34. Проверка наличия, сохранности и движения основных средств.

35. Проверка правильности начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Амортизация по объектам, используемым и не используемым в предпринимательской деятельности начисляется по разному, поэтому прежде всего необходимо проверить правильность отнесения объектов основных средств к той или иной группе.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтер­ского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета в Инструкции установлен порядок отражения амортизационных отчислений на бухгалтерских счетах в зависимо­сти от участия или неучастия амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности.

Так, амортизационные отчисления от стоимо­сти объектов, участвующих в предприниматель­ской деятельности (применительно к объектам основных средств - полной их стоимости или час­ти и НМА), включаются:

в издержки производства с отражением в бух­галтерском учете по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Обще­хозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (при условии обособ­ленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Аморти­зация основных средств" и 05 "Амортизация не­материальных активов";

в расходы на реализацию с отражением в бух­галтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом сче­тов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амор­тизация нематериальных активов";

в операционные расходы - в случаях времен­ного прекращения эксплуатации основных средств и нематериальных активов, участвующих в пред­принимательской деятельности (простой, вызван­ный полной остановкой производства, простой продолжительностью свыше трех месяцев, нахож­дение в запасе, на консервации в соответствии с законодательством), а также начисления аморти­зации по объектам, предоставленным за плату во временное владение и пользование (когда это не является предметом деятельности организации), с отражением в бухгалтерском учете по дебету сче­та 91 "Прочие доходы и расходы" в кор­респонденции с кредитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематери­альных активов".

Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематери­альных активов, не уча­ствующих в предприни­мательской деятельности коммерческих органи­заций, включаются в со­став внереализационных расходов организации, в т.ч. при списании рас­ходов, относящихся к некоммерческой деятель­ности обслуживающих производств и хозяйств (при ведении раздель­ного учета их коммерческой и некоммерческой деятельности).

То есть начисление амортизации по объектам:

1) переданным сторонним организациям по договорам безвозмездного пользования и по этой причине не участвующим в предпринимательской деятельности;

2) не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в производственных подразделениях организации;

3) не участвующим в предпринимательской деятельности, находящимся в обслуживающих про­изводствах и хозяйствах организации (при осуще­ствлении ими коммерческой деятельности);

4) не участвующим в предпринимательской деятельности и временно не эксплуатируемым вне зависимости от места нахождения, -

отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кре­дитом счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Амортизационные отчисления от стоимости объ­ектов, эксплуатируемых обслуживающими произ­водствами и хозяйствами организации и не ис­пользуемых в предпринимательской деятельности, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

при начислении амортизации - по дебету сче­та 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" в корреспонденции с кредитом счетов 02 "Амор­тизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов";

при списании расходов некоммерческой дея­тельности обслуживающих производств и хо­зяйств - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств (полной их стоимости или части) и нематериальных активов некоммер­ческих организаций погашаются за счет соответ­ствующих целевых поступлений (источников).

В ходе контроля необходимо установить:

все ли объекты основных средств приняты в расчёт при начислении амортизации;

учитывается при этом их движение;

правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию;

нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

При проверке полноты принятия в расчёт при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счёту 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учётом их движения. Однако следует иметь в виду перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.

Следует проверить расчёт амортизации основных средств с учётом их движения в течение года, т.е. с учётом их поступления и выбытия.

По вновь прибывшим износ начисляется с месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим – прекращается в следующем месяце после выбытия.

Начисление амортизации без учёта движения приводит к искажению учётных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Следует установить, правильно ли предприятия установили срок полезного использования объектов основных средств и оформлено ли это документально. Организация может производить пересмотр сроков полезного использования в случаях

модернизации;

реконструкции;

частичная лик­видации;

дооборудования;

достройки;

проведения организациями, имеющими специальную лицен­зию, технического диагностирования с соответст­вующим освидетельствованием, оформленные в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;

других случаях в соответствии с законодатель­ством.

Нормы амортизации и применяемые поправочные коэффициенты проверяются сплошным или выборочным способом.

Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

Следует проверить правильность применения организацией способов и методов начисления амортизации.

По основным средствам и нематериальным активам, используемым в пред­принимательской деятельности, амортизация должна начисляться исходя из выбранно­го (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования линей­ным, нелинейным и производительным способами.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортиза­ции, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике (книге учета основных средств у индивидуальных предпринима­телей). При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта должна распределяться на оставшийся срок его полезного исполь­зования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления).

Следует учитывать следующие моменты:

1) использование линейного способа начисления амортизации обязательно при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведе­нием ремонтов, продолжительностью свыше 3 месяцев; в запасе; на консервации свыше 1 года.

2) нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следую­щие виды машин, оборудования и транспортных средств:

— машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);

— отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного исполь­зования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

— уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной - продукции;

— предметы интерьера, включая офисную мебель;

— предметы для отдыха, досуга и развлечений.

По основным средствам и нематериальным активам, не используемым в пред­принимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из установлен­ных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.

Амортизация относится на себестоимость:

— при нахождении объектов основных средств, используемых в предпринима­тельской деятельности, в эксплуатации или простое, в том числе в связи с прове­дением ремонтов продолжительностью до 3 месяцев;

— по объектам нематериальных активов, используемым в предпринимательс­кой деятельности, при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце;

— у арендодателя — при нахождении объекта аренды на его балансе;

— у арендатора (лизингополучателя) — при нахождении объекта аренды (ли­зинга) на балансе у арендодателя (лизингодателя) как часть арендного (лизингово­го) платежа, подлежащего перечислению арендодателю (лизингодателю);

— у арендатора (лизингополучателя) — при нахождении объекта аренды (ли­зинга) на его балансе.

Амортизация относится на внереализационные расходы:

— при нахождении объектов основных средств, используемых в предпринима­тельской деятельности, в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов продолжительностью свыше 3 месяцев, запасе или на консервации свыше 1 года (либо свыше срока утвержденного проекта);

— у лизингодателя — при нахождении объекта лизинга на его балансе.

Амортизация относится за счет источников собственных средств:

— по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской де­ятельности;

— по объектам нематериальных активов, не используемым в предприниматель­ской деятельности.

Организация имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве ОС и НМА включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

по зданиям, сооружениям – не более 10 % первоначальной стоимости;

по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), НМА – не более 20 % первоначальной стоимости.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующие изменения в бухгалтерский учёт и отчётность.