Развитие учета в России.

В 1716 году издан воинский устав. В нем был специальный раздел «о купецких книгах и грамотах». В это время впервые в России стал употребляться термин «бухгалтер», который возник в средние века и означал «книгодержатель».

В 1740 году издан «устав о банкротах», который рекомендовал купцам составлять баланс.

В 60-е годы 19 века появились в России частные акционерные банки. Учет и отчетность по принципу двойной бухгалтерии стали обязательными. В начале 20 века (1906 – 1915гг) организуется высшее коммерческое образование. Возникли коммерческие институты в Москве, Киеве, Спб и Харькове. Появилась специальная учетная литература.

По с/х учету в 1855 году опубликована работа Шилова «порядок сельского счетоводства по двойному способу». Выдающимися представителями русской счетной мысли до революции были А.П. Рудановский, Сиверс, Галоган, Лунский.

Из форм учета можно назвать следующие две:

1. тройная русская форма. Создана в 1870 году русским бухгалтером – Ф.Б. Езерским. Она состоит их трех книг.

1. Капитальная книга

2. Книга систематической записи.

3. Книга сводной записи.

В капитальной книге имелись графы – дата, операции, сумма, касса, ценности (прочие части имущества) и остатки. Т.о. в капитальной книге было три отдела: касса, ценности (имущество), остатки (капитал, результаты). Отделы касса и ценности имеют приход и расход, а отдел остатки уменьшение и увеличение.

Книга систематической записи содержит разложение соответствующих граф журнала на частные вспомогательные счета.

В книге сводной записи выводятся итоги суммовых граф по всем частным счетам систематической книги.

Достоинством данной формы является наличие многократного контроля.

2. В 1896 году Шмелев опубликовал работу «теория четвертной системы счетоводства для хозяйств в городских и земных управах». Сущность его формы состоит в том, чтобы отдельно учитывать операции результативные и операции по движению ценностей. Счета прибыли и убытков нет, а результаты отражаются во всех счетах.

К числу недостатков формы Шмелева относится слабость контроля за записями и плохая наглядность в отражении операций, т.к. автор рекомендовал в каждом счете все операции группировать в четырех столбцах. Эта форма не имела практического значения.

Рассмотренные выше формы счетоводства состоят из книжного регистра.

Книжный регистр:

1.ручная техника записи.

2.невозможность разделения труда в книге.

3.громоздскость регистров.

4.затруднена систематизация записи.

3. Развитие формы учета.

Начинают развиваться формы учета с применением карточных регистров.

Карточно – ордерная форма счетоводства впервые появилась в 1925 году. Ее описал Мюнх. В качестве основных регистров при этой форме счетоводства выступали:

1.главная книга для синтетического учета.

2.карточки – ордера для хронологического и аналитического учета.

3.шахматная выборка, выполнявшая роль сводного журнала.

Недостаток этой формы исключается применением сложных бухгалтерских проводок, малая обозримость записей, громоздкость, слабо приспособлена к сверке записей и быстрому нахождению ошибок.

С 1927 года в нашей стране внедряется копировально – карточная форма учета (копир – учет). Сущность ее заключается в одновременной записи хоз.операций в двух регистрах: систематическом (карточка) и хронологическом регистре синтетического учета. Для аналитического учета в качестве регистров служат карточки, а для синтетического учета регистраторы со сводными листами. На каждый балансовый счет ведутся журналы на отдельных листах (хронологическая запись).

Кроме названных регистров применяется контрольно – шахматная ведомость, где ведется систематическая запись по синтетическим счетам. По счетам аналитического учета составляется оборотная ведомость для оперативных целей.

Недостаток у копировально – карточной формы тот, что в ней плохо увязывалась сводка записей. Поэтому в дальнейшем от этой формы отказались.

На смену карточным приходят комбинированные формы учета. В частности, мемориально – ордерная форма, которая описана в 1926 году Юшмановым. Регистрами при этой форме счетоводства являлись:

1. главная книга для ведения синтетического и систематического учета.

2. Журнал хронологического учета

3. Книги и карточки аналитического учета.

Параллельно с синтетическим ведется аналитический учет в книгах и карточках. Записи в них производятся на основе мемориальных ордеров и документов. На мемориальных ордерах отмечается номер карточки. В конце месяца на основе карточек или книг составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам. Они сверяются с синтетическими счетами оборотного баланса. После чего устраняются ошибки и составляется отчетность (баланс и др.формы).

Мемориальные ордера переплетаются отдельно от кассовых ордеров. Приведем схему мемориально – ордерного учета:

При принятии решения о переоценке по таким средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно. Чтобы стоимость основных средств, по которым они отражаются в отчетности, существенно не отличалась от текущей или восстановительной стоимости.

В процессе расширенного воспроизводства основные фонды обновляются и совершенствуются, происходит изменение цен и тарифов. Все это обуславливает необходимость переоценки основных фондов и их оценки по восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость основных средств определяется стоимостью аналогичных объектов основных средств действующих в условиях воспроизводства, т.е. переоценка производится по сложившимся на ее дату рыночным ценам на соответствующие виды основных средств.

В учете предприятия основные фонды числятся до их переоценки по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной. В бух.балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость основных фондов – первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов за вычетом суммы начисленного износа.