17

Тема 2. Основы бухгалтерского учета

1. Сущность, задачи и принципы бухгалтерского учета.

Слово «бухгалтер» переводится с немецкого как «книговед». Бухгалтерский учет как наука существует более 500 лет, с момента, когда Лука Пачолли выпустил трактат «О счетах и двойной записи». Он впервые предложил использовать дебет одного и кредит другого счета.

Сегодня при ООН существует организация, вырабатывающая единые методики подхода к бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет - это важное звено формирования экономической политики предприятия, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В условиях рыночной экономики задачи бухгалтерского учета включают в себя следующие положения:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;

• обеспечение информацией для контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

• выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

• подготовка данных для данных для составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми, коммерческими и иными заинтересованными структурами.

На каждом предприятии в рамках бухгалтерского учета формируются 4 вида учетной информации:

1. оперативная – обстоятельно описывающая хозяйственные операции;

2. управленческая – используемая в процессе планирования, исполнения и контроля над ходом производства;

3. финансовая – используемая как для руководства, так и для внешних пользователей (физических лиц и организаций);

4. налоговая – позволяющая правильно исчислить налоговые базы для расчета установленных государством налогов и отчислений.

Принципы бухгалтерского учета официально не зарегистрированы ни в одном нормативном документе, тем не менее они используются в учете. В мировой практике они сформулированы в международных стандартах бухгалтерской отчетности (МСФО).

На сегодняшний день принципы бухгалтерского учета делятся на допущения и требования. Допущения – это базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией и не подлежащие изменению.

Допущения предполагают, что:

1) активы и обязательства организации существуют обоснованно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

2) организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

3) принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Требования – это основные принципы, обязывающие организацию соблюдать принятые правила ведения бухгалтерского учета. Требования в бухгалтерском учете должны обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

4) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечия);

6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

2. Виды и функции бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ориентируется на интересы различных пользователей его информации и делится на 2 вида: финансовый и управленческий.

Финансовый учет ориентирован на сбор информации и её обработку для инвесторов (инвестировать без риска и получить доход), кредиторов (своевременность возврата займов и получение по ним процентов), поставщиков (информация о платежеспособности заказчика), клиентов (надежность фирмы), работников организации (стабильная заработная плата), государственных органов (меры по регулированию деятельности организации) и других внешних пользователей. На основании сведений финансовой отчетности широкий круг пользователей имеет возможность проводить сравнительный анализ деятельности различных организаций, поэтому финансовый учет и отчетность во всех станах регламентируются законодательно или посредством закрепленных практикой общепризнанных принципов и стандартов. Для регламентации учета устанавливаются единые принципы его организации, оценки имущества, формы финансовой отчетности.

Управленческий учет готовит данные для внутренних пользователей в объеме, требуемом для нужд управления. Принципы организации управленческого учета организация определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей, здесь она свободны в выборе методов его ведения.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций. К основным функциям бухгалтерского учета относятся:

• Контрольная – заключается в том, что качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости деятельность предприятия и его подразделений, анализировать её и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления. С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета осуществляются 3 вида контроля: предварительный (до совершения хозяйственной операции), текущий (во время осуществления хозяйственной операции) и последующий (после совершения хозяйственной операции);

• Информационная. Учет является важнейшим источником фактической информации для различных объектов управления – служб предприятия, его подразделений, менеджеров. Именно бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю обобщающую и детализированную информацию о состоянии и движении имущества и источников его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

• Аналитическая. В современных условиях совершенствования управления и формирования рыночных отношений аналитическая функция очень важна, т.к. достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в т.ч. использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции;

• Функция обратной связи – основная задача учета заключается в упорядочении потоков входной и выходной информации в соответствии с потребностями системы управления, включая как управление самим предприятием, так и его структурными подразделениями. Управляющая система взаимодействует с управляемой через функциональные отделы и службы управления предприятием. Обратная связь с управляемой системой осуществляется посредством информации учета, которая через коммуникационные каналы попадает к работникам управления. На основании полученной информации принимаются управленческие решения, воздействующие на управляемую систему. Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне;

• Обеспечение сохранности имущества – имеет большое значение в условиях рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок: наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники; совершенствования самой системы учета, применения различных методов выявления растрат, недостач, хищений; использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

3. Предмет и объекты бухгалтерского учета.

Предметом бухгалтерского учета является наличие и движение имущества, источников его формирования и использования, а также обязательств и результатов организации в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта.

Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в две группы:

• объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия -

• имущество организации - хозяйственные средства, функционирующий капитал,

• обязательства организации - источники формирования ее имущества;

• объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия -

• хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой - за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).

По составу и функциональной роли имущество организации (активный капитал) подразделяют на две группы:

• внеоборотные активы;

• оборотные активы.

Во внеоборотные активы входят:

1. нематериальные активы - право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами; деловая репутация организации; патенты; изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность; объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

2. основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и др.Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно. Это позволяет предприятию, стоимость основных средств включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы, путем начисления амортизации (износа) по установленным нормам.

3. незавершенное строительство - совокупность незаконченных и не введенных в действие объектов, строек: затраты на: строительные работы и реконструкцию, на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы; затраты на строительно-монтажные работы, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; Эти затраты на приобретение и строительство основных средств уже изъяты из оборотного капитала, но еще не превратились в основные средства, поэтому не могут подвергаться амортизации и учитываются на обособленных счетах бухгалтерского учета «Вложения во внеоборотные активы» и «Оборудование к установке»;

4. доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

5. долгосрочные финансовые вложения - финансовые вложения на срок более одного года: в долевое участие в уставном капитале других организаций; предоставление займов другим организациям под долговые обяза­тельства; приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) на долговременной основе.

К оборотным активам относятся:

1. материальные оборотные средства:

• производственные запасы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и т. п. -участвуют только в одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою стоимость на изготовленную продукцию;

• незавершенное производство: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;

• готовая продукция, товары и прочие запасы.

2. денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия;

3. средства в расчетах – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.;

4. краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. - являются наиболее легко реализуемыми активами.

Зная примерный состав хозяйственных средств предприятия, рассмотрим, за счет каких источников они могут быть образованы.

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать собственными и заемными (привлеченными) финансовыми ресурсам.

Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов,

сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.

Источники собственных средств:

1. Уставный капитал (фонд) - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

2. Добавочный капитал - образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного дохода;

3. Резервный капитал - создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами.

Заемный капитал представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Источники заемных средств: Кредиты банка - суммы кредитов банков; Заемные средства - суммы займов, полученных от небанковских организаций.

Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

4)Нераспределенная прибыль - чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота;

5) Целевые финансирование и поступления - это средства, поступившие от других предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности

4. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйствен­ных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные ре­гистры, а на самом документе делается специальная отметка, исключающая возмож­ность ее повторного использования.

Совокупность средств (вручную или с использованием средств автоматизации) и приемов, с помощью которых осуществляется регистрация учетной информации (сведений из первичных документов) понимается под термином техника бухгалтер­ского учета.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, составляются сводные учетные документы - учетные регистры, которые в зависимости от степени автоматизации могут состав­ляться на бумажных и машинных носителях информации (в электронном виде). Учетные регистры применяются для отражения информации на счетах бухгалтерско­го учета и в бухгалтерской отчетности.

Документы, служащие основанием для записей в регистрах бухгалтерского уче­та, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком доку­ментооборота.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим сче­там бухгалтерского учета.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:

• книги;

• карточки;

• свободные листы;

• машинные носители (магнитные ленты, диски, дискеты и др.).

Книги представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению раз­делить между счетными работниками нельзя, ее должен вести один человек (кассовая книга). Такие книги пронумерованы и прошнурованы, а на последней странице ука­зано количество страниц за подписью руководителя предприятия и главного бухгал­тера. В таких книгах исключена возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. Как пример применения учетных регистров в виде книг можно привести Главную книгу - регистр синтетического учета, Книга остатков материалов на складах - регистр аналитического учета, необходимый для взаимосвя­зи данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для кон­троля за сохранностью различных видов собственности.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвен­тарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки склад­ского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально-ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции.

Свободные листы - учетные регистры большого формата и с большим количе­ством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К ним отно­сятся: журналы-ордера, ведомости, табуляграммы и машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности ме­жду работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.

По характеру регистрации записей, учетные регистры классифицируются на:

• хронологические (регистрационный журнал);

• систематические (Главная книга);

• комбинированные (журналы-ордера).

Регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах в хронологическом порядке - это регистрация в порядке их совершения по датам. Для хронологической записи предназначен регистрационный журнал, который применяется при мемори­ально-ордерной форме учета. В этом журнале регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог записей по регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, а также итогу кредитовых оборотов по всем сче­там за этот же месяц.

Систематическая регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах -это запись операций по определенной системе на счетах бухгалтерского учета. При этом происходит необходимая группировка хозяйственных операций по определен­ным экономическим признакам. Примером может служить запись в Главной книге.

При комбинированной регистрации хозяйственных операций сочетается исполь­зование хронологических и систематических записей.

По степени детализации информации, содержащейся в учетных регистрах, они могут быть:

• синтетическими (Главная книга, журналы-ордера);

• аналитическими (карточки аналитического учета).

По форме учетные регистры могут быть:

• двусторонними — запись хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов;

• односторонними - хозяйственная операция может быть отражена либо по дебету счета, либо по кредиту счета;

• линейными - запись хозяйственной операции по дебету и кредиту счета отражается по одной строке. В качестве примера можно привести запись в книге «Журнал-Главная». В этой книге каждый мемориальный ордер за­писывается одной строкой, в которой показываются сумма по ордеру и сумма по дебету и кредиту соответствующих счетов. Линейная запись яв­ляется менее совершенной по сравнению с шахматной записью.

• шахматными - запись хозяйственной операции, при которой сумма, запи­санная один раз будет отражена по дебету и кредиту соответствующих счетов. Это достигается путем построения учетных регистров по шахмат­ному принципу. Шахматная запись широко применяется при журнально-ордерной форме учета. Она сокращает количество записей и дает возмож­ность видеть оба корреспондентских счета по данной хозяйственной опе­рации. В этом отношении шахматная запись имеет преимущества перед линейной записью.

Состав учетных регистров, их форму, порядок и последовательность заполне­ния, технику взаимосверки определяет форма бухгалтерского учета.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных докумен­тах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защи­та от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгал­терского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчет­ности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательст­вом Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтер­ского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерче­скую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, уста­новленную законодательством Российской Федерации.

Исправление ошибочно сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета производится одним из следующих способов:

• корректурным способом - ошибочно сделанная запись (неправильная сумма или текст) аккуратно зачеркивается тонкой чертой так, чтобы мож­но было прочитать зачеркнутое, над зачеркнутым, делается запись исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же, на полях, против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается ого­ворка «Исправлено» с указанием даты. Этот метод применяется, когда ошибка сделана в одном из регистров и обнаружена до подсчета итоговых сумм;

• способом дополнительной проводки - дополнительная проводка состав­ляется, если фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. При этом оформляется бухгалтерская справка с указанием на то, какая ошибка исправляется и где искать первичный документ, который является основанием. При мемориально-ордерной форме учета для до­полнительных проводок составляется мемориальный ордер. Этот способ применяется в том случае, когда ошибка повторяется в нескольких учет­ных регистрах или выявлена после подсчета итогов;

• способом «красное сторно» - в случае, если операция записана в большей сумме, чем следовало или по счетам разнесена ошибочная бухгалтерская запись, при подсчете итогов излишне записанная сумма вычитается. Исправления способом «Красное сторно» оформляются бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого до­кумента, обоснование внесения исправления;

• способом обратной проводки - для исправления проводки (как правило, ошибочно сделанной в прошлом отчетном периоде) делают запись обрат­ной корреспонденцией.

При автоматизированном способе ведения бухгалтерского учета при обнаруже­нии в выходных формах документов ошибок бухгалтерия осуществляет диагностику ошибочных данных, внесение исправлений в соответствующие базы данных и полу­чение выходных форм документов с учетом исправлений.

Внесение исправлений осуществляется датой обнаружения ошибочных данных путем обязательного оформления измененных документов, сторнирующих проводок.

Без оформления документального подтверждения любые исправления непо­средственно в электронных базах данных не допускаются.

Бухгалтерский учет выполняет информационную и контрольную функции. Он обеспечивает информацию о наличии и состоянии хозяйственных средств, необходимых для осуществления торговой, заготовительной, производственной деятельности организаций и предприятий потребительской кооперации; о величине издержек обращения и производства; о выполнении заданий по объекту товарооборота, производству продукции, услуг и работ. Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в осуществлении предварительного и текущего контроля над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, над сохранностью кооперативной собственности. Таким образом, для ведения учета нужны определенные, закрепленные законодательством, формы.

Форма учета определяется следующими признаками:

• Количеством, структурой и внешним видом учетных регистров;

• Последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических средств.

Форма бухгалтерского учета – определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение систематической и хронологической записи, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами экономических событий и составления отчетности.

Форма бухгалтерского учета выбирается предприятием самостоятельно, исходя из объема получаемой информации, степени подготовленности бухгалтеров и ряда других факторов. В течение отчетного периода принятая форма учета не должна ме­няться.

На предприятиях находят применение следующие формы бухгалтерского учета:

1. Журнал-Главная – разновидность мемориально-ордерной формы и используется преимущественно в бюджетных организациях, а также на предприятиях с простым процессом производства (работ, услуг), имеющих имущество;

2. мемориально-ордерная (с использованием мемориальных ордеров и реги­стров аналитического учета);

3. журнально-ордерная (с использованием журналов-Ордеров, вспомогатель­ных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, Главной книги);

4. упрощенная форма для малых предприятий;

5. автоматизированная (компьютеризированное ведение учета).

Упрощенная форма

Небольшие предприятия, включая и большинство предприятий сферы сервиса, используют упрощенную форму ведения бухгалтерского учета. Схема данной формы приведена ниже

Упрощенная форма бухгалтерского учета

Для организации учета по упрощенной форме небольшое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета составляет рабочий план счетов, который позволяет вести учет средств и источников их образования в регистрах на основе главных счетов и обеспечивает контроль за наличием и сбережением имущества, использованием обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Книга (журнал) учета хозяйственных операций (форма № К-1)-является регист­ром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно опреде­лить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого пред­приятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

При этом книга учета должна быть 4-х видов – книга учета денежных операций, книга учета продаж, книга учета приобретения и книга учета начисления заработной платы. Среди них книга денежных операций является единственной, где находят отображение все платежи и доходы предприятия. Кроме того, может быть полезным отдельное ведение кассовой книги и книги учета запасов.

Автоматизированная форма

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Ин­формация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы. Текущая учетная информация - с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полу­ченная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтети­ческого и аналитического учета формируются в базах данных используемого про­граммного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов (мемориальные ордера, карточки, ведомости, главная книга, отчет и т.п.). Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, со­держащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание по­казателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, пре­дусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.

Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета явля­ется максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

Автоматизация бухгалтерского учета - объективная необходимость. Работа бух­галтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя, кроме всего прочего, всю рутинную работу. Однако, автоматизация вызывает необходимость построения технологии решения бухгалтерских задач с учетом ряда следующих требований:

• ограничение допуска к первичной и систематизированной информа­ции путем введения паролей (ключей секретности) и недопущения несанкционированного доступа;

• сохранности учетной информации на необходимый срок;

• диалогового (запросного) режима работы пользователей с вычисли­тельными техническими средствами;

• возможности выдачи информации фрагментно, то есть в любом со­четании, удобном для пользователя;

• возможности принудительного ввода данных для оперативного управления и обеспечения при этом автоматического контроля за вы­полнением управленческих решений.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета

Типовая форма № К1