Расходы организации для целей налогового учета

В соответствии со ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Экономическая оправданность расходов - понятие, толкуемое достаточно свободно. В наиболее общей форме его составляют расходы, направленные на получение доходов. В ходе налоговой проверки экономическая оправданность некоторых затрат организации может быть подвергнута сомнению, а если организация не сможет защитить свою точку зрения, указанные затраты придется исключить из расчета налога.

Документальное подтверждение расходов означает, что на каждую сумму расхода, учтенного при расчете налога на прибыль, бухгалтер должен иметь оправдательный документ. Без такого документа расходы так же могут быть признанными недействительными.

Общая классификация расходов совпадает с классификацией доходов. Расходы делят на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 254-264 НК РФ) и внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся следующие (ст. 253 НК РФ):

• Материальные расходы

• Расходы на оплату труда

• Суммы начисленной амортизации

• Прочие расходы

Материальные расходы

Особенности принятия к налоговому учету материальных расходов определены в ст. 254 НК РФ. В частности, к таким расходам относятся:

Например, среди материальных расходов можно отметить следующие:

• расходы на приобретение сырья и материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, лабораторного оборудования и т.д.;

• расходы на приобретение комплектующих изделий;

• расходы на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

• расходы на приобретение работ и услуг производственного характера;

• расходы природоохранного характера;

• потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В одной из предыдущих лекций мы рассматривали методы списания сырья и материалов, принятые в бухгалтерском учете. В учетной политике для целей налогообложения, в соответствии со ст. 254 НК РФ, возможны следующие методы оценки:

• по стоимости единицы запасов;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Среди этих методов вам незнаком лишь метод ЛИФО. Его сущность заключается в том, что первыми списываются материально-производственные запасы, которые пришли на склад последними. Сокращение ЛИФО получено от английского Last In First Out - последним пришел, первым ушел. Наглядно иллюстрирует особенности этого метода пример, когда материалы сравнивают со стопкой книг, которая лежит на столе. Если мы добавим книгу в стопку - это произойдет с верхней части. Если же захотим взять - опять же, возьмем книгу сверху.

Расходы на оплату труда

К расходам на оплату труда ст. 255 НК РФ включает любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами или коллективными договорами. В частности, к ним относятся следующие:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

• начисления стимулирующего характера: премии, надбавки, доплаты и т.д.;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья, форменной одежды;

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей;

• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

• начисления работникам, увольняемым;

• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;

• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,

• суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования;

• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором.