Пример учета уставного капитала

В данном примере мы не только рассмотрим основы учета уставного капитала в организации, но и подробнее познакомимся с журналом регистрации хозяйственных операций, главной книгой, рассмотрим особенности заполнения и верификации оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерского баланса.

Зарегистрировано ООО "Разработчик". Учредительными документами установлено, что его уставный капитал равняется 25000 рублей, учредителями являются три лица:

• Юридическое лицо - ООО "Рассвет", доля в уставном капитале 40% (10000 рублей)

• Юридическое лицо - ЗАО "Программист", доля в уставном капитале 35% (8750 рублей)

• Физическое лицо - гражданин РФ Петров Петр Петрович, доля в уставном капитале 25% (6250 рублей).

Протокол собрания учредителей говорит нам о том, что ООО "Рассвет" планирует внести свою долю в виде товаров, ЗАО "Программист" - в виде материалов, а гражданин Петров П.П. - в виде денежных средств.

При внесении в уставный капитал денежных средств их дополнительная оценка не требуется. А согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

При вносе в уставный капитал неденежных вкладов, стоимость вносимых ценностей определяется по соглашению учредителей, однако, если стоимость доли превышает 20000 рублей - такой вклад, в соответствии с п.2 ст. 15 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", должен оцениваться независимым оценщиком.

Сделаем следующие бухгалтерские записи:

Д75-1 К80 10000 руб. (ООО "Рассвет") Д75-1 К80 8750 руб. (ЗАО "Программист") Д75-1 К80 6250 руб. (Петров П.П.)

Основанием для таких записей служат свидетельство о государственной регистрации ООО и учредительные документы.

Надо отметить, что при реальном ведении учета приведенные проводки обязательно содержали бы данные аналитического учета. Например, первая из проводок могла бы выглядеть так:

Д75-1- ООО "Рассвет" К80-ООО "Рассвет" 10000 руб.

Проводку можно прочитать следующим образом: ООО "Рассвет" принадлежит доля в уставном капитале новой организации в размере 10000 рублей, поэтому у ООО "Рассвет" возникла задолженность перед новой организацией в размере 10000 рублей. Двойное упоминание одной и той же организации в проводке неслучайно. Существуют ситуации, когда аналитические признаки дебетовой и кредитовой части проводки совпадают, так же возможна ситуация, когда аналитика по дебету и кредиту различается.

При применении автоматизированной формы бухгалтерского учета, например, с использованием ПО от компании "1С", сведения об учредителе, которому принадлежит доля в уставном капитале, хранились бы в так называемых субконто. Субконто, в терминах экономических программ от "1С" – это аналитический разрез учета.

Сейчас уставный капитал зарегистрирован, далее участники общества начинают вносить свои вклады.

ООО "Рассвет" вносит в качестве вклада в уставный капитал товары в сумме, равной 10000 рублей. Эта операция фиксируется следующей бухгалтерской записью:

Д41 К75-1 10000 руб.

Такую запись можно сделать на основе товарной накладной, полученной от ООО "Рассвет", и приходного складского ордера ООО "Разработчик".

Для упрощения примера мы не приводим здесь проводки, которые касаются учета НДС, переданного организации вместе с товарами, материалами или другими ценностями. Вместе с переданными ценностями передается и НДС, точнее – налоговый вычет по НДС. НДС должен быть выделен из стоимости переданных ценностей и учтен следующей проводкой:

Д19-03 К91-01

Сумма НДС, отраженная по кредиту счета 91-01 не является доходом организации, увеличивающим налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ), однако, она увеличивает финансовый результат. В итоге, в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", в учете возникает постоянная разница (как правило, эта разница отражается в аналитическом учете). Это, в свою очередь, приводит к необходимости отражения в учете отрицательного постоянного налогового обязательства, которое отражается в учете проводкой следующего вида:

Д68-04-2 К99-02-3

Возвращаясь к отраженному на счете 19 НДС, можно сказать, что в соответствии с п.11 ст.171 НК РФ, организация имеет право принять к вычету сумму НДС принятую вместе с ценностями, внесенными в уставный капитал при выполнении следующих условий:

• полученные ценности планируется использовать в операциях, облагаемых НДС;

• ценности приняты к учету;

• получен счет-фактура от передающей организации;

Если эти условия выполнены, НДС можно принять к вычету следующей проводкой:

Д68-02 К19-03

ЗАО "Программист" вносит материалы на 8750 рублей. Эта операция подтверждается товарной накладной, полученной от ЗАО "Программист" и приходным складским ордером ООО "Разработчик". Сделаем следующую бухгалтерскую запись:

Д10 К75-1 8750 руб.

Петров П.П. решил внести свою часть вклада в кассу организации. Эта операция подтверждается приходным кассовым ордером ООО "Разработчик". Однако он внес не всю сумму вклада, а лишь 5000 рублей. Делаем следующую запись:

Д50 К75-1 5000 руб.

Давайте заведем журнал регистрации хозяйственных операций, "откроем" главную книгу нашего ООО и разнесем по счетам, которые были использованы, проведенные операции. Так же составим оборотно-сальдовую ведомость и бухгалтерский баланс. Выше мы упоминали о классической процедуре бухгалтерского учета. Сейчас мы рассмотрим на практике некоторые ее элементы, которые до этого не рассматривались.

В табл. 3.1 приведен журнал регистрации хозяйственных операций.

Таблица 3.1. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Разработчик"
№	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
		Д	К
1.	Регистрация уставного капитала, доля ООО "Рассвет"	75-1	80	10000
2.	Регистрация уставного капитала, доля ЗАО "Программист"	75-1	80	8750
3.	Регистрация уставного капитала, доля Петрова П.П.	75-1	80	6250
4.	ООО "Рассвет" вносит вклад в уставный капитал в виде товаров	41	75-1	10000
5.	ЗАО "Программист" вносит вклад в уставный капитал в виде материалов	10	75-1	8750
6.	Петров П.П. вносит вклад в уставный капитал в виде денежных средств в кассу	50	75-1	5000
			Итого	48750

В табл. 3.2 приведен фрагмент Главной книги для счета 10 "Материалы".

Таблица 3.2. Счет 10, "Материалы"
Д	К
Сальдо начальное: 0
Поступления: 8750 руб.	Выбытия: 0
Всего поступлений (дебетовый оборот) : 8750 руб.	Всего выбытий (кредитовый оборот): 0
Сальдо конечное: 8750 руб.

В табл. 3.3 рассмотрим счет 41 "Товары"

Таблица 3.3. Счет 41, "Товары"
Д	К
Сальдо начальное: 0
Поступления: 10000 руб.	Выбытия: 0
Всего поступлений (дебетовый оборот): 10000 руб.	Всего выбытий (кредитовый оборот): 0
Сальдо конечное: 10000 руб.

В табл. 3.4 можно найти фрагмент главной книги по счету 50.

Таблица 3.4. Счет 50, "Касса"
Д	К
Сальдо начальное: 0
Поступления: 5000 руб.	Выбытия:
Всего поступлений (дебетовый оборот): 5000 руб.	Всего выбытий (кредитовый оборот):
Сальдо конечное: 5000 руб.

В табл. 3.5 можно найти фрагмент главной книги по счету 75.1.

Таблица 3.5. Счет 75.1, "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Д	К
Сальдо начальное: 0
Поступления:	Выбытия:
10000 руб.	10000 руб.
8750 руб.	8750 руб.
6250 руб.	5000 руб.
Всего поступлений (дебетовый оборот): 25000 руб.	Всего выбытий (кредитовый оборот): 23750 руб.
Сальдо конечное: 1250 руб.

В табл. 3.6 можно найти материалы по счету 80

Таблица 3.6. Счет 80, "Уставный капитал"
Д	К
	Сальдо начальное: 0
Выбытия:	Поступления:
	10000 руб.
	8750 руб.
	6250 руб.
Всего выбытий (дебетовый оборот): 0 руб.	Всего поступлений (кредитовый оборот): 25000 руб.
	Сальдо конечное: 25000 руб.

Теперь составим оборотно-сальдовую ведомость по Главной книге. Сущность этой ведомости заключается в том, что в нее вносятся сведения о начальных и конечных сальдо счетов, открытых в Главной книге, а так же об оборотах по счетам. Оборотно-сальдовая ведомость имеет информационные и контрольные функции. Она позволяет бухгалтеру быстро оценить состояние счетов, а сверка итоговых сумм по оборотам и остаткам позволяет судить о правильности ведения учета.

В табл. 3.7 приведена оборотно-сальдовая ведомость.

Таблица 3.7. Оборотно-сальдовая ведомость
№ счета	Наименовани е счета	Сальдо начальное, р.		Обороты, р.			Сальдо конечное, р.
		Д	К		Д	К		Д	К
10	Материалы	0	0		8750			8750
41	Товары	0	0		10000			10000
50	Касса	0	0		5000			5000
75	Расчеты с учредителями	0	0		25000	23750		1250
80	Уставный капитал	0	0			25000			25000
	Итог	0	0		48750	48750		25000	25000

Итак, если учет ведется верно, можно отметить следующие закономерности:

• Суммы начальных дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам равны. В нашем случае начальных остатков по счетам нет, поэтому они равны нулю.

• Суммы оборотов по дебету всех счетов равны сумме оборотов по кредиту. В нашем случае это 48750 руб.

• Суммы конечных дебетовых сальдо по всем счетам равны сумме конечных кредитовых сальдо. В нашем случае они равны 25000 руб.

Сумма итога по журналу хозяйственных операций должна быть равна оборотам по дебету и кредиту оборотно-сальдовой ведомости. В нашем случае это 48750 руб.

Оборотно-сальдовую ведомость часто называют пробным балансом. Для того чтобы составить баланс, можно воспользоваться графами начального и конечного сальдо оборотно-сальдовой ведомости. Дебетовые сальдо окажутся в активе баланса, кредитовые - в пассиве. Составляя баланс на основе оборотно-сальдовой ведомости нужно, во-первых - правильно классифицировать отдельные остатки по строкам баланса, во-вторых - не забыть о том, что некоторые счета играют вспомогательную роль. Например, основные средства (счет 01) отражаются в балансе по остаточной стоимости, которая равна их первоначальной стоимости за вычетом суммы накопленной амортизации (счет 02).

В табл. 3.8 приведен баланс ООО "Разработчик"

Таблица 3.8. Баланс ООО "Разработчик"
Актив (имущество)		Пассив (источники образования имущества)
Код	Сумма	Код	Сумма
Запасы, товары для перепродажи (1210)	18,75	Уставный капитал (1310)	25
Дебиторская задолженность (1230)	1,25
Денежные средства (1250)	5
Баланс (1600)	25	Баланс (1700)	25

В этом примере мы провели следующую последовательность действий:

1. Первичные учетные документы

2. Журнал регистрации хозяйственных операций

3. Главная книга

4. Оборотно-сальдовая ведомость

5. Бухгалтерская отчетность

Напомним, что эта последовательность действий является частью классической процедуры бухгалтерского учета, и именно ей мы будем пользоваться при решении бухгалтерских задач.

Помимо регистрации уставного капитала, организация может производить другие действия с ним. Например - уменьшать или увеличивать.