• Налог и сбор как элементы налоговой системы рф.

    Как известно, налоговая система Российской Федерации включает в себя налоги федеральные, региональные, местные, а также специальные налоговые режимы. Предметы ведения Российской Федерации, региональных и местных властей в части налогов разграничены Конституцией и Налоговым кодексом РФ. Как налоги, так и сборы могут входить в федеральные, региональные и местные налоги, то есть устанавливаться властями разных уровней.

Государственная же пошлина является элементом исключительно федеральным, то есть региональные и местные власти не обладают правом вводить этот сбор самостоятельно.

    Что касается специальных налоговых режимов, то они не устанавливают новых налогов или сборов, а лишь предоставляю льготы или освобождение от уплаты таковых.

   

• Ответственность за неуплату налога, сбора и пошлины.

    Как известно, существует четыре вида ответственности: уголовная, административная, дисциплинарная и гражданская (то есть материальная).

Тут мы также видим сходство и различие этих платежей. Сходство состоит в том, что и налоги, и сборы являются обязательным платежом, не зависящим от воли плательщика.

    С другой стороны, неуплата налога влечет административную (штраф), а в некоторых случаях уголовную ответственность. Тяжесть наказания тут зависит от величины неуплаченного налога.

    Неуплата же сбора (пошлины) влечет для неплательщика прежде всего так называемый риск неблагоприятных последствий в виде непредоставления определенных разрешений, лицензий, государственных услуг или юридических действий. Так, неуплата государственной пошлины за регистрацию прав на недвижимость влечет отказ в такой регистрации. Мы полагаем, таким образом, что неуплата пошлины может быть совершена только умышленно, тогда как неуплата (недостаточная уплата) налога может произойти и неумышленно, из-за ошибок в ведении бухгалтерского учета или иных причин.

   Подводя итог работы, можно свести наши выводы в таблицу, кратко характеризующую указанные виды платежей (разумеется, все в таблицу свести невозможно):

	Налог	Сбор	Пошлина
Целевое назначение	Указано	Не указано	Не указано
Периодичность внесения	Да	Нет	Нет
Индивидуальная возмездность	Нет	Да	Да
Устанавливается уровнем власти	Федеральный, региональный, местный	Федеральный, региональный, местный	Только федеральный

 

Задача: В прошлом году предприятие в результате бухгалтерской ошибки занизило налогооблагаемую прибыль на 10 млн. рублей. В 1 квартале текущего года в бухгалтерский учет внесены исправления в сторону увеличения прибыли, но с учетом исправлений предприятие за 1 квартал получило убыток.

а) следует ли доначислять налог на прибыль, не начисленный в прошлом году в результате бухгалтерской ошибки?

б) какие финансовые санкции могут быть применены к предприятию в случае отражения в учете исправлений без доначисления налога на прибыль за прошлый год?

Ответ: После обнаружения бухгалтерской ошибки следует внести соответствующие изменения в бухгалтерские регистры, в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогу на прибыль.

Изменения в бухгалтерские регистры вносятся исправительными проводками. Изменения в бухгалтерскую отчетность вносятся в отчетность, составляемую за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п.36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.94 N 170, п.1.9 Инструкции о порядке заполнения типовых форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 19.10.95 N 115). В вашем случае ошибка была обнаружена в первом квартале текущего года. Поэтому изменения должны быть отражены в отчетности за первый квартал текущего года.

Изменения в расчеты налога на прибыль производятся в расчетах за тот период, в котором выявлены и исправлены бухгалтерские ошибки. Следовательно, выявленная прибыль прошлых лет облагается в составе прибыли текущего периода (п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552).

Если с учетом прибыли прошлого года предприятие в текущем году имеет убыток, то налог на прибыль не уплачивается. Если с учетом прибыли прошлого года предприятие имеет в текущем году прибыль, то налог на прибыль уплачивается с выявленной в текущем году прибыли, в состав которой входит прибыль прошлого года.

Ответ: В настоящее время налоговые органы не применяют финансовых санкций по п.1"а" и 1"б" ст.13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в том случае, если налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговым органом выявил ошибки и в установленном порядке внес исправления в налоговые расчеты.

Уплате в бюджет подлежит лишь пеня за несвоевременную уплату налога (Письмо Госналогслужбы России от 10.05.95 N ВГ-4-14/17н).

Итак, после выявления бухгалтерской ошибки и внесения исправлений в бухгалтерские регистры, бухгалтерскую отчетность и в отчет по налогу на прибыль за текущий период следует уплатить только пеню за период с момента прошлого года, когда прибыль должна была быть обложена налогом, по момент внесения исправлений.