3.2. Планування собівартості продукції за системою «Контролінг»

Річне планування собівартості продукції за системою «контролінг» здійснюється в три етапи:

• складання річного плану;

• визначення на основі річного плану пріоритетних напрямів розвитку підприємства;

• розбиття річного плану по кварталах.

При складанні річного плану початковими даними служать звітні показники виробничої діяльності підприємства по-перше трьох кварталах поточного року і планові показники, яких передбачається досягти, з урахуванням очікуваної ситуації, в 4 кварталі поточного року.

Випуск продукції в поточному році представлений в таблиці 2.3.

Для складання річного плану на планований рік необхідні звітні дані про склад витрат на виробництво і реалізацію продукції за 1-3 квартали і планові на 4 квартал поточного року, а також кошториси комплексних статей витрат (витрат на зміст і експлуатацію устаткування (РСЭО), загально виробничих (ОПР) і загальногосподарських (ОХРИ) витрат).

Таблиця 2.3 Випуск продукції в поточному році

Вид продукції	Всього випуск в поточному році	Ціна за одиницю, грн.	По звіту				План на 4 кв. поточного року
			За 1 кв.	За 2 кв.	За 3 кв.
Двигатели
Всього:
тис. шт.	1160		232	278	325	325
тис. грн.	1688000
В том числе
СМД 17Н
тис. шт.	250		46	70	16	118
тис. грн.	330000	1320	60720	92400	21120	155760
СМД 18Н
тис. шт.	490		93	125	146	126
тис. грн.	627200	1280	119040	160000	186880	161280
СМД 21
тис. шт.	420		93	83	163	81
тис. грн.	730800	1740	161820	144420	283620	140940

Планування витрат на виробництво передбачає угрупування витрат за системою контролінга.

По цій системі всі поточні витрати підрозділяються на 3 групи:

1. прямі виробничі витрати, які викликаються безпосередньо процесом виготовлення продукції певного вигляду, залежать від особливостей того або іншого замовлення і ступеня завантаження устаткування;

2. витрати на організацію і підготовку виробництва групи 1, які не можна віднести до конкретних видів продукції, але можна враховувати по групах виробів, сферах відповідальності або функціональних областях діяльності;

3. витрати на організацію і підготовку групи 2, які, як правило, є умовно-постійними, нерозподілюваними ні по видах продукції, ні по видах діяльності.

У таблиці 2.4 розраховуються суми покриття витрат, які є перевищенням валового обороту над прямими витратами і служать для того, щоб скоротити або усунути ризик збитків у величині витрат на організацію виробництва і отримати прибуток.

Таблиця 2.4 Калькуляція собівартості за системою контролінга

№ рядки	Показник	Накопичені фактичні дані за 1-3 кв. поточного року	План на 4 кв. поточного року	Разом в поточному році	Прогноз на планований рік
01	Об'єм товарної продукції в оптових цінах	1230020	457980	1688000	1875720
02	Витрата сировини, матеріалів, купувальних виробів	344230,6	122994,3	467224,9	518619,6
03	Знос спецінструментів	42312,5	15509,7	57822,2	64182,6
04	Попередній підсумок (01-02-03)	843476,9	319476	1162952,9	1290877,7
05	Зарплата за основну виробничу роботу з відрахуваннями на соціальне страхування	222333,3	82090	304423,3	337909,9
06	Сума покриття 1 (04-05)	621143,6	237386	858529,6	952967,9
07	Зарплата керівників, фахівців, службовців	69797,7	26460,2	96257,9	106846,3
08	Витрати на зміст виробничих приміщень	58164,7	22050,1	80214,8	89038,4
09	Транспортні витрати	25850,99	9800	35650,99	39572,6
10	Амортизаційні відрахування	81430,6	30870,2	112300,8	124653,9
11	Витрати на поточний і капітальний ремонт виробничих приміщень	11632,9	4410	16042,9	17807,6
12	Інші витрати	11632,9	4410	16042,9	17807,6
13	Витрати на організацію групи 1 (07+08+09+10+11+12)	258509,9	98000,5	356510,4	395726,5
14	Сума покриття 2 (06-13)	362633,7	139385,5	502019,2	557241,3
15	Витрати на організацію групи 2	115255,7	44274,1	159529,8	177078
16	Сума покриття 3 (14-15)	247378	95111,4	342489,4	380163,2
17	Прибуток (+), збиток (-) (16+17)	247378	95111,4	342489,4	380163,2

Розрахунок в таблиці проводиться в 4 етапи:

1. Підсумовуються і заносяться в графу 3 дані за 1-3 квартали поточного року.

2. У графу 4 заносяться плановані показники, які передбачається досягти з урахуванням ситуації в 4 кварталі поточного року.

3. У графу 5 заносяться дані, отримані як сума граф 3 і 4.

4. Дані графи 5 необхідно скоректувати з урахуванням цілей, поставлених на планований рік.

Для того, щоб заповнити графу 6 таблиць 2, необхідно визначити індекс зростання об'єму виробництва в планованому році в порівнянні з поточним. Планування на наступний за поточним рік здійснюється на підприємстві, виходячи з портфеля замовлень, який в 4 кварталі поточного року в основному вже сформований.

За даними таблиці 2.5 можна зробити вивід, що валовий оборот перевищує прямі витрати і сприяє скороченню витрат на організацію виробництва і отриманню прибули. У прогнозованому році прибуток підприємства складе 380163,2, що на 37673,8 тис. грн. більше, ніж в поточному році.

Розрахунки за визначенням індексу зростання об'єму виробництва в планованому періоді виконані в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 Розрахунок індексів зростання об'єму виробництва в планованому році

№ рядки	Показники	Вироби			Разом
		СМД 17Н	СМД 18Н	СМД 21
01	Об'єм виробництва в планованому році, тис. шт.	191,4	574,2	510,4	1276
02	Ціна за одиницю, грн.	1320	1280	1740	-
03	Об'єм товарної продукції в планованому році, тис. грн.((01*02)/1000)	252648	734976	888096	1875720
04	Об'єм товарної продукції в поточному році, тис. грн.	330000	627200	730800	1688000
05	Індекс зростання об'єму виробництва (03/04)	0,77	1,17	1,215	1,11

Важливим моментом в даному розділі є визначення структури витрат виробництва за системою контролінга в поточному і планованому роках.

Структура витрат виробництва представлена в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6. Структура витрат виробництва в поточному і плановому роках

№ п/п	Показник	Поточний рік		Планований рік
		тис. грн.	%	тис. грн.	%
1	Виробничі (прямі) витрати	829470,4	62	920712,1	63
2	Витрати на організацію групи 1	356510,4	26	395726,5	26
3	Витрати на організацію групи 2	159529,8	12	177078	11
4	Собівартість товарної продукції	1336294,3	100	1446198,9	100

Методика розподілу витрат представлена в додатку 1. Собівартість продукції в поточному році складає 1336294,3, в планованому – 1446198,9.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Аніськін Ю.П. Планування і контролінг. М., 2005.

2. Дайле А. Практика контролінга М. 2003.

3. Контролінг в бізнесі: методичні і практичні основи побудови контролінга в організаціях. М., 2003.

4. Манн.Р. Контролінг для початківців: система управління прибутком. М., 2004.

5. Попова Л.В. Контролінг: уч. Допомога. М., 2003.

6. Попова Р.П. Фінанси підприємств. М., 2005.

7. Румянцева Е.Е. Фінансова організація і фінансові технології управління підприємством. М., 2003.

8. Уткин Е.А., Миринюк І. В. Контроль і контролінг. Контролінг і планування: російська практика. М., 1999.

9. Фольмут Х.Й. Інструменти контролінга від А до Я. М., 2003.

10. Аналіз нормативів показників фінансової стійкості підприємства. / З.У. Чупров. // Фінанси. – 2003. - № 2. - стр.17-19.

11. Аналіз фінансового положення підприємства. / Панів А.А. // Фінансовий бізнес. – 1998. - № 1. стор. 55-56.

12. Фінансовий стан підприємства: оцінка, шляхи поліпшення. / Остапенко В., Под'яблонськая Л., Мішків В. // Економіст. - 2000. - № 7. – стор. 54 – 58.

13. Аранчій В.І., Чумак В.Д., Смолянська О.Ю., Черненко Л.В. Фінансова діяльність підприємств: Навч.посіб. – К.: Професіонал, 2004. – 240с.

14. Терещенко О.О. Фінансова діяльність суб’єктів господарювання: Навч.посібник. – К.: КНЕУ, 2003. – 554 з.

15. Поддєрьогін А.М. Фінанси підприємств: Підручник. 3-тє вигляду., перероб. та доп. – К.: КНЕУ, 2000. – 460 з.

16. Джеймс Ван Хорн. Основи управління фінансами. - М.: Фінанси і статистика, 2006.