Глава 12. Организация бухгалтерского учета и отчетности

гражданско-правового понятия. Последнее включает в себя не только долги организации (обязанности организации), но и права требования (ст. 307 ГК РФ). С другой стороны, обяза­тельства, учитываемые в пассиве баланса организации, могут включать в себя обязанности, не являющиеся гражданско-пра­вовыми, например обязанности по уплате налогов, обязанно­сти, возникающие на основании трудовых договоров, и т. п.

Понятие «обязательство» используется в бухгалтерском уче­те не только для обозначения определенных обязанностей орга­низации, но и для указания на источники ее имущества. На­пример, налоговые обязанности являются существующими юридическими обязанностями на момент бухгалтерского учета, а уставный капитал, нераспределенная прибыль, которые также обременяют имущество организации, поскольку предполагают определенные выплаты (например, акционерам), не являются конкретными юридическими обязанностями. Они могут стать таковыми только в будущем, при определенных юридических фактах: ликвидации хозяйственного общества (для уставного капитала), принятии обществом решения о распределении при­были (для нераспределенной прибыли) и т. д.

В соответствии с методом двойной записи поступающее или выбывающее из организации имущество учитывается дважды:

в активе баланса (в соответствии с видом имущества);

пассиве баланса (в соответствии с его источником, т. е. обязанностью, которая является или в дальнейшем будет являться оплатой за него).

Метод учета путем двойной записи в силу своей связи с принципом сохранения исходит из равенства итогов актива и пассива баланса и из достижения равновесия между величиной " мущества организации и величиной обременяющих его обяза­тельств (обязанностей). Именно на этом равенстве основывает­ся закрепленный в правилах бухгалтерского учета порядок ис­числения прибыли организации. Если размер учтенного иму­щества организации больше размера ее учтенных обязательств (обязанностей), то разница между ними будет прибылью орга­низации, которая отражается в учете как пассив организации (ее обязательство). Если же размер учтенного имущества орга­низации меньше размера ее учтенных обязательств (обязанно-

375

См.: Ковалевский М. А. Природа уставного капитала акционерно­го общества. М., 1997.

стей), то это свидетельствует о наличии у организации убытка, который в целях равновесия актива и пассива баланса учитыва­ется как актив организации .

Под хозяйственными операциями организации для целей бухгалтерского учета понимаются как сделки организации (то­варные операции, например, приобретение и реализация това­ров, работ, услуг, получение банковского кредита и т. п.), так и внутрихозяйственные операции (например, отпуск материалов со склада организации в производство, помещение готовой про­дукции на склад и т. п.). Все хозяйственные операции должны оформляться документами (первичными учетными документа­ми), на основании которых ведется бухгалтерский учет (ст. 9 За­кона о бухучете). По существу хозяйственные операции являют­ся основным объектом бухгалтерского учета. Другие объекты бухгалтерского учета (имущество и обязательства) всегда явля­ются следствием определенных хозяйственных операций.