Налог на прибыль организаций

Глава 25 НК РФ рассматривает особенности Налога на прибыль организаций в применении к российским и зарубежным организациям. Ниже мы будем говорить лишь о российских организациях. Итак, плательщиками налога на прибыль признаются российские организации.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Это - ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы НК РФ.

Классификация доходов для целей налогового учета

Доходы организации делятся на доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы содержат обширный список позиций из более чем 20 наименований, причем, почти каждое наименование детализируется в особых статьях, посвященных особенностям исчисления тех или иных видов дохода. Например, среди внереализационных доходов есть следующие:

• Доходы от долевого участия в других организациях

• Признанные должником штрафы, пени, неустойки в пользу организации

• Доходы от сдачи имущества в аренду

• Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности

• Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита (для банковских учреждений)

• Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественных прав

• Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям

• Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации

Помимо списка внереализационных доходов, НК РФ содержит список доходов (ст. 251 НК РФ), которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Этот список так же достаточно обширен (более 40 наименований). Среди подобных доходов можно отметить следующие:

• суммы предварительной оплаты;

• суммы залога или задатка;

• взносы в уставный капитал;

• имущество, поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии;

• в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа

• в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно при условии, что уставный капитал этой организации более чем на 50% состоит из вклада дарителя (организации или физического лица). Причем, имущество не признается доходом только в том случае, если оно не было передано третьим лицам в течение одного года с момента получения;

• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Если учет доходов и расходов по целевому финансированию не ведется должным образом - целевое финансирование признается доходом. Среди примеров средств целевого финансирования можно привести аккумулированные на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

При определении налога на прибыль доходами не признаются целевые поступления, например, средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Рассмотрев классификацию доходов, поговорим о расходах.