Тема 2. Первичное наблюдение, документация и инвентаризация. Финансовый и управленческий учет предприятия туристской индустрии.
Первичное наблюдение и документация.
Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений, а выходом из нее - необходимая информация для лиц, принимающих решение.
Первичное наблюдение является основой функционирования хозяйственного учета. Оно охватывает: оценку и критерии отбора факта хозяйственной жизни; однозначную идентификацию объекта или события, отражаемых в учете; совмещение во времени оформления наблюдения и измерения фактов хозяйственной жизни; способы контроля наблюдения и передачи информации о фактах хозяйственной жизни для дальнейшей обработки.
В бухгалтерском учете порядок создания, принятия и отражения первичных документов регламентируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным МФ СССР от 29.07.83 № 105.
Документ - это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.
Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.
Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества всех форм собственности должна отвечать следующим требованиям:
своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;
простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;
рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.
Все хозяйственные операции должны производиться с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам:
по назначению;
по содержанию хозяйственных операций;
по объему отраженных в них операций;
по способу использования;
по числу учитываемых операций;
по месту составления;
по способу заполнения (схема приведена ниже).
Бухгалтерские документы по назначению можно разделить на группы:
организационно-распорядительные;
оправдательные (исполнительные);
комбинированные;
документы бухгалтерского оформления.
К организационно-распорядительным документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Эти документы содержат распоряжение, разрешение, поручение либо право на проведение хозяйственной операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не заносится в учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции.
К оправдательным (исполнительным) документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Оправдательные документы составляются в момент совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют собой источник первичной учетной информации или первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.
Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, такие документы относят к комбинированным (платежная ведомость, расходный кассовый ордер).
Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для оправдания записей, не имеющих других документальных подтверждений. Это различные расчеты и справки, которые играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии (справка бухгалтерии на сторнирование ошибочно сделанной записи; распределение прибыли предприятия, общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов и др.). Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.
Инвентаризация.
Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета в соответствии с Законом о бухгалтерском учете.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Таким образом, основными целями проведения инвентаризации являются:
выявление фактического наличия имущества;
сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Все проводимые на предприятиях инвентаризации делятся на полные и частичные, а также плановые и внезапные. При полной инвентаризации проверяются все виды имущества предприятия (в конце финансового года перед составлением отчетности). Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация наличных денежных средств в кассе предприятия). Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком проведения инвентаризаций (составление годовой отчетности). Внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся по мере необходимости (смена материально ответственного лица, стихийные бедствия, хищения и т.д.).
Для проведения инвентаризации на предприятиях создается действующая инвентаризационная комиссия. В её состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. Состав постоянно действующих инвентаризационных комиссий и комиссий, осуществляющих проверки и выборочные инвентаризации, утверждается приказом руководителя предприятия. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе.
В результате проведения инвентаризации может быть выявлено расхождение между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета - излишек имущества либо недостача.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:
убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;
недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства.
3.Цели, концепции и принципы финансового учета.
Отделение управления внешней (финансовой) деятельностью предприятия от необходимости управления внутрифирменными процессами в его отдельных подразделениях, управление налоговыми платежами привели к разделению бухгалтерского учета на 3 составляющих: финансовый, управленческий и налоговый учет.
Однако это было не просто изменение в терминологии, но и большая организационная и методологическая перестройка всей системы бухгалтерского учета.
Разделение бухгалтерского учета на 3 вида обусловлено не тем, что он делает, а для кого он делает. Это становится очевидным при рассмотрении трех основных функций бухгалтерского учета – регистрации хозяйственных операций, обработки и представления информации пользователям, что составляет сущность бухгалтерского учета.
Собственников предприятия, акционеров, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы интересует информация об изменении доли собственного капитала, о доходах, об эффективности инвестиций и эффективности использования ресурсов и др. Это сфера финансового учета.
Финансовый учет готовит информацию как для внутренних, так и для внешних пользователей. Но финансовый учет не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления предприятием.
Под финансовым учетом понимает система сбора экономической информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности.
Финансовый учет как часть бухгалтерского учета охватывает все взаимоотношения предприятия с внешними контрагентами, выраженные в денежной форме, и содержит учетную информацию, которая помимо использования её внутри предприятия руководством сообщается тем, кто находится вне организации. Финансовый учет должен непрерывно отражать движение финансовых средств. Особое значение имеют такие показатели деятельности предприятия за определенный период, как наличие имущества и задолженности, ликвидность, рентабельность, отношения собственности.
Целью финансового учета является сбор информации и её обработка для инвесторов, кредиторов, поставщиков, клиентов, работников организации, государственных органов и других внешних пользователей.
Данные финансового учета используются внутри предприятия руководителями различных уровней для контроля над движением финансовых потоков при поступлении и расходовании наличных и безналичных средств внешними пользователями.
Данные финансового учета предназначаются для менеджеров и внешних пользователей. Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах предприятия (нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах предприятия, денежных средствах, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и др.). если акционер решит продать свои акции, ему нужна информация, которая позволит оценить курс акций и возможные итоги продажи.
Та же информация заинтересует и предполагаемых покупателей акций, инвесторов. Если компания захочет взять ссуду, ссудодатель потребует информацию о её платежеспособности. Важное место в финансовом учете отведено выработке основополагающих правил, без которых сторонним пользователям пришлось бы изучить правила учета в каждой организации, и невозможно было бы сравнить информацию о деятельности двух организаций. Эти правила определяют порядок составления финансовой отчетности.
На основании сведений финансовой отчетности широкий круг пользователей имеет возможность проводить сравнительный анализ деятельности различных организаций, поэтому финансовый учет и отчетность во всех странах регламентируются законодательно или посредством закрепленных практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регламентации учета устанавливаются единые принципы его организации, оценки имущества, формы финансовой отчетности.
Методологические основы бухгалтерского финансового учета и его принципы определены Законом о бухгалтерском учете.
Задачи бухгалтерского финансового учета:
формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества предприятия, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятием хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
Объектами учета выступают:
имущество предприятия;
капитал предприятия;
обязательства предприятия;
хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.
Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих элементов – фактов финансово-хозяйственной жизни предприятия. Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, включают процесс заготовления средств производства, процесс производства продукции (работ, услуг), процесс продажи продукции, материальных ценностей, товаров, основных средств, нематериальных и других активов. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций.
Хозяйственная операция в бухгалтерском финансовом учете – это факт финансово-хозяйственной жизни (внутренний или внешний), оказавший влияние на состояние капитала, имущество и финансовые обязательства предприятия.
Хозяйственные операции финансово-хозяйственной деятельности предприятия учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Основные принципы бухгалтерского финансового учета состоят в следующем:
предприятие рассматривается как обособленный объект учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;
использование метода начисления и разграничение деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;
предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствует намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.
Имущество, капитал и финансовые обязательства организации подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский учет имущества, капитала, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности ведется в валюте РФ.
Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении (динамике), в постоянном кругообороте. Для отражения движения средств и источников средств предприятия в бухгалтерском финансовом учете существуют счета бухгалтерского учета.
В России еще недавно внутри бухгалтерского учета выделялся производственный учет, когда к основным производственным счетам открывался перечень аналитических счетов (калькуляционных карточек) с учетом специфики отрасли и запросов руководителей среднего звена. Через набор соответствующих аналитических счетов получали затраты по элементам в разрезе или видов продукции, или производственных участков. При единой государственной системе планирования и учета такая система получения аналитических данных устраивала все уровни пользователей.
Однако в рыночных условиях производственный учет перестал удовлетворять требования экономики. В настоящее время в соответствии с международными стандартами следует организовывать систему управленческого учета с подсистемой производственного учета и выделение специальных синтетических счетов.
Управленческий учет готовит данные для внутренних пользователей в объеме, требуемом для нужд управления. Принципы организации управленческого учета организация определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей, здесь она свободны в выборе методов его ведения.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета, которая позволяет выделить основные их различия, представлена в табл.
Признак |
Вид учета |
|
Управленческий |
Финансовый |
|
Степень регламентации |
По решению администрации |
Обязательность ведения |
Точность информации |
Множество приблизительных оценок |
Незначительные отклонения в отражении данных |
Масштаб информации |
Центры ответственности, зоны сбыта, подразделения и т.п. |
Предприятие в целом |
Цель учета |
Обеспечение информацией внутренних пользователей для планирования и управления |
Составление отчетности для внешних пользователей информации |
Принципы учета |
Полезность информации для принятия решений безотносительно к нормам и юридическим требованиям |
Учет строится на основе общепринятых норма и стандартов бухгалтерского учета |
Структура учета |
Нет базисного равенства, 3 вида объектов: доходы, издержки, активы |
Базисное равенство: активы = обязательства +собственный капитал |
Время отношения информации |
Прошедшее и будущее время за определенный период и на определенный период |
Прошедшее время за определенный период |
Форма выражения информации |
Денежная и натуральная |
Денежная |
Частота подачи информации |
Определяется задачами, чаще – еженедельная, декадная, помесячная |
Квартальная, годовая (отчетность) |
Степень ответственности |
Дисциплинарная (замечания, выговор и т.п.) |
Административная по закону (штраф и т.д.) |
Организация бухгалтерского финансового учета на предприятиях туристской индустрии имеет ряд особенностей, связанных со спецификой данного вида деятельности.
В соответствии с ФЗ от 24.11.1996г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» при организации бухгалтерского учета следует пользоваться определенной терминологией. Перечислим ряд основных понятий.
Туризм - временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее граждане) с постоянного места жительства в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в стране (месте) временного пребывания.
Туристская деятельность - туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий.
Туризм внутренний - путешествия в пределах Российской Федерации лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации.
Туризм выездной - путешествия лиц, постоянно проживающих в Российской Федерации, в другую страну.
Туризм въездной - путешествия в пределах Российской Федерации лиц, не проживающих постоянно в Российской Федерации.
Туризм социальный - путешествия, субсидируемые из средств, выделяемых государством на социальные нужды.
Туризм самодеятельный - путешествия с использованием активных способов передвижения, организуемые туристами самостоятельно.
Турист - гражданин, посещающий страну (место) временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях без занятия оплачиваемой деятельностью в период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющий не менее одной ночевки.
Туристские ресурсы -природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие объекты туристского показа, а также иные объекты, способные удовлетворить духовные потребности туристов, содействовать восстановлению и развитию их физических сил.#
#G1 Т#G0уристская индустрия - совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, оздоровительного, спортивного и иного назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, а также организаций, предоставляющих экскурсионные услуги и услуги гидов-переводчиков.#
Тур - комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия.
Туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу.
Продвижение туристского продукта - комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристских информационных центров по продаже туристского продукта, издание каталогов, буклетов и другое).
Туроператорская деятельность - деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - туроператор).
Турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая на основании лицензии юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент).
Услуги гида-переводчика - деятельность профессионально подготовленного физического лица по ознакомлению туристов с туристскими ресурсами в стране (месте) временного пребывания.
Туристская путевка - документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта.
Туристский ваучер - документ, устанавливающий право туриста на услуги, входящие в состав тура, и подтверждающий факт их оказания.
Отраслевая принадлежность и вид деятельности оказывают значительное влияние на выбор учетной политики предприятия и должны быть учтены при её разработке и обосновании.
В учетной политике туристского предприятия для целей бухгалтерского учета следует отразить:
порядок учета выручки от продажи туристского продукта у туроператора и турагента. Момент отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации туристского продукта зависит от того, какой договор заключен между туроператором или турагентом и туристом: договор возмездного оказания услуг либо договор купли-продажи;
порядок учета туристского продукта («готового продукта») у туроператора. Учет готовой продукции рассматривается в отношении фирм-туроператоров, т.к. именно они в соответствии в ФЗ формируют некую разновидность «готовой продукции» - туристский продукт. Фирма – туроператор может учитывать туристский продукт как продукцию (на счете 43 «Готовая продукция»), как оказываемую услугу (на счете 20 «Основное производство»);
Каким образом будет производиться учет туристского продукта ( в случае ели туроператор решить рассматривать туристский продукт как «готовую продукцию»): по фактической себестоимости; по нормативной производственной себестоимости;
Порядок учета затрат на производство туристского продукта;
Метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукта;
Состав прямых и косвенных расходов, руководствуясь Методическими рекомендациями по планированию, учете и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью (утвержденные приказом Государственного комитета России по физической культуре и туризму от 04.12.1998г. №402);
Механизм расчетов с туристами: с применением контрольно-кассовой техники, с использование бланков строгой отчетности;
Перечень используемых бланков строгой отчетности, а также порядок их хранения и выдачи;
Способ списания общехозяйственных расходов: с отнесением на счета учета затрат и издержек, с отнесением на счет 90 «Продажи»;
Порядок распределения общехозяйственных расходов;
Порядок учета расходов на продажу.
В учетной политике туристского предприятия для целей налогообложения следует:
Предусмотреть, на какую дату следует исчислять к уплате в бюджет НДС туроператору и турагенту;
Предусмотреть, на какую дату следует исчислять к уплате в бюджет налог на прибыль туроператору и турагенту;
Организовать раздельный учет выручки по облагаемым и необлагаемым НДС услугам, в случае, если турфирма осуществляет деятельность в сфере международного выездного туризма.
4.Сущность, цели и концепции управленческого учета.
Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Контроль и регулирование – основные функции управления – реализуются в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учета. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных с помощью специфических приемов.
В информационной системе предприятии такие функции выполняет управленческий учет. Международная практика бухгалтерского учета относит выделение управленческого учета из общей системы к 40-50-м гг. XXв. Прежде всего, это связывают с проблемой повышения эффективности предпринимательской деятельности. Постепенно в разных странах термин «производственный учет» был заменен на «управленческий учет». Однако это было не просто изменение терминологии, но и большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учета. Он разделился на 2 отрасли: финансовый и управленческий.
Управленческий учет имеет присущие ему отличительные признаки, методы , приемы, способы и принципы ведения. Он выступает как особая отрасль экономических знаний.
Сущность управленческого учета - интегрированная системы учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Цель управленческого учета состоит в получении эффекта от использования оперативной информации (первичные бухгалтерские документы, преобразуемые в формы, разрабатываемые исполнителями). Управленческий учет осуществляется работниками бухгалтерии (представляют исходную информацию), но с обязательным привлечением работников других служб (обрабатывают и представляют для принятия решений) – мастера, менеджеры, руководители служб и отделов.
Создание системы управленческого учета осуществляется в 3 этапа, на каждом из которых специфические задачи:
Формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и описание существующего решения;
Увязка принятых решений с существующими решениями и учетными технологиями, а также с учетной политикой и бухгалтерской практикой;
Внедрение учетных технологий.
Управленческий учет организационной деятельности предприятий включает в качестве своей основной задачи эффективное функционирование служб и отделов управления на основе сформированной и отработанной в соответствии с целевыми установками информации при оптимальном уровне расходов на обслуживание.
Официально организационная структура находит свое отражение в штатном расписании. Фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей предприятия.
Организационная и производственная структуры предприятия и его внутрихозяйственный механизм являются базисом при построении управленческого учета организационной деятельности.
В каждой отдельной отрасли учет организационной деятельности ведется по-разному. Общими принципами управленческого учета являются:
Удовлетворение потребностей управленцев разных уровней управления в необходимой для принятия решений информации. Управленческий учет как система должен быть организован на предприятиях в трех уровнях: нулевой, первый, последующие;
Обоснованность по отношению к каждому производственному подразделению, где возникают затраты принципа «затраты→объем переработки сырья→прибыль». Затраты можно признать в достаточной степени обоснованными, если производственные мощности подразделений будут иметь оптимальную нагрузку;
Обобщение информации по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности. Обязательным в сводном учете является отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли;
Контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения базируется на исполнении планов и смет. Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой позволит связать деятельность и ответственность конкретных лиц с результатами работы всего предприятия. В этом случае важным является принцип увязки смет структурных подразделений с общими сметами предприятия.
В виде отдельных составляющих частей управленческого учета представлены следующие виды деятельности:
Снабженческо-заготовительная;
Производственная;
Финансово-сбытовая;
Организационная;
Инвестиционная.
Все виды деятельности тесно связаны между собой и не могут существовать обособленно в рамках одного предприятия. В то же время затраты имеют свои особенности формирования и конкретно характеризуют процессы, совершаемые в подразделениях. Степень детализации затрат и последовательность их обобщения по предприятию может определяться для каждого подразделения.
Основными критериями здесь являются цели управления, система контроля за издержками, уровень специализации подразделений и величина их затрат. В практике предприятий, работающих в условиях рынка, наметились следующие подходы к построению аналитического управленческого учета:
По центрам возникновения затрат;
По центрам ответственности за возникающие затраты;
По центрам рентабельности производства отдельно взятого продукта.
Центры возникновения затрат – это обособленные структурные подразделения предприятия, в которых имеется возможность организовать, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.
Центр ответственности – это такая группировка затрат, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: подразделение, участок, отдел с ответственностью возглавляющих их менеджеров. Представляет собой часть системы управления предприятием и как любая система имеет вход (сырье, материалы, часы труда и разных типов услуг) и выход (продукция, которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону). По отношению к процессу производства центры ответственности подразделяют на основные и функциональные; по отношению к внутреннему хозяйственному механизму – хозрасчетные и аналитические.
Основные центры ответственности организуют контроль по месту возникновения затрат; функциональные – обеспечивают контроль над затратам, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.
Хозрасчетные центры ответственности обычно совпадают с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения затрат; аналитические центры не связаны с системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.
Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учетом по центрам ответственности.
Центр рентабельности – разновидность центров ответственности, в которых доход есть денежное выражение выпущенной продукции; расход – денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль – разница между доходом и расходом. Центр рентабельности – это экономика предприятия в миниатюре. Использование модели управления по центрам рентабельности позволяет на больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль. Исходя из общих условий организации управленческого учета, формирование центров рентабельности требует наличия полномочий центров по решению вопросов выпуска продукции или соотнесения выпуска продукции и затрат на её производство.
Основными предпосылками формирования и организации учета по центрам затрат, ответственности и рентабельности являются четкое разграничение затрат на зависящие от функций того или иного центра, на постоянные и переменные, на прямые как наиболее просто контролирующие прибыль отдельного продукта, калькуляция себестоимости с полным распределением затрат на уровне предприятия как метод выявления отношения к себестоимости материального и живого труда, выделение в учете трех элементов издержек материальных, трудовых и накладных, планирование прибыли и контроль за расходами.
Под общей системой контроля на предприятии понимают коммуникационную сеть управленческого учета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике и основу правильных действий в будущем.
Внутренний управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйственной деятельностью предприятия, подразделений и внутри них (бюджетирование и составление отчетов, нормативный метод учета затрат). Внутренний управленческий контроль сосредотачивает свое внимание на элементах предприятия – отделах, службах, участках, называемых центрами ответственности. Поскольку у каждого центра ответственности имеются свои цели, то для их осуществления они вырабатывают свою стратегию. Иногда такую процедуру управления называют стратегическим планированием. Но по существу, стратегическое планирование не входит в систему внутреннего управленческого контроля, т.к. стратегия вырабатывается предприятием и достаточно стабильна по причине редкого появления дополнительных новых возможностей или трудностей в достижении целей. Поэтому внутренний управленческий контроль в большей мере представляет собой процесс, с помощью которого управленцы оказывают влияние на работников организации для действительного выполнения организационной стратегии.
На управленческий контроль воздействуют факторы окружающей среды: существо организации, правила, направления и процедуры по управлению деятельностью членов организации, культура организации, внешняя среда.
Элементами системы внутреннего управленческого контроля являются как управление с обратной связью, так и управление с прямой связью.
5.Классификация затрат в управленческом учете.
В рыночной экономике затраты классифицируют на явные и неявные (имплицитные).
К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства (заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и др. поставщикам финансовых и материальных ресурсов).
Неявные (имплицитные) издержки – это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирмы как юридического лица (фирма использует помещения, принадлежащее её владельцу и ничего за это не платит, следовательно имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду).
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация ожидаемых доходах и расходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяются следующие виды затрат:
Переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменения объемов производства (продаж);
Ожидаемые, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
Безвозвратные (затраты истекшего периода);
Вмененные (или упущенная выгода предприятия);
Планируемые и непланируемые;
Предельные и приростные затраты и доходы.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства турпродукта (оказания услуг), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Переменные затраты характеризуют стоимость собственно турпродукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная. Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Затраты, растущие быстрее деловой активности туристского предприятия, называются прогрессивными затратами.
Постоянные затраты – это расходы, которые остаются постоянными в течение определенного времени и не изменяются в связи с колебанием объемов товарооборота (эти затраты не изменяются и при изменении объемов продаж). Постоянные затраты существуют даже в том случае, если предприятие туризма не работает по каким-либо причинам. Постоянные затраты могут быть разделены на 2 группы:
Остаточные – та часть постоянных затрат, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство или оказание услуг полностью или частично остановлено на какое-то время;
Стартовые - та часть постоянных затрат, которые возникают с возобновлением производства продукции или оказания услуг.
Деление затрат на остаточные и стартовые представляет интерес для руководства предприятия, когда обосновывается решение о прекращении хозяйственной деятельности. При принятии решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношению к данному решению, а какие нет.
Принимаемые в расчет затраты – это будущие затраты, которые зависят от принятого решения, не принимаемые в расчет затраты – это затраты, которые не зависят от принятого решения.
Безвозвратные затраты – затраты на уже приобретенные ресурсы, когда при выборе какого-то альтернативного решения они не могут повлиять на сумму затрат, необходимую для реализации данного решения, и не могут быть изменены в будущем.
Вмененные затраты характеризуют возможность, которая не использована или которой жертвуют в пользу альтернативного решения. В этом случае для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, а являются возможными, т.е. вмененными.
Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства турпродукта. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость турпродукта.
Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости турпродукта. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.
В настоящее время получили большое распространении в деятельности туристских организаций подсистемы «Стандарт-кост» и «Директ-костинг».
Название «Стандарт-кост» (Standart Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой подсистемы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениями от норм, возможность исчисления фактической себестоимости турпродукта путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм.
Основной постулат «стандарт-кост» - фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма – это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять задачи, минимальные затраты для данных условий, т.е. в действительности учет состоит в фиксации множества отклонений. Если же отклонений не возникло или фактические затраты меньше нормативных, то это значит, что была определена не предельно низкая норма затрат и её нужно скорректировать. В системе «стандарт-кост» невозможно перевыполнить план. Любые затраты по сравнению с нормами приводят к перерасходу средств, анализ которых является источником информации о неиспользованных ресурсах предприятия, его потенциале и неоправданных затратах.
«Стандарт-кост» - система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала работ стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут быть заранее исчислены); «кост» -денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
Характерные особенности системы состоят в следующем:
Основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения;
Не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие затраты;
Для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета.
Главное в «Директ-костинг» - организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов.
Переменные затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема работ. Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема работ. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют частично переменными (плата за телефон).
Метод «Директ-костинг» имеет 2 варианта:
Простой «Директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах;
Развитой «Директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации турпродукта.
Особенностью современной системы «Директ-костинг» является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов.