5. Обобщение и проверка учетных записей.

Одним из главных требований, предъявляемых к учету, является то, чтобы он давал правдивые и точные показатели. Для этого необходимо осуществлять проверку производимых записей в учете.

В ходе проверки необходимо установить следующее:

1.соблюдается ли двойная запись в учете.

2.установить, соблюдается ли полнота записей в учете.

3.проверка взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами.

Для обобщения и проверки используются различные приемы. Наиболее распространенным является составление оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета.

Ознакомимся, прежде всего, с формой и порядком составления и назначения оборотными ведомостями по синтетическим счетам.

Оборотные ведомости по синтетическим счетам принято называть оборотным балансом. Оборотный баланс может составляться в простой и шахматной формах.

Независимо от формул, признаком правильного ведения синтетического учета должно быть наличие трех пар равных итогов.

1. ∑Сн дебитовых = ∑Сн кредитовых

2. ∑Оборотов по дебиту = ∑оборотов по кредиту

3. ∑Ск деб. = ∑Ск кред.

Первая пара равенств вытекает из равенства начального баланса. Равенство итогов – остатков по дебету и кредиту объясняется тем, что они представляют собой общую сумму одних и тех же средств предприятия, представленных в разных разрезах. В денежном выражении эти суммы всегда должны быть одинаковыми, т.к. это итоги актива и пассива.

Вторая пара равенств образуется в силу двойной записи. Итоги оборотов по дебиту и кредиту всех счетов не могут быть разными, т.к. все операции отражаются на счетах путем двойной записи.

Третья пара равенств по итогу конечных остатков счетов вытекают арифметически из наличия двух первых равенств.

Оборотный баланс простой формы выглядит так:

Наименование счетов	Сн		Обороты		Ск
	Д	К	Д	К	Д	К
01 основные средства	40000	-	-	-	40000	-
10 материалы	6000	-	800	600	6200	-
20 основное производство	-	-	600	-	600	-
60 расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	-	-	800	-	800
80 уставной капитал	-	46000	-	-	-	46000
Итого:	46000	46000	1400	1400	46800	46800

При помощи оборотного баланса выявляются следующие моменты в учете:

1. проверяется соблюдение двойной записи в учете. С этой целью необходимо сопоставить между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов в оборотном балансе.

2. служит для проверки полноты записи в учете. Это делается путем сопоставления итога оборотов с итогом регистрационного журнала.

3. используется для проверки соблюдения взаимосвязи между синтетическими и аналитическими счетами. Делается это путем сопоставления соответствующего синтетического счета в оборотном балансе с итогом оборотной ведомости, составленной по синтетическим счетам, которые ведутся в развитии синтетического счета.

4. используется для составления отчетного баланса. При этом дебетовые конечные остатки из оборотного баланса переносятся в активы отчетного баланса. А кредит в пассив.

5. используется для оперативных целей и целей управления предприятием.

Наряду с достоинствами, оборотный баланс простой формы имеет тот недостаток, что не раскрывает корреспонденции счетов. С целью устранения недостатка, присущего балансу простой формы, можно составить баланс шахматной формы.

В нем показывается пересечение горизонтальных граф и вертикальных строк, в каждой клетке приводится корреспонденция счетов. Назначение шахматного оборотного баланса такое же, как и оборотного баланса простой формы. Отличие лишь в том, что он позволяет определить корреспонденцию счетов.

Для обобщения проверки данных аналитического счета, тоже прибегают к составлению оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают различными. Составляются ведомости простой и количественно-суммовой формы.

Оборотная ведомость простой формы выглядит также как и оборотный баланс простой формы.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету №10 «материалы».

Наименование средств	Ск на 1.03		Об.ср.на 03		Ск на 1.04
	Д	К	Д	К	Д	К
Минеральные удобрения: - суперфосфат	3000	-	500	400	3100	-
- сульфат аммония	1000	-	-	200	800	-
Итого:	4000	-	500	600	3900	-
Топливо: - каменный уголь	600	-	300	-	900	-
- дрова березовые	1400	-	-	-	1400	-
Итого:	2000	-	300	-	2300	-
Всего:	6000	-	800	600	6200	-

В данной ведомости мы обобщили данные и теперь нужно провести проверку.

Итог оборотных ведомостей по аналитическим счетам сопоставляется с соответствующими синтетическими счетами оборотного баланса (счет 10).

Оборотные ведомости количественно-суммовой формы составляются по счетам, предназначенным для учета материальных ценностей. Где нужно выявлять не только стоимостные показатели, но и показатели в натуральном выражении. В этой ведомости каждая графа подразделяется на количество и сумму.

После проверки и исправления выявленных ошибок, составляют отчетность, одной из форм которой является отчетный баланс.

Баланс предприятия на 1 апреля.

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
01 основные средства	40000	80 уставной капитал	46000
10 материалы	6200	60 расчеты с поставщиками	800
20 основное производство	600
баланс	46800	баланс	46800