2. Сущность и значение стандартов внутреннего аудита. Цель, задачи внутреннего аудита и контроля.

Для надлежащего выполнения возложенных на службу внутреннего аудита задач и функций необходимо руководствоваться следующими стандартами внутреннего аудита:

1.      Независимость – внутренние аудиторы независимы, когда они могут выполнять свою работу свободно и объективно. Независимость внутреннего аудитора определяется его организационным статусом (т.е. функциям и подчинением) отдела внутреннего аудита, правами и обязанностями внутреннего аудитора, в том числе доступом к высшему руководству.

2.      Профессионализм – концепция профессионализма предполагает, что внутренний аудитор должен иметь определенный уровень подготовки, опыта и квалификации, уметь распознавать и оценивать отклонения, исполнять свои обязанности в соответствии с этическим кодексом.

3.      Получение компетентных доказательств – компетентное определение доказательств в зависимости от степени уверенности в том, что предоставленная информация является действительной, достоверной и имеет отношение к доказываемому вопросу.

4.      Формулирование (заключение) мысли – аудиторское заключение должно быть максимально точным и кратким при оценке работы подразделений.

Целью аудита в Российской Федерации законодательно определено выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц в соответствии с действующим законодательством. В формировании достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и отдельных ее показателей, в частности, принимают участие различные службы организаций, в том числе службы внутреннего аудита. В статье дан обзор мнений специалистов по вопросам классификации видов, задач и функций внутреннего аудита.

Цели внутреннего аудита можно сформулировать следующим образом:

• обеспечение более эффективного управления организацией и группой взаимосвязанных организаций;

• оперативное выявление текущих проблем в рамках отдельной организации - участника группы и в целом группы взаимосвязанных организаций;

• защита законных интересов организации и ее собственников, в том числе защита общих интересов всех участников группы взаимосвязанных организаций;

• помощь сотрудникам организации в эффективном выполнении ими своих функций;

• оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом:

• ·        контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

• ·        подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

• ·        анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации

• ·        оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

3. Понятие внутреннего аудита. Выборочный метод аудита, его сущность и значение.

Понятие внутреннего аудита.

Внутренний аудит является деятельностью по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Такое определение дает Институт внутренних аудиторов (ИВА).

Внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри организации его подразделением - службой внутреннего аудита. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Такое определение приведено в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности (ФПСАД) N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита".

Задача менеджеров - управление бизнесом для достижения поставленных целей наиболее эффективным образом. В значительной степени эффективность работы менеджеров зависит от наличия эффективной системы контроля выполнения принятых решений.

Опыт показывает, что отсутствие контроля влечет за собой преднамеренные или непреднамеренные нарушения сотрудниками своих обязанностей и нарушения регламентов деятельности, которые влекут за собой ухудшение финансового состояния предприятия или его деловой репутации. Наличие внутреннего аудита является важным фактором для потенциальных инвесторов и кредиторов и повышает инвестиционную привлекательность компании.

Система внутреннего контроля (СВК), в том числе система внутреннего аудита (СВА), состоит в проведении проверки функционирования любого объекта внутреннего контроля (предприятия в целом, его подразделений и филиалов, иных объектов внутреннего контроля) на соответствие их деятельности законам, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, принимаемым управленческим решениям.

 Выборочный метод аудита, его сущность и значение

При большом количестве однородных операций, учетных записей и первичных документов сплошной контроль означает непомерно громадный объем работы. Данное обстоятельство является одним (но не единственным) из обоснований для применения выборочных методов. Кроме того, выборка позволяет во многих случаях проверить эффективность и надежность работы самой системы внутреннего аудита.

 

Выборочному методу в аудите посвящен международный стандарт SAS 39 "Audit Sampling". Российский стандарт "Аудиторская выборка" (принят 25 декабря 1996 г.) дает правовое обоснование для применения выборок в аудите.

Два стандарта внутреннего аудита - стандарт разумной гарантии (reasonable assurance) и стандарт методов тестирования (control techniques), - дополняя друг друга, создают логическую и экономическую базу для применения выборочных методов в аудите (audit sampling). Практика аудита показывает, что выборочный контроль позволяет сократить сроки выполнения проверки и затраты на ее проведение, что часто имеет решающее значение. При этом обеспечиваются приемлемые результаты в части точности и надежности получаемых сведений.

Выборочный контроль не может распространяться на любые объекты, например на особо важные по своим финансовым последствиям сделки, бухгалтерские проводки. Иначе говоря, выборочный контроль не распространяется на так называемые ключевые позиции (key items), то есть такие операции, сделки или элементы балансовых счетов, которые имеют особую важность по своей природе или по своим размерам.

Выборочный метод в аудите кратко сводится:

- к извлечению из тестируемой или генеральной совокупности данных некоторой ее части (выборки);

- проверке по заданной программе единиц наблюдения (документов), попавших в выборку;

- обобщению результатов проверки и распространению выборочных результатов на проверяемую совокупность документов.

Первый из перечисленных этапов обеспечивает поле деятельности для аудитора, второй заключается в выполнении контроля в рамках выборки, на третьем этапе на основе выборки получают необходимые точечные и интервальные оценки для тестируемой совокупности данных с учетом вероятных ошибок, связанных с неполным охватом данных.

В теории и практике аудита обычно выделяют следующие виды выборочных исследований, различающихся по целям, по способам формирования выборок и методикам анализа. Так, для проверок на соответствие, о которых говорилось выше, применяют атрибутивные выборки (attribute sampling). Этот метод необходим в ситуациях, когда аудитора интересует частота наступления некоторых случайных событий. Речь идет о фиксации в выборке наличия (или отсутствия) некоторого свойства, атрибута. Примерами могут служить: проверка наличия на документах разрешительной подписи, полноты комплекта документов по сделке, выявление ошибок в оформлении и т.д. Таким образом, речь идет о случаях, когда вероятны два исхода - есть событие или его нет (да, нет).

В свою очередь в проверках по существу внимание аудитора нацелено на содержательную сторону документа. В основном на стоимостные характеристики - средние и суммарные показатели, их относительные величины, абсолютные и относительные ошибки в стоимостных величинах