33. Проверка нематериальных активов и операций с ними.

При проверке операций с нематериальными активами, прежде всего, определяются объекты учета, устанавливается правильность учета поступлений НМА и их документального оформления.

Нематериальные активы представляют совокупность не имеющего вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего свое содержание и используемого организацией в хозяйственной деятельности.

К нематериальным активам относятся:

1. имущественные права на объекты интеллектуальной собственности:

а) изобретения, промышленные образцы полезные модели, селекционные достижения, защищаемые патентами и свидетельствами о регистрации;

б) программное обеспечение, произведения науки, литературы, искусства, защищаемые авторским правом, кроме материальных носителей, в которых они выражены;

в) средства индивидуализации участников гражданского оборота: товарные знаки, в том числе в сочетании с названием организации, фирменные наименования и другие обозначения, подтверждаемые свидетельствами о регистрации;

г) нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау), используемые в процессе хозяйственной деятельности организации-правообладателя, если такая информация содержит новизну относительно ранее известных способов и технологических процессов;

2. получаемые права и привилегии по использованию объектов интеллектуальной собственности, природных ресурсов, имущества, возможностей осуществления видов деятельности, подтвержденные лицензиями, сертификатами или договорами;

3. организационные расходы, осуществленные в процессе приватизации, акционирования, при госрегистрации и т.п.;

4. стоимость деловой репутации фирмы (гудвилл);

и иные активы.

К нематериальным активам не относятся:

1. интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;

2. не законченные и/или не оформленные в установленном порядке НИОКР;

3. финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях.

В соответствии с Инструкцией по БУ НМА (Постановление Минфина РБ от 9 июля 2003 г. № 1472 – Вступило в силу с 1 июля 2003 г.) первичные учетные документы, на основании которых осуществляется учет хозяйственных операций с участием НМА, должны содержать сведения о документе, являющемся основанием для совершения этих операций.

Им может быть:

документ, подтверждающий права правообладателя (включая охранные документы);

договор об уступке прав;

лицензионный или авторский договор;

договор на выполнение НИКР.

Эти документы должны содержать характеристику объекта и порядок его использования. Принятие на учет должно производиться на основании акта приемки.

Документы проверяются по объему прав, по территории и по срокам использования.

Затем следует определить своевременность и правильность отражения в учете. Для проверки своевременности даты регистрации по договору сопоставляются с датами отражения в регистрах бухучета. Для проверки правильности отражения следует, прежде всего, установить правильность определения стоимости НМА. Метод определения их стоимости зависит от вида, от способа приобретения, от условий договорных отношений между передающей и принимающей сторонами. Нематериальные активы могут поступать на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, за плату у юридических и физических лиц, безвозмездно от других предприятий и лиц.

В зависимости от способа получения объекта нематериальных активов величина его стоимости будет определяться:

по сумме средств, затраченных на приобретение нематериальных активов. В сумму средств, затраченных на приобретение нематериальных активов, включаются затраты на их приобретение и приведение в состояние готовности к использованию;

по сумме затрат, понесённых предприятием при создании объекта нематериальных активов. При использовании этого метода оценки определяются суммарные затраты разработчиков объектов интеллектуальной собственности при их создании и подготовке к продаже. Обычно к суммарным затратам прибавляют прибыль разработчиков;

по данным экспертной комиссии. При этом принимается во внимание уровень цен на мировом рынке на аналогичные объекты. Достоинством этого метода является простота, но его использование требует большой интуиции и опыта, высокой квалификации экспертов.

До 1 июля 2003 г. поступление НМА отражалось по дебету сч. 08 только в том случае, когда приобретение НМА сопровождалось дополнительными финансовыми затратами. Если же дополнительные затраты отсутствовали, то сразу – дебет сч. 04 в корреспонденции сос счетами учета денежных средств и расчетов.

С 1 июля 2003 г. оприходование НМА без использования сч. 08 прямо предусмотрено лишь в следующих случаях:

а) при внесении НМА учредителями в счет их вкладов в уставный фонд;

б) при их безвозмездном получении;

в) при постановке на учет выявленных неучтенных активов.

В остальных случаях расходы по приобретению НМА должны отражаться сначала по дебету сч. 08 и лишь после ввода НМА в эксплуатацию его стоимость переносится в дебет сч. 04.

Проценты по кредитам и заёмным средствам, уплаченные после принятия на учет НМА и отраженные по дебету сч. 04 (на отдельном субсчете), подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости НМА либо один раз в год, либо на дату завершения расчетов по уплате процентов.

Следует проверить наличие отражения в учетной поли­тике организации способа начисления амортизации и его соответствие фактически используемому.

Правильность начисления и отражения амортизации исходя из первоначальной стоимости и способа начисле­ния проверяется методом арифметического контроля и сопоставления сумм по корреспондирующим счетам уче­та затрат (20, 23, 25, 26, 44) и счету 05.

Проверяется, имеются ли специальная комиссия, при­казы руководителя организации по установлению срока полезного использования и их соблюдения. При отсут­ствии самостоятельно установленных сроков полезного использования НМА правильность начисления амортиза­ции проверяется исходя из определенных законодатель­ством РБ сроков действия охранных документов, но не более срока действия организации.

При проверке нематериальных активов ревизор или аудитор должен:

изучить состав и структуру НМА по данным первичных документов и учётных регистров, порядка их эксплуатации;

подтвердить право собственности на объекты НМА;

установить правильность отражения в учёте операций с НМА;

подтвердить достоверность начисления и отражения в учёте амортизации по НМА;

оценить качество инвентаризаций НМА.

Поскольку НА не имеют материально-вещественной формы, то на практике нередко возникает вопрос о контроле за фактическим поступлением на предприятие и использованием того или иного объекта. Оприходование НА производится на основании соответствующих документов: свидетельств на право использования ими, патентов, лицензий, актов приёмки работ по разработке программного обеспечения, протоколов о внесении НА в качестве вкладов в уставный капитал предприятия и согласовании их стоимости и др. Эти документы должны содержать характеристику объекта или порядок его использования. При этом любой объект НА, принимаемый к бухгалтерскому учёту, должен существовать в объективной форме.

Включение нематериальных активов в состав средств предприятия требует определения их стоимости. В связи с вышеизложенным должны проверяться документы, определяющие факт наличия нематериальных активов.

Проверяется правильность начисления амортизации НА.

В бухгалтерском балансе НА отражаются по остаточной стоимости. Амортизация их определяется ежемесячно исходя из срока использования. Если срок полезного использования НА определить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация по НА, стоимость которых не превышает одной минималки, разрешается начислять в размере 100 % от их стоимости в момент оприходования. Сроки использования НА устанавливаются руководителем предприятия в приказе об учётной политике.

Для обобщения информации о НА используется счёт 04 «Нематериальные активы». Этот счёт активный, инвентарный. Дебет – поступление, кредит – списание. Дебетовое сальдо по этому счёту характеризует первоначальную стоимость НА, находящихся в распоряжении предприятия.

При проверке системы учёта НМА ревизор или аудитор должен получить ответ на следующие вопросы:

Произведена ли классификация НМА на соответствующие группы; если нет, то возможны ошибки при начислении амортизации;

обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА; необходимо проанализировать фактический порядок начисления амортизации;

разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА; если нет, то возможны ошибки в корреспонденции счетов;

определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА;

организован ли эффективный аналитический учёт НМА, ведутся ли инвентарные карточки учёта НМА; при этом проверяется соответствие данных инвентарных карточек и инвентарной описи НМА;

соблюдается ли график документооборота по движению НМА, т.е. оформляются ли первичные документы по движению НМА своевременно; при этом следует уточнить правильность оформления первичных документов;

выделяется ли НДС отдельной строкой во всех расчётно-платёжных документах;

с какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учёта НМА; если только в конце года, то не исключена вероятность ошибок в периодической отчётности.