21. Внутренний аудит производственного цикла.
Аудиторская проверка производственных предприятий отличается трудоемкостью и сложностью выполняемых процедур. Поэтому выбор методики проверки операций производственного цикла оказывает значительное влияние на общую методику проверки.
Операции производственного цикла в значительной степени определяют состав и объем потребляемых материально-производственных запасов (цикл заготовления и потребления); состав и структуру доходов (цикл реализации и получения доходов) и движение финансовых ресурсов организации (финансово-инвестиционный цикл). Этим объясняется необходимость более детального изучения содержания производственного цикла.
Рисунок. Структура и процедура производственного цикла.
На методику аудита операций данного цикла влияют: специфика технологии, тип и организация производства, методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции; организационно-производственная структура предприятия и другие факторы.
Задачами аудита цикла производства, на наш взгляд, являются:
оценка эффективности внутреннего контроля, в том числе: организация документооборота; проведение инвентаризации; распределение ответственности и полномочий, осуществление производственного учета; состав и подготовка внутренней отчетности; ограничение доступа к активам, санкционирование и учет хозяйственных операций;
изучение системы нормативного хозяйства и его использования при установлении цен, контроля за расходованием ресурсов;
проверка организации учета затрат на производство и его соответствие действующим документам;
анализ затрат на производство.
Элементы методики операции производственного цикла
Элементы методики |
Содержание элементов методики |
Характеристики элементов методики |
1 |
2 |
3 |
Цель |
Целью аудита операций производственного цикла является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в отчетности информации о готовой продукции, незавершенном производстве и затратах на производство продукции (работ, услуг) |
|
Задачи проверки по предпосылкам подготовки бухгалтерской отчетности |
|
Подтвердить, что отраженные в отчетности остатки готовой продукции (ГП) и незавершенного производства (НЗП) существуют. |
|
Существование |
Подтвердить, что права организации на ГП, отраженную в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц. |
|
Возникновение |
Подтвердить, что отраженные в бухгалтерском учете операции по движению ГП имели место в течение отчетного периода. |
|
Полнота |
Подтвердить, что отсутствует ГП, которая должна быть отражена в бухгалтерском учете и отчетности, и не была в нем отражена |
|
Стоимостная оценка |
Подтвердить, что: - ГП отражена в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке; - НЗП отражена в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке; - затраты отчетного периода отражены в учете и отчетности в правильной сумме; - отклонения в стоимости ГП отражены в учете в правильной сумме; оценка ГП при ее реализации или ином выбытии применяется в соответствии с учетной политикой организация. |
|
Периодизация |
Подтвердить, что расходы и операции по движению ГП отражены в том отчетном периоде, к которому они относятся |
|
Обоснованность |
Подтвердить, что операции по движению ГП документально оформлены и санкционированы |
|
Утверждение |
Подтвердить, что производственные отчеты утверждаются и контролируются |
|
Представление и раскрытие |
Подтвердить что: -ГП правильно классифицирована; - ГП отражена в учете в соответствии с нормативными актами РФ; - вся существенная информация о ГП и затратах раскрыта в отчетности. |
Процедуры сбора аудиторских доказательств |
Процедуры подготовки и планирования аудита |
1. Проверка начальных остатков. 2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности, 3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации, анализ правильности и последовательности ее применения. 4. Тестирование системы внутреннего контроля. 5. Выявление приоритетных направлений проверки, 6. Построение аудиторской выборки. |
|
Процедуры проверки по существу |
1. Проверка правильности проведения инвентаризации Ш и НЗП, отражения результатов инвентаризации в учете, 2. Наблюдение за проведением инвентаризации. 3.Проверка правильности оценки НЗП. 4.Проверка документального отражения в учете ГП, состава и содержания внутренней отчетности по движению ГП. 5. Проверка ограничения доступа к ГП. 6.Изучение системы нормативного хозяйства и его использования в учете, контроле за расходованием ресурсов и установлении цен (тарифов). 7. .Проверка документального подтверждения расходов и суммы расходов по элементам затрат, местам возникновения, направлениям использования и др. 8.Проверка правильности формирования себе стоимости продукции по объектам учета и калькулирования: - по прямым статьям затрат; - по косвенным (накладным) статьям; - по объектам калькулирования. 9. Анализ движения ГП; 10.Проверка документального подтверждения операций по движению ГП: -проверка правильности оформления документов; - проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по ГП. 11. Проверка правильности оценки ГП при выбытии. 12. Анализ затрат на производство; 13. Анализ движения ГП. |
|
Заключительные процедуры |
1. Анализ ошибок и нарушений, выявленных в ходе проверки и оценка их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Формирование мнения (вывода) о достоверности показателей ГП и НЗП в отчетности |