Раздел 2 "документальное оформление движения материалов"

Поступление материалов на склад предприятия

Сырье, материалы и другие мпз поступают на склад от других поставщиков( продавцов) под отчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства, от учредителей и тд. Поступление материала в организацию от поставщиков (продавцов) осуществляется на основании договоров купле-продажи, договоров поставки и других аналогичных договоров. С материалами, поставщик высылает (передает экспедитору) следующие сопроводительные документы: товарные,транспортные,жд накладные и тд, счета на оплату, счета фактуры, платежные требования, сертификаты, удостоверения качества товара и прочие документы. В случае когда по потупившему на склад ТМЦ выявлено недостача мест или массы, повреждения тары, порча, отсутствие сопроводительных документов то такой груз принимается на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт составляется и в том случае когда на склад поступили материальные запасы на которые отсутствуют сопроводительные документы, такие поставки называются неотфактурованными. В этих случаях приемку поступивших ТМЦ осуществляет комиссия назначаемая руководителем предприятия. Приемный акт составленный комиссией в этом случае будет служить веским основанием для предъявлений претензий поставщику. Поступившие на склад товаро материальные ценности принимаются кладовщиком который проверяет соответствие количество и качество материалов указанных в счете и от грузовых документах поставщика. Принятые материалы оформляются приходными ордерами по форме М-4. Если товаро-материальные ценности перевозятся автотранспортом то в этом случае оформляют транспортную накладную. Если ТМЦ приобреталось у физического лица то с ним должен был составлен закупочный акт в котором заполняются его паспортные данные. Если по условиям договора право собственности на приобретенные и оплаченные мпз перешло к организации покупателю но сами мпз не поступили то они должны быть приняты организацией к учету ( без оприходованная на склад) не зависимо от места их нахождения

Отпуск материалов со клада

Материалы опускаются со склада на производственное потребление на хозяйственные нужды, на сторону для переработки и в порядке реализации излишних и ненужных запасов. Расход материалов отпускаемых в производство ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Если материалы со склада опускаются не каждый день то отпуск оформляют требованиями или требованиями-накладными. На предприятиях малого бизнеса отпуск материалов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) может осуществляться упрощенным способом : то есть фактически израсходованные материалы по их видам,сортам размерам и наименованиям отражают в актах на списание материалов или отчетах о выпуске продукции (выполнение работ и

Или оказание услуг). Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными.

Организация и учет материалов на складе.

Организация учета организации материалов на складе зависит от метода учета на складе. Мотор предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров,их количество, взаимную сверку показателей. Организация может выбрать один из наиболее часто применяемых методов: количественно-суммовой и оперативно-бухгалтерский (сальдовый)

При количественно-суммовом методе на складе и в бухгалтерии в карточках ведется количественно суммовой учет материалов. На каждый номенклатурный номер (наименование, сорт,размер) открывают отдельную карточку по этому такой учет называют сортовым и ведут его складе только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик ведет на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток материалов в результате склад располагает оперативной информации о состоянии запасов. Наиболее прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет не в отдельных карточках аналитического учета не в оборотных ведомостях, а в качестве регистров аналитического учета используют карточки складского учета ведущиеся на складе.

По мимо сортового учета может применяться и партионный метод учета материалов, при этом записи ведутся по каждой партии отдельно.

Тема: синтетический учет материалов

Материалы-это вид запасов. К материалам относится сырье,основные и вспомогательные материалы, покупанное полуфабрикаты и комплектующие изделия-топливо и тара, запасные части, строительные и прочие материалы. Материалы учитываются на счете 10 который имеет ряд субсчетов. Материалы принимаются к бухгалтерскому по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 68 методических указаний по учету мпз в фактическую себестоимость материалов приобретенных за плату включают: стоимость материалов по договорным ценам, транспортно-заготовительные расходы, расходы по доведению материалов до состояния в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организациях целях. Под стоимостью материалов по договорным ценам понимается сумма платы непосредственно за материалы, установленная соглашением сторон. В возмездном договоре. Транспортно-заготовительными расходами признаются затраты непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию. В состав ТЗР входят: расходы по по грузе материалов в транспортные средства и их транспортировки, подлежащие оплате покупателям сверх цены согласно договору; расходы по содержанию заготовительно складского аппарата включая расходы на оплату труда работников непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов; расходы на содержание специальных заготовительных пунктов,складов и агенств; наценки( надбавки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим внешнеэкономическим и иным организациям) ; плата за хранение материалов в местах приобретения, на жд станциях,пристанях и портах; расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов; стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли; другие расходы. Расходы по доведению материалов до состояния в котором они пригодны к использованию в предусмотренных целях включают в себя затраты по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Для строительно монтажных работ не характерны затраты по доведению материалов до состояния в котором они пригодны в строительстве. Так например производство асфальто-бетона, изготовление конструкции либо распиловка лесоматериалов, все это изготовление материалов собственными силами. А вот выгрузка цемента этот транспортно заготовительные расходы. Согласно пункту 83 методических указаний мин.фина РФ по бух учету мпз организация имеет право вести учет ТЗР одним из следующих способов: отнесение ТЗР на балансовый счет номер 15 "заготовление и приобретение материалов" отнесение ТЗР на отдельный суб счет к балансов ому счету 10 "материалы" непосредственногосвключения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами: когда фактическая себестоимость материалов формируется с использованием счета номер 10 материалы; когда фактическая себестоимость материалов формируется с использованием счетов : 15 " заготовление и приобретение материальных ценностей" 16 "отклонение в стоимости материальных ценностей.

Первый способ: все данные о фактических расходах,понесенные организацией по приобретению (заготовлению) материалов собираются по дебету счета 10 "материалы"

В бухгалтерском учете при будут выполняться следующие проводки :Дсч 10 Ксч 60 "поступили материалы от поставщика" Дсч 19/3 Ксч 60 "учтен НДС по поступивших материалам" Дсч 10 Ксч 60,76...... оказаны услуги по доставке (приобретению,доведению до необходимого технологического состояния и тд) стороной организацией. Дсч 19/4 Ксч 60,76....... учтен НДС по доставке,приобретению и тд материалов. Пример номер 1:

В феврале ЗАО Максим приобрели пиломатериалы в количестве 10 кубических метров по цене 5 тыс рублей за один куб плюс НДС 18 процентов за один куб в сумме 900 рублей за один куб. Стоимость доставки составила 6 тыс рублей плюс НДС 18 процентов на сумму 1080 рублей. Услуги посреднической организации составили 4 тыс рублей и НДС 18 процентов в сумме 720 рублей

В бухгалтерском учете ЗАО Максм были выполнены следующие проводки :

Дсч 10 Ксч 60 50000 руб "поступили материалы от поставщика (по договор ной цене)"

Дсч 19.3 Ксч 60 9000 руб "учтен НДС по поступивших материалам"

Дсч 10 Ксч 76 6000 руб " учтены транспортные расходы "

Дсч 19.4 Ксч 76 1080 руб "учтен НДС по транспортным услугам"

Дсч 10 Ксч 76 4000 руб "учтены услуги посреднической организации"

Дсч 19.5 Ксч 76 720 руб " учтен НДС по посредническим услугам"

Таким образом фактическая себестоимость поступивших на склад материалов отваженная по дебету счета 10 составит 60 тыс рублей

Второй способ учета материалов

При этом способе информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных отраженных по дебету счета 10 и по кредиту счета 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам а на счете 16 показывается разность между учетной ценой и фактической себестоимостью приобретения материалов. В качестве вспомогательногосчета используется используется счет15 " заготовление и приобретение материальных ценностей

В бухгалтерском учете будут выполняться следующие проводки:

Дсч 15 Ксч 60 поступили материалы от поставщика

Дсч 19.3 Ксч 60 учтен НДС по поступивших материалам

Дсч 10 Ксч 15 отражено учетная стоимость поступивших материалов

Дсч 15 Ксч 60,76 оказаны услуги по доставке (приобретению, доведению до необходимого технологического состояния, и тд) сторон ней организацией

Дсч 19 Ксч. 19,76 учтен НДС по доставке, приобретению материалов

Таким образом по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту информация о их учетной цене. Путем сопоставления оборотов по кредиту и дебету счета 15 определяется отклонение учетной цены от фактической себестоимости поступивших материалов. В конце месяца остаток по счету 15 списывается в дебет счета 16 "отклонение в стоимости материальных ценностей". За учетную цену по выбору предприятия может быть выбрана любая из следующих: цена поставщика( договорная цена); фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца; плановая цена утверждается на определенный период времени; средняя цена группы однородных материалов (разновидность плановой цены)

Любой из бранных вариантов должен быть закреплен в учетной политике организации. Рассмотрен ней способ ворами ровная фактической стоимости материалов целесообразно использовать лишь предприятиям у которых :большая номенклатура используемых материалов; большое количество поставок материалов за месяц.

Учет отпуска материалов на производство

Под отпуском материалов на производство понимается-их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнение работ,оказание услуг) по мере отпуска материалов со склада на рабочие участки бригады, рабочие места, они списываются со счета учета материальных ценностей и зачислится на соответствующие счета учета затрат на производство. При этом в учете будут сделаны следующие записи : если учет ведется в оценке по фактической себестоимости

Дсч 20 Ксч 10

Если учет материалов ведется с использованием дополнительных счетов

Дсч 20 Ксч 10 (списывается стоимость материалов по учетным ценам )

Дсч 20 Ксч 16 (списывается отклонение учетной цены от фактической стоимости материалов) при втором способе учета материалов в бу насчитывается процент отклонения стоимости материалов

По=Онм+Ом /Мнм+Мм*100

Где По -процент отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной цены

Онм -отклонение фактической себестоимости материалов от их Учетной цены на начало месяца

Ом -отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной цены за месяц

Мнм - стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца

Мм стоимость материалов по учетный записям за месяц

Сумма отклонений (Ср) относящееся к величине израсходованных за месяц материалов определяется как произведение процента отклонения (По) на стоимость материалов израсходованных за месяц по учетной цене по учетной цене (Мр)

Ср = По*Мр/100

Пример: фактическая себестоимость поступивших за месяц пиломатериалов составляет 60000 руб учетная стоимость составляет 50000 руб, отклонение 10000 руб за месяц было отпущено материалов в производство по учетным ценам на сумму 18000 руб определить величину отклонения приходящегося на стоимость отпущенных в производство пиломатериалов

1) определяем процент отклонения По = 10000/50000* 100= 20 %

2) определяем величину отклонения в рублях приходящуюся на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам Со = 20% * 18000 = 3600 руб

3) фактическая себестоимость отпущенных материалов = 18000+ 3600=21600 рублей

В бухгалтерском учете организации будут выполнены следующие проводки:

Дсч 20 Ксч 10 18000 списывается учетная стоимость материалов

Дсч 20 Ксч 20000 списывается отклонения фактической стоимости от учетной цены материалов

Тема : способы оценки материалов отпущенных на производство и другие цели

При отпуске материалов в производство и на другие цели их оценка производится одним из следующих образов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первый по времени приобретенных материалов;

Способ FIFO.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы наименования изменяется в случае когда используемые материалы не могут обычным способом заменить друг друга, или подлежат особому учету. Например драгоценные камни, драгоценные металлы,радиоактивные вещества и так далее. Оценка по средней стоимости заключается в том что с начала насчитывается средняя себестоимость единицы материалов (путем деления общей стоимости на их количество) а затем путем умножение количества материалов на себестоимость его единицы определяется их общая стоимость. При способе FIFO принимают правило- первая партия на приход -первая в расход, это означает что независимо от того какая партия материалов отпущена в производство сначала списывают материалы себестоимости первой залупленной партии затем по себестоимости второй и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц

Пример:в октябре для выполнения строительных работ организация приобрела кирпичом строительный следующих объемов см таблицу

В соответствии с методическими указаниями применение способа средний оценок фактической себестоимости материалов отпущенных в производство и на другие цели, может осуществляться следующими вариантами : 1) исходя из средне месячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. 2) путем определения фактической себестоимости материалов в момент его отпуска (скользящая оценка) при этом в расчет средней стоимости включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления материалов до момента их отпуска в производство или на другие цели.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой) может вестись с использованием оборотных ведомостей, или сальдовым методом. Учет ведется в разрежён каждого склада, места хранения а внутри них в разрежён каждого наименования номенклатурного номера.

Излишние и ненужные материалы могут быть реализованы на сторону (другим физическим или юридическим лицам) и в результате будут выполнены следующие проводки:

На основании товарной накладной Дсч 62 Ксч 91.1

Счет фактура Дсч 91.2 Ксч 68/НДС (учтен НДС от реализации ненужных материалов)

Счет фактура и товарная накладная Дсч 91.2 Ксч 10

Счет фактура и товарная накладная Дсч 91.9 Ксч 99 ( получено прибыль от реализации ненужных материалов)

Тема:Списание материалов на строительно монтажные работы.

Материалы списываются на выполнение строительно монтажных работ в соответствии с первичными и расчетными документами, в которых об основывается количество израсходованных материалов. При этом количество израсходованных материалов должно соответствовать объему выполненных работ и нормам расхода материалов. Для списание материалов на затраты по выполнению СМР составляется "отчет начальника строительного участка (производителя работ) о расходе основных материалов" по форме номер 29 отчет состоит из двух разделов : 1) нормативная потребность в материалах и объемах выполненных работ 2) сопоставление фактического расхода основных материалов с расходом определенным по производственным нормам.

Отчет по форме номер 29 составляется на основании: 1) данных о выполненных объемах СМР в натуральном выражении, взятых из форм первичного учета по капитальному строительству( это журнал учета выполненных работ по форме номер КС-6А и акт о приемке выполненных работ по форме КС-2

2) утвержден них норм расхода материалов на единицу измерения объема конструктивного элемента или вида работ 3)первичных документов по учету материалов (лимитно-заборных карт, требований и тд)

Тема :учет основных средств

Нормативно правовая база: 1) пбу "учет основных средств (ПБУ 0/01) приказ Минфин рф номер 26н от 30.03.01 с учетом дополнений и изменений 2) методические указания по бу основных средств (приказ Минфин рф номер 91н от 13.10.03 с учетом изменений и дополнений)