Зміна справедливої вартості біологічних активів

В процесі росту рослини та тварини (біологічні активи) здатні змінювати свої властивості в кращу чи гіршу сторону (наприклад, змінилась продуктивність корів основного стада). Можлива також зміна ринкової кон’юнктури, що призводить до цінових змін. Відповідно вартість біологічних активів з часом змінюється також. Вимогою ПБО 30 є відображення інформації про таку зміну, що відповідно відображатиметься, як дохід при збільшенні їх вартості та витрати — при зменшенні.

Загальна схема проведення бухгалтерських записів по обліку доходів та витрат від зміни справедливої вартості біологічних активів наведено на рис. 4.

7102 16, 21 9402

Рис. 4. Облік зміни вартості біологічних активів

В разі, коли на звітну дату біологічний актив оцінений за вартістю вищою, ніж на попередню дату (відбулося збільшення справедливої вартості), то на суму різниці робиться запис: Д-т 16 К-т 7102.

Тобто, робиться дооцінка БА до рівня справедливої вартості. В цьому випадку виникає дохід від первісного визнання.

В протилежному випадку, коли з якихось причин справедлива вартість БА зменшилась (Зменшилася продуктивність, зменшилася ціна на аналогічні активи на ринку), виникають витрати від зміни справедливої вартості. На суму зменшення справедливої вартості БА робиться їх уцінка та визначаються витрати від зміни справедливої вартості БА. При цьому роблять бухгалтерські записи: Д-т 9402 К-т 16, 21.

Основні бухгалтерські проведення при зміні справедливої вартості БА наведено в табл. 3

Таблиця 3.

Відображення зміни справедливої вартості біологічних активів.

п/п	Зміст господарської операції	Проводка
		Д-т	К-т
1	Визнано дохід від зміни вартості БА (на позитивну різницю зміни справедливої вартості)	16, 21	7102
2.	Визнано витрати від зміни вартості БА (на від’ємну різницю зміни справедливої вартості)	9402	16, 21
3.	Списано на фінансовий результат: дохід витрати	7102 791	791 9402

Доходи (витрати), отримані від первісного визнання біологічних активі та сільськогосподарської продукції ( К-т рахунку 71 “Інший операційний дохід”, Д-т рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності”) теж підлягають коригуванню та закриттю. Така необхідність виникає у зв'язку з розподілом у кінці року загальновиробничих витрат та витрат допоміжних виробництв. Дані витрати розподіляються і відносяться на об'єкти обліку (сільськогосподарську продукцію, біологічні активи), що фактично змінює розмір доходу 9 витрат) від первісного визнання. Тому, розмір доходу (витрат) від первісного визнання, який визначався протягом року буде відрізнятися від доходу (витрат) визначеного в кінці року.

Коригування доходів (витрат) від первісного визнання сільськогосподарської продукції пов'язані з перерозподілом загальновиробничих витрат та витрат допоміжних виробництв може відбуватись як в сторону збільшення так і в сторону зменшення.

Кореспонденція рахунків щодо такого коригування відображена у таблиці 1.

Таблиця 1.

Кореспонденція рахунків, щодо коригування доходів та витрат від первісного визнання сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів у зв'язку з закриттям операційних рахунків

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Коригування суми доходів:
1.1	- на суму перевищення фактичних доходів, визначених в кінці року, над сумою доходів, віднесеною протягом року	23 “Виробництво”	710 “Інший операційний дохід”
1.2	- на суму перевищення доходів, віднесених протягом року над сумою фактичних доходів, визначених в кінці року (методом “червоне сторно)”	23 “Виробництво”	71 0“Інший операційний дохід”
2	Коригування суми витрат:
2.1	- на суму перевищення фактичних витрат, визначених в кінці року, над сумою витрат, віднесених протягом року	940“Інші витрати операційної діяльності”	23 “Виробництво”
2.2	- на суму перевищення витрат, віднесених протягом року над сумою фактичних витрат, визначених в кінці року (методом “червоне сторно)”	940“Інші витрати операційної діяльності”	23 “Виробництво”

11