§ 2. Законодательство о налогах и сборах

Состав налогового законодательства включает федеральное налоговое законодательство, региональные и муниципальные налоговые акты.

Федеральное налоговое законодательство состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов: «О на- лотовых органах в Российской Федерации», «О соглашениях о разделе продукции», Законом РФ от 14 июля 1992 г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» и др.

Только НК РФ могут устанавливаться виды налогов и сбо­ров; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов нало­говых органов и действий (бездействия) их должностных лиц 2

(ст. I) . Институты, понятия и термины гражданского, семей­ного и других отраслей законодательства Российской Федера-

Ведомости РФ. 1992. № 33. Ст. 1915.

См.: Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2005. Специальное при­ложение к № 12. С. 168; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитраж­ными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2003. № 5. С. 37; Бойков О. В. Часть вторая Налогового ко­декса Российской Федерации в практике Президиума Высшего Арбит­ражного Суда Российской Федерации // Вестник ВАС РФ. 2004. № 10. С. 145.

ции, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, ес­ли иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. II) .

Региональное налоговое законодательство включает законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъек­тов РФ, принятые в соответствии с НК РФ. Налоговая компе­тенция субъектов РФ ограничена. Они уполномочены устанав­ливать и вводить региональные налоги на своей территории, определять налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а так­же формы отчетности по региональным налогам.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправ­ления о местных налогах и сборах принимаются представитель­ными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Налоговая компетенция органов местного самоуправления также ограничена. Они могут регулировать лишь налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ. порядок и сроки уплаты налогов, а также формы от­четности по местным налогам.

Налоговое законодательство состоит исключительно из актов представительных органов власти. Акты Президента РФ, Прави­тельства РФ, федеральных органов исполнительной власти (включая ФНС России, ФТС России), внебюджетных фондов, органов исполнительной власти субъектов РФ, исполнительных органов местного самоуправления по вопросам налогообложе­ния не включаются в состав налогового законодательства. Ука­занные органы могут издавать акты по вопросам, связанным с налогообложением, в случаях, предусмотренных налоговым за­конодательством, они не могут изменять или дополнять налого­вое законодательство (ст. 4 НК РФ).

Важные гарантии прав налогоплательщиков содержатся в правилах о порядке вступления в силу актов налогового зако­нодательства (ст. 5 НК РФ). Во-первых, налоговые акты в час­ти введения новых налогов вступают в силу не ранее 1 января года очередного налогового периода и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Во-вторых, налоговые акты, ухудшающие положение налогоплательщиков (например, устанавливающие новые налоги, повышающие налоговые став-

¹ См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 22 ноября 2005 г. № 7819/05 // Вестник ВАС РФ. 2006. № 5. С. 65.

13 Коммерч. (предпр.) право

ки, устанавливающие или ужесточающие ответственность), не имеют обратной силы . Налоговые же акты, улучшающие поло­жение налогоплательщиков (например, устраняющие или смяг­чающие ответственность), имеют обратную силу.

Гарантиями прав налогоплательщиков являются основные начала налогового законодательства, закрепляющие определен­ный баланс интересов налогоплательщика (частных интересов) и общества (публичных интересов): законность установления налогов и сборов; всеобщность и равенство налогообложения; определенность налогообложения по всем его элементам; тол­кование неустранимых сомнений, противоречий и неясностей налогового законодательства в пользу налогоплательщика (ст. 3 НК РФ).