22. Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства пу­тем выполнения процедур:

1. инспектирования,

2. наблюдения,

3. запроса,

4. под­тверждения,

5. пересчета (проверки арифметических расчетов),

а также аналитических процедур.

1.Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или имущества.

В ходе инспектирования записей и документов аудиторская организация получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности системы внутреннего контроля.

Инспектирование имущества аудируемого лица представляет досто­верные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

2.Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение за инвентаризацией имущества и обязательств, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

3.Запрос - это поиск информации в пределах или за пределами аудируе­мого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и устным вопросом, адресо­ванным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) мо­гут предоставить аудиторской организации сведения, которыми она ранее не располагала или которые подтверждают аудиторские доказательства. При направлении запросов и использовании разъяснений руководства аудируемого лица аудиторская организация должна руководствоваться правилом аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем». Запросы в адрес третьих лиц рекомендуется гото­вить от имени руководства аудируемого лица.

4.Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, получение подтвер­ждения о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

5.Под пересчетом понимается проверка точности арифметических рас­четов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполне­ние аудитором самостоятельных расчетов.

6.Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку по­лученной аудиторской организацией информации, исследование важней­ших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с це­лью выявления необычных и (или) неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение их причин. В процессе проведения аудита применяются следующие аналитические процедуры:

сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми (сметными) показателями аудируемого лица;

сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными;

сопоставление финансовой и нефинансовой информации;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного перида с норматив­ными значениями, установленными действующим законодательством и самим аудируемым лицом;

другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие осо­бенности организационной структуры аудируемого лица.

Аналитические процедуры, как правило, применяются на всех этапах аудита.

Использование аналитических процедур в аудите

Этап	Периодичность	Цель
Планирова­ние	До начала аудита и в течение всего аудита	Определить, соответствуют ли данные пла­нирования предварительным данным, опре­деленным самим аудитором в процессе зна­комства с бизнесом клиента и спецификой отрасли. Это необходимо для: 1.определения потенциальных «узких мест»; 2.рационального распределения ресурсов; 3.улучшения степени понимания аудитором деятельности аудируемого лица
Получение ау­диторских до­казательств	В процессе ауди­та на существенность операций и сальдо счетов	Для получения достаточного уровня уверен­ности в том, что при рассмотрении резуль­татов работы системы внутреннего контроля и доказательств, полученных от проведения тестов на существенность, аудитор должен сделать вывод, что общий аудиторский риск снижен до приемлемого уровня
Составление и представле­ние аудитор­ского заклю­чения	В конце аудита	Сделать вывод о бухгалтерской (финансо­вой) отчетности

Информация о характере, временных рамках, объемах и результатах выполнения аудиторских процедур по сбору аудиторских доказательств, а также сделанные на их основе выводы документируются аудиторской организацией в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Ра­бочая документация аудитора».