Нормативное регулирование

• Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44-н (в ред. от 25.10.2010 г.)

• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (в ред. от 24.12.2010 г.)

• Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 21.01.2003 г.)

Выводы

В этой лекции мы обсудили основные положения, касающиеся учета материально-производственных запасов. Здесь мы затронули такую важную тему, как учет НДС. С этим налогом вам придётся сталкиваться довольно часто.

• Материальные запасы (материалы) – это все, что организация использует при производстве продукции, а так же для других целей.

• При поступлении, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости.

• При приемке материалов к учету нужно решить вопрос о приеме к учету НДС, который может быть либо выделен на счете 19 с целью последующего принятия такого НДС в качестве налогового вычета, либо учтен в стоимости материалов.

• При выбытии, в соответствии с ПБУ 5/01, материалы оцениваются по стоимости каждой единицы, по средней стоимости или по методу ФИФО.

• Для учета материалов используется счет 10, возможен вариант учета, при котором используются счета 15 и 16.

Цель лекции: раскрыть сущность НДС и особенности бухгалтерского учета НДС.

Сущность ндс

Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог. Как следует из его названия, этим налогом облагается добавленная стоимость. Рассмотрим пример, который иллюстрирует особенности применения НДС.

Предположим, мы - ООО "Разработчик" покупаем партию бумаги. Стоимость выбранной бумаги, по прайс-листу поставщика, составляет 1000 рублей без НДС. Ставка НДС в нашем случае составляет 18%, это значит, что купить эту бумагу мы сможем лишь за 1180 рублей. Нас такая цена устраивает, мы приобретаем бумагу и делаем в учете следующие записи:

Д10 К60 1000 руб. - оприходована на склад бумага Д19 К60 180 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам

Итак, мы отразили приобретенные материалы и НДС на отдельных счетах. Чуть позже мы к ним вернемся, а сейчас, посмотрим, что делает наш поставщик. Для начала он учитывает реализацию товаров такой бухгалтерской записью:

Д62 К90 1180 руб. - отражен доход от реализации товаров Д90 К68 180 руб. - отражена задолженность по НДС перед бюджетом

Подробности о реализации товаров и услуг мы обсудим в одной из следующих лекций. Здесь лишь отметим, что для реализации товаров и услуг используется счет 90 "Продажи". По дебету этого счета накапливаются расходы, связанные с реализацией (себестоимость продукции, налоги), а по кредиту - доходы.

Надо отметить, что в случае с уплатой НДС (так же, как и во многих других случаях) действует вышеописанный принцип начислений. То есть - обязанность по уплате налога возникает не тогда, когда организация получила деньги за проданные товары, а тогда, когда имел место факт реализации товаров.

Сейчас, скорее всего, у вас возникнет закономерный вопрос о том, почему налог, который мы учитываем на счете 19, задолжал бюджету наш поставщик. Эта, на первый взгляд, странная операция станет понятной вам немного позже. Продолжим рассмотрение примера. Предположим, наше ООО "Разработчик" использовало бумагу для производства, скажем, визитных карточек. Например, выполнило крупный заказ и истратило на него всю бумагу. Стоимость визитных карточек составила 1500 рублей без НДС, а НДС, соответственно, 270 рублей (1500*18% = 270). В итоге мы выставляем нашему покупателю счет на сумму 1770 рублей. Мы отражаем продажу визиток такой проводкой:

Д62 К90 1770 руб. - отражен доход от реализации товаров Д90 К68 270 руб. - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

А теперь начинается самое интересное. Напомним, что на 19 счете мы храним НДС, который мы "купили" у нашего поставщика, покупая у него бумагу. Сделаем такую бухгалтерскую запись:

Д68 К19 180 руб. Принят к зачету НДС

Этот НДС, как вы понимаете, вычитается из НДС, начисленного нами при продаже, в итоге мы должны бюджету 90 рублей НДС (270 - 180 = 90).

То есть, в итоге, по этим двум операциям (покупка бумаги за 1000 рублей, с НДС 180 рублей и продажа визиток за 1500 рублей, НДС 270 рублей) мы остались должны бюджету90 рублей. Вспомним, что наш поставщик заплатил в бюджет 180 рублей НДС, который он получил от нас после того, как продал нам бумагу.

Проследим схему уплаты НДС. Поставщик продает нам бумагу и остается должен бюджету 180 рублей. Мы делаем из этой бумаги визитные карточки и, после продажи их за 1500 рублей оказываемся должны бюджету 270 рублей. Но НДС не случайно так называется. Мы платим налог лишь с той стоимости, которую мы добавили, которую мы сами создали. То есть - ранее бумага стоила 1000 рублей, мы обработали эту бумагу (напечатали визитные карточки на листах, разрезали листы, упаковали) и продаем за 1500 рублей. Мы добавили к первоначальной стоимости бумаги еще 500 рублей и платим налог именно с них.

Получается, что налог, который мы оплачиваем при покупке бумаги, переводит в бюджет наш поставщик, а налог, который оплачивает при покупке наш покупатель, платим уже мы. Бюджет получает НДС частями - по мере накопления добавленной стоимости. А конечным плательщиком НДС является конечный потребитель продукта. Например, физические лица, которые приобретают товары и услуги.

В итоге можно сказать, что суть НДС заключается в том, что вы платите в бюджет разницу между НДС, который вы заплатили сами и НДС, который начислен на проданные вами товары.