Общие положения

Выше мы уже упоминали о том, что введение 25-й главы НК РФ "Налог на прибыль организаций", фактически, привело к тому, что организации вынуждены вести наряду с бухгалтерским учетом, учет налоговый. В частности, ст. 313 НК РФ, дает такое определение налогового учета:

"Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом"

В соответствии с той же статьей:

"Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога".

Как видите, отдельная система учета предусмотрена специально для налога на прибыль организаций.

Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей главы 25 НК РФ различается. В итоге оказывается, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, отражающая реальное состояние дел, и прибыль, с которой взимается налог на прибыль - это разные суммы. Рассмотрим подробности учета расчетов по налогу на прибыль, особенности классификации доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах, а так же поговорим о ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Это ПБУпризвано сблизить налоговый и бухгалтерский учет, в идеале, превратив их в единую систему учета.

Начнем с классификации доходов и расходов в бухгалтерском учете.

Доходы в бухгалтерском учете

Особенности классификации и учета доходов организации в бухгалтерском учете установлены в ПБУ 9/99 "Доходы организации". В частности, ПБУ делит доходы на два вида - доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Что считать доходом от обычных видов деятельности - зависит, собственно, от вида деятельности организации. Как правило, доход от обычных видов деятельности организации представлен выручкой за продажу товаров, оказание услуг, а прочие доходы - это, например, доходы от реализации ненужных организации основных средств, штрафы в пользу организации, подаренные организации ценности и так далее.

В соответствии с ПБУ 9/99, выручку можно признать в учете при выполнении следующих условий:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.