, когда суммы прибыли, исчисленные в бухгалтерском и в налоговом учете довольно серьезно различаются.

Приведем пример некоторых расходов, не учитываемых для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ):

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

• взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

• расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества;

• суммы добровольных членских взносов в общественные организации;

• стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;

• расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

• сверхнормативная компенсация за использование в служебных целях личных транспортных средств работников.

Метод начислений и кассовый метод

Основным методом признания доходов и расходов в налоговом учете, как и в бухгалтерском, является метод начислений (ст. 271, 272 НК РФ). Напомним, что это означает, что операции отражаются в учете тогда, когда они происходят, независимо от поступивших или выбывших денежных средств или других активов. То есть, если организация начислила в учете доход (скажем, отразила продажу товаров), она обязана учесть этот доход при исчислении налогооблагаемой базы независимо от того, поступили ли в нее денежные средства или другие ценности по договору, благодаря которому признан доход.

Ст. 273 НК РФ предусматривает возможность использования кассового метода для учета доходов и расходов для тех организаций, средняя выручка которых за четыре предыдущих квартала (без учета НДС) не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал.

После того, как организация определила размер доходов, которые следует учесть при исчислении налога на прибыль, и размер расходов, налогооблагаемую прибыль получают, вычитая расходы из доходов.