Тема 4 счета бухгалтерского учета, их структура и назначение.

Счета бухгалтерского учета представляют собой способ группировки и текущего отражения экономически однородных объектов учета: хозяйственных средств, источников их образования, хозяйственных процессов и контроля за ними. Каждый счет предназначен для учета и группировки только конкретного вида хозяйственных средств источников их образования и хозяйственных процессов.

Схематически счет представляет собой таблицу состоящую из 2- х частей : правая часть называется кредитом, а левая дебетом.

Дебет( лат "он должен") кредит - " он верит, имеет"

Ниже записывается сальдо.

В результате осуществления хозяйственной деятельности организации, хозяйственные средства, источники их образования могут увеличиваться или уменьшаться. В бухгалтерском учете изменение в сторону увеличения или уменьшения учитываются раздельно: либо по дебету либо по кредиту счета. В зависимости от учета хозяйственных средств или от учета источников их образования, счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета, активные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств организации

Формула сальдо Скон =Снач+ ОБОРОТ ПО ДЕБИТУ-оборот по кредиту

Пример 1

На 1.04 у предприятия имелось в остатке на складе строительных материалов на 500 тыс рублей, 5.04 на склад поступила партия на сумму 300 тыс рублей , 9.04 поступила партия материалов на 250 тыс рублей 10,04 передано со склада в производство на сумму 650 тыс рублей , 20.04 передано со склада материалов в производство на сумму 350 тыс рублей. Задание отразить движение материалов на счете номер 10 "материалы" за апрель месяц.

Пассивные счета.

Предназначены для учета наличия и изменения источников образования хозяйственных средств организации

Формула для расчета сальдо конечного : С кон= Снач+ об по кредиту - об по дебету

Активно- пассивные счета

Кроме чисто активных и пассивных счетов существуют так же и смешанные- активно-пассивные счета, такие счета предназначены в основном для учета дебиторской и кредиторской задолженности с юридическими и физическими лицами, а так же для учета финансовых результатов деятельности организации. Нет жесткой

сальдо начального, сальдо конечное образуется на стороне большей. Большенство активно- пассивных счетов имеют свои субсчета. Субсчет это промежуточное звено между синтетических и аналитической счетом. Причем один из них активный а другой пассивный.

Тема: синтетических и аналитической учет

Счета которые содержат обобщение данные по экономически однородным группам средств, источником их образования и хозяйственным процессами в денежном измерении называются синтетическими, например счет номер 10 " материалы" показывает наличие и движение абсолютно всех материалов имеющихся в организации. Учет который осуществляют при помощи синтетических счетов называется синтетическим. Кроме синтетического( обобщаемого ) учета необходимо так же иметь данные об отдельных видах и сортах материалах, видах основных средств, товаров и тд. для этого открываются аналитические счета. На этих счетах приводятся подробные ( детализированные) сведения о хозяйственных средствах, об истопниках их образования. По сравнению с синтетическим, аналитической учет имеет рад особенностей вследствие чего повышается контрольное и информационное значение всей системы учета. Так например на аналитические счета по учету материальных ценностей кроме стоимостного заносится и натуральный показатель то есть учет ведется в натурального и денежном выражении. Пример номер 1 условия: в течении октября на склад поступали : 1) 9-10 доска обрезая 10 куб метров по цене 2500 за 1 метр кубический 2) 20-10 цемент марки 600 8 тонн по цене 1200 за тонну 3) 30-10 для нужд производства было отпущено со склада : а) доска образная 12 куб метров б) цемент марки 600 в количестве 5 тонн.

На синтетическим счете номер 10 материалов отразится след образом см тетрадь))

На аналитические счетах материалы отразятся : см тетрадь

Выводы: 1) поскольку аналитические счета расшифровывают и конкретизируют синтетическим счета, они взимосвяззаны и до полнят друг друга 2) между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем : а) сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета. б) сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитические счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета.

Соответствие информации отражаемой на синтетическим и аналитические счетах называется коллации счетов.

Тема: план счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой таблицу где каждый бухгалтерский счет имеет свое наименование, номер, и если надо субсчета

Субсчета это промежуточное звено между синтетическим и аналитические счетом.

Субсчет конкретизирует объект учета. Синтетическим счета называют счета первого порядка, субсчета называют счетами второго, аналитические счета третьего порядка. Новый план счетов содержит восемь разделов

Тема " двойная запись, ее сущность и значения"

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция вызывает двойное (двойственное) изменение хозяйственных средств или источников их образования. Например при получении ссуды в банке с одной стороны увеличивается количество денег на расчетной счете а с другой возрастает задолженность перед банком по ссуде. Двойное изменение средств и источников их образования в результате хозяйственной операции вызывает так же двойное отражение операций на счетах.

Взаимосвязь между счетами в результате отражения хозяйственной операции называется $ корреспонденцией счетов $

Отражение хозяйственной операции на счетах ( с указанием какой счет кредитуется , а какой дебетуется) называется бухгалтерской проводкой. Для того что бы произвести двойную запись ( то есть составить бухгалтерских проводку необходимо последовательно выяснить следующие вопросы:

1 какой экономический смысл хозяйственной операции

2 какие корреспондируют счета

3 что это за счета!?( активные, пассивные, активно-пассивные)

4 какая будет бухгалтерская проводка

Пример: 30.03 на основании денежного чека и приходного кассового ордера была произведена следующая хозяйственная операция : с расчётного счета в банке были получены деньги в кассу организации в кассу организации на выплату аванса за март месяц в сумме 355 тыс руб р

Для того что бы составить двойную запись, выясним поставленные выше вопросы

1 в результате этой хозяйственной операции на расчетной счете организации денег уменьшилось на 355 тыс рубле, а в кассе увеличилось на такую же сумму.

2 корреспондируют следующие счета: счет номер 52 " расчетной счета" и счет номер 50 " касса"

3 счет 51 и счет 509 это активные счета

4 бухгалтерская проводка будет выглядеть так: Д сч. 50 " Касса" Ксч. 51 р/счета - 355000 рублей

Вывод таким образом, при помощи двойной записи каждая хозяйственная операция записывается дважды по двум счетам, причем один из них дебетуется, а другой кредитуется на одинаковую сумму.

Отражение каждой хозяйственной операции дважды - в дебете одного и в кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью.

Бухгалтерский баланс равенство итога актива и пассива. Задание номер 3 исходные данные: см домашняя задача.

Задание : составить в виде бухгалтерских проводок хозяйственные операции за февраль месяц, используя следующие счета : 10 материалы, 60 расчеты с поставщика ми и подрядчиками, 20 основное производство.

Решение : 1 ) 3.02 товарная накладная номер Дсч 10 К60 - 4800

2) 12.02 -/- 1791

3) 20.02 -/- 3640,50

4) с 04.02 по 21.02 требование номер : Д сч 20 К сч 10 - 11619

Тема " регистры и формы бухгалтерского учета"

Регистр-(лат.региструм-записывание) в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц в которых записывает данные из первичных документов.

Регистры классифицируют по трем основным признакам : по назначению , по внешнему виду , по объему информации.

По назначению: а) это хронологические регистры, в которых запись в папках хозяйственной деятельности выполняется по мере их возникновения. Например журнал регистрации платежных поручений и тд.

Б) систематические регистры в которых запись в папках хозяйственной деятельности выполняется в разрежён группировочных признаков - счетов, например главная книга

В) Комбинирование регистры в которых хронологическая запись сочетается с сисетематической, например, журнал- ордер, книга учета хозяйственных операций

Регистры по внешнему виду: книги ( главная книга, кассовая книга, и тд) карточки( карточка учета материалов на складе и тд) свободные листы

Регистры по объему информации, по этому признаку регистры делятся на синтетические и аналитические.

Под формой бухгалтерского учета подразумевается система взаимосвязанных между собой учетных регистров установленной формы и содержания

Тема" оборотная ведомость и ее значение"

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета представляет собой свод оборотов и сальдо всех счетов синтетического( аналитического учета) организации за отчетный период.

Пример 1 4.09 ФРС зарегистрировала учредительные документы ООО "Заря" в бухгалтерском учете организации за сентябрь были выполнены следующие хозяйственные операции

Выводы по таблице:1) в оборонной ведомости сальдо начальное по дебету должно быть равно сальдо начальному по кредиту( графа 3 и 4 ), что обусловлено равенством актива и пассива баланса 2) оборот за месяц по дебету должен быть равен обороты по кредиту( 5,6) что обусловленно применением двойной записи на счетах бух учета 3) сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту (7,8) поскольку этот уже новый баланс

Тема:" инвентаризация имуществ и обязательства организации"

Инвентаризация это способ проверки в натуре наличие имеющихся у организации хозяйственных средств и обязательств. Инвентаризация проводится с целью контроля за сохранностью товаро-материальных ценностей организации. Кроме того проведение инвентаризации обусловленно еще и тем, что в практике хозяйственной деятельности встречаются явления которые неохватываются первичными документами в момент их совершения. Например естественная убыль ТМЦ при их перевозки и хранении, хищение, порча И так далее

Понятие открыть счет означает записать сальдо начальное счета.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств проверяемых при каждой из них устанавливается организацией самостоятельно, кроме случаев когда проведение инвентаризации обязательно. Согласно статьи 12 ФЗ номер 129 " о бухгалтерском учете" проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:1 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже а так же при преобразований государственного унитарного муниципального предприятия в одну из форм собственности.2 Перед составлением годовой финансовой отчетности 3 при смене материально ответственных лиц на день приемки-передачи дел;4 при выявлении фактов хищения,злоупотребления или порчи имущества 5 в случаях стихийного бедствия пожара или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями 6 при реорганизации или ликвидации предприятия 7 в других случаях предусмотренных законодательством рф.

Инвентаризация может быть полной или частичной в зависимости от того все или не все объекты она охватывает.

Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией назначаемой приказом руководителя организации. Инвентаризация проводится при обязательном присутствии материально ответственных лиц. До начала проведения инвентаризации комиссия берет у материально ответственного лица расписку в том что все ценности им оприходованы, а документа сданы в бухгалтерию. Все данные по инвентаризации комиссия заносит в инвентаризационную опись составленную в двух экземплярах. Выявленные при инвентаризации рас хождения Между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке: 1 имущество оказавшееся в излишке приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации С последующим установлен им причин его возникновения 2 недостача имущества и его порча, в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения 3 а сверх нормы естественной убыли на счет виновных лиц 4 если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи относятся на финансовые результаты деятельности организации

Тема: бухгалтерский баланс

1) понятие бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс предназначен для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на начало и конец отчетного периода(на конец финансового года) , даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) , в случае ликвидации, реорганизации, банкротстве или по требованию.

Бухгалтерский баланс отражает два равновеликих изображения : 1 чем располагает организация ( каким имуществом) 2 за счет каких источников появилось данное имущетство ( собственный и заемный капитал )

Баланс представляет собой таблицу состоящую из двух частей : та часть баланса, где отражается состав и размещение хозяйственных средств называется активом, другая часть-правая в которой приводится источники образования хозяйственных средств называется пассивом. Характерны особенность баланса это постоянное равенство актива и пассива, это объясняется тем что в бухгалтерском учете применяется прием двойной записи. Бухгалтерский баланс составляются только в денежном выражении. Итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса. Актив и пассив баланса складывается из отдельных статей, каждая из которых показывает сумму конкретного вида хозяйственных средств и конкретного источника их образования. В активе баланса имеется два раздела : 1 внеоборотные активы 2 оборотные активы. В пассиве баланса имеется три раздела : 1 капиталы и резервы 2 долгосрочные обязательства 3 краткосрочные обязательства. Если актив баланса показывает предметный состав имущества организации то пассив показывает во первых какая величина капитала вложена в хозяйственную деятельность во вторых кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации . В основе баланса лежит следующее равенства актив=пассив или актив = собственный капитал + заемный( обязательства) но есть и еще одно равенство актив = обязательство+ капитал + доходы - расходы

2) классификация балансов.

В зависимости от возникающих у организации хозяйственных ситуаций выделяют балансы по следующим основным признакам: по срокам составления, по объему информации.

По срокам составления это : 1) вступительный баланс 2) промежуточный баланс 3) санируемый баланс 4) ликвидационный 5) разделительный ( объединительный)

Вступительный баланс составляется после государственной регистрации предприятия, либо после внесения вкладов в ее уставной капитал. Текущий баланс составляется на заданные промежутки времени-день, месяц, квартал, полугодие,9 месяцев, годовой.

Начальные и заключительные балансы составляются на начало и конец отчетного года . Особенность заключительного баланса состоит в том, что он должен подтверждаться данными полной инвентаризации. Санируемый баланс составляется только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться : 1) принять решение о ликвидации экономического субъекта или 2) убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия. Разделительные балансы создаются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких, обратный процесс с объединительными документами.

2) по объему информации это:1) самостоятельный баланс 2) отдельный баланс 3) сводный ( консолидированный баланс)

Самостоятельный баланс, им обладает организация по статусу являющаяся юридическим лицом. Отдельный баланс может иметь любой хозяйствующих субъект если он функционирует внутри юридического лица, например филиал , самостоятельное производство, представительство и тд. Сводный (консолидированный) баланс предоставляет юридические лица, например сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства по своим предприятиям, холдинга а так же материнской и дочерние компании. Такие балансы формируют информацию о группе предприятий как о едином целом.

Тема : " учет денежных средств"

Учет наличных денежных средств в кассе организации.

Нормативные документы: положение центрального банка России номер 373-П от 12.10.2011 г. " О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ".

Согласно положения 373-П ЦБ РФ каждое юр лицо или индивидуальный предприниматель осуществления расчетов наличными деньгами должны иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Учет кассовых операций осуществляет кассир, который должен быть ознакомлен под роспись с правилами ведения кассовых операций. На основании заключенного с ним договор а о полной материальной ответственности кассир несет ответственность. За сохранность денежных средств в кассе, правильность оформления первичных документов и ведения кассовой книги. Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру ( форма номер 0310001) выдача наличных денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру ( форма номер 0310002) приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию, все факты поступления и выдачи наличных записывается в кассовой книге( форма 0310004) страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы , и отпечатаны круглой печатаю организации, а так же заверены подписью руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Контроль за ведением ведет главный бухгалтер. Все юридические лица и индивидуальные предприниматели могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах установленного лимита, остатка наличных денежных средств в кассе. Лимит- та некая сумма, определяется организацией, сверх которой организация не имеет права хранить. Согласно положения ЦБ РФ373-П для определения лимита остатка денежных средств юридическое лицо(индивидуальный предприниматель) учитывают объем поступления наличных средств за продранные товары, упоенные работы,оказанные услуги. Лимит остатка определяется по следующей формуле : L= V/P*Nc

L лимит остатка наличных денег V объем поступления наличных денег за продранные товары( выполнение работы, оказанные услуги) за расчетной период в рублях P расчетной период за который учитывается объем поступлений наличных денег за продранные товары( работы, услуги) в рабочих днях Nc период времени между днями сдачи в банк наличных денег поступающих за поданные товары( работы, услуги) в рабочих днях. Указанные период времени не должен превышать семи рабочих дней.

Пример : при сдаче денег один раз в три дня, Nc равен трем рабочим дням. Организации имеющие постоянную наличную денежную Выручку ( в частности торговую) по согласованию с обслуживающих их банком могут расходовать ее на выдачу заработной платы, выплату разных социальных пособий закупку товаров. Организации имеют право хранить В своей кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному обеспечению, но не свыше 5 дней. Согласно указаниям банка России от 20.06.2007 за номером 1843-У "о предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя" предельный размер расчетов наличными деньгами то есть через кассу не может превышать сто тысяч рублей по одному договору. Лимит наличных платежей распространяется на расчеты между: юридическими лицами, юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, индивидуальными предпринимателями. Кроме того в соответствии с пунктом 1 статьи 2 ФЗ РФ номер 52-ФЗ от 22.05 2003 "о применении контрольно кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с применением платежных карт" контрольно кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и( или ) расчетов с использованием платежных карт, в случае продажи ими товаров выполнение работ оказания услуг. Для обобщение информации о наличии движении денежных средств в российской валюте находящихся в кассе организации предназначен счет номер 50 " касса", счет активный и крему могут открываться следующие субсчета : 50.1 касса организации 50.2 операционная касса 50.3 денежные документы 50.4 касса в иностранной валюте. Поступление наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 (касса) в любой ситуации основанием для такой записи служит приходный кассовый ордер. Все движение наличных денежных средств организации должно быть отражено через кассовы документы. Деньги в кассу могут поступать : с расчётного Счета в банке ( валютного счета) ; в процессе осуществления операций текущей хозяйственной деятельности: от покупателей, от подотчетных лис, от учредителей, от работников организации

Основные проводки со счетом 50 касса : Дсч 50 Ксч 90.1 получено в кассу выручка от реализации товаров, работ, услуг. Дсч 50 Ксч 91.1 получено в кассу выручка от реализации излишних( ненужных) материалов, основных средств итд Дсч 50 Ксч51 поступление денежных средств с расчётного счета в банке Дсч 50 Ксч 52 поступление средств с валютного счета в банке Д сч 51(52) Ксч 50 из кассы на расчетной счет Дсч 50.3 Ксч 71 приобретены денежные документы Дсч 94 Ксч 50 недостача денежных средств в кассе ( при проведении ревизии кассы) и так далее