Облік некапітальних робіт

Особливе місце в будівництві займають тимчасові будівлі та споруди, необхідні для будівельних підприємств на період зведення об'єктів. До них відносяться приоб'єктні склади та розчинні вузли; різні житлові приміщення (робочі кімнати, прорабські, інструментальні, приміщення їдальні тощо); майстерні; тимчасові інженерні мережі та споруди (водопровід, електромережі, щитові, внутрішньооб'єктні дороги, естакади тощо) та інші тимчасові будівлі і споруди. Зведення тимчасових будівель і споруд здійснюється або за рахунок коштів замовника (забудовника), передбачених в зведеному кошторисному розрахунку, або за рахунок накладних витрат будівельного підприємства. В першому випадку тимчасові будівлі і споруди називаються титульними і обліковуються на балансі забудовника в складі основних засобів. В іншому випадку вони вважаються нетитульними, обліковуються у підрядного підприємства та входять до складу його оборотних засобів. Як правило, підрядні підприємства орендують тимчасові титульні будівлі і споруди забудовників на період будівництва об'єктів та обліковують їх на позабалансовому рахунку 01 "Орендовані необоротні активи" або ж використовують власні мобільні тимчасові будівлі і споруди (робочі кімнати, прорабські, мінісклади, ангари тощо), знос яких компенсує замовник.

Будівельні підприємства, крім будівельно-монтажних робіт, що виконуються за договорами підряду, здійснюють також роботи, що не включаються до обсягу виконаних будівельно-монтажних робіт і обліковуються в бухгалтерському обліку як некапітальні роботи. Некапітальні роботи виконуються працівниками, зайнятими в основному будівельному виробництві).

В практиці будівництва широко використовуються збірно-розбірні або мобільні тимчасові споруди і пристосування, що виготовляються в заводських умовах, їх початкова вартість при придбанні обліковується на рахунку 10 "Основні засоби". Ці пристосування служать тривалий час. Після закінчення робіт вони в розібраному вигляді перевозяться на новий будівельний майданчик, де знову збираються. Сума зносу таких споруд і пристосувань списується на рахунок 92 "Адміністративні витрати".

Будівництво частіше за все починається з робіт, які належать до некапітальних, зокрема, з огорожі, якою захищають будівельний майданчик, або з привезеного вагончика, який замінює будівельникам і сторожову будку, і контору, і комору. Закінчується будь-яке будівництво також некапітальними роботами: огорожу зносять (демонтують), розбирають навіси, будки, комори, відвозять будівельні вагончики тощо.

Таким чином, некапітальні роботи - це постійні супутники капітального будівництва. Вони завжди є частиною затрат підрядної будівельної організації при спорудженні (будівництві) об'єктів і фінансуються замовником (забудовником).

Разом з тим некапітальні роботи можуть "потрапити" до капітальних інвестицій, ставши частиною вартості інвентарного об'єкта основних засобів, а можуть і "не потрапити", залишившись назавжди витратами підрядника.

Крім того, оскільки витрати некапітального характеру виділені із загального складу витрат будівельних підприємств, то для їх відображення в бухгалтерському обліку передбачено рахунок 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів", на якому можуть відображатись такі роботи: зведення тимчасових (титульних) споруд, зведення тимчасових (нетитульних) споруд, інші некапітальні роботи.

Однак, слід відмітити, що на рахунку 153 не обліковуються витрати, пов'язані з упорядкуванням будівельного майданчика, охороною праці, технікою безпеки, ремонтом власних та орендованих будівель і споруд (у тому числі нетитульних) та інші подібні витрати. Вони відображаються на рахунках 232 "Допоміжні виробництва", 233 "Обслуговуючі виробництва та господарства".

Специфікою робіт будівельних підприємств є те, що від початку спорудження об'єкта і до здачі його в експлуатацію проходить тривалий період. Будівельно-монтажні роботи (далі - БМР), які планується завершити не раніше ніж через 9 місяців з моменту здійснення перших витрат або отримання авансу (передоплати), можна віднести до довгострокових договорів (контрактів).

Тимчасові споруди. До тимчасових (нетитульних) споруд і пристосувань належать дрібні об'єкти допоміжного характеру, що використовуються для потреб будівництва і не включені до титулу (див. рис. 1).

Рис. 1 Тимчасові (нетитульні) споруди

Тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої не належать до основних і обліковуються на підприємствах як засоби в обороті. Витрати на їх спорудження включаються до собівартості БМР підрядника.

Вартість тимчасових (нетитульних) будівель, споруд і пристроїв, що споруджуються на час будівництва за рахунок накладних витрат будівельних організацій, не включається в обсяг (склад, титул) капітальних вкладень.

Тимчасові споруди після введення в експлуатацію зараховуються на рахунок 10 "Основні засоби". Але це основні засоби особливого виду - їх споруджують для потреб будівництва, тому їх "життя" суворо обмежене терміном будівництва об'єкта, у якому вони поступово "розчиняються": їх вартість повністю включається до вартості об'єкта. Такі основні засоби хоч і оприбутковуються на рахунок 10, але не підлягають амортизації, оскільки вони не переносять поступово свою вартість на продукцію підприємства та ін.

Такі некапітальні роботи включаються до складу засобів, передбачених зведеним кошторисом на будівництво об'єкта (комплексу), за розділом "Тимчасові будівлі та споруди". Кошторисна вартість БМР по тимчасових будівлях і спорудах включається до фактично виконаного обсягу товарної будівельної продукції. При цьому повинен бути підписаний акт приймання таких будівель (споруд) в експлуатацію.

Витрати на спорудження тимчасових (титульних) будівель і споруд включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт підрядника по статті "Накладні витрати" та елементу "Інші витрати" шляхом відрахувань від кошторисної вартості будівництва об'єктів.

Не враховані в нормах накладних витрат, але відносяться до статті "Накладні витрати" відрахування на спорудження і розбирання тимчасових (титульних) будівель і споруд від їх кошторисної вартості, у разі якщо кошти на ці цілі передбачені в договірній ціні.

До статті "Накладні витрати" у складі "Затрати на організацію робіт на будівельних майданчиках" відносяться знос і витрати, пов'язані з ремонтом, утриманням і розбиранням тимчасових (нетитульних) споруд, пристосувань, пристроїв, а також витрати, пов'язані з пристосуванням будов, які споруджуються або існують на будівельних майданчиках, замість будівництва тимчасових (нетитульних) будівель і споруд.

Підрядні будівельні організації повинні вести облік витрат на спорудження тимчасових (титульних) будівель і споруд окремо за кожним об'єктом у порядку, встановленому для обліку будівельно-монтажних робіт.

Витрати на будівництво тимчасових (титульних) будівель і споруд підрядні організації відображають по дебету субрахунку 153 у кореспонденції з рахунками 20 "Виробничі запаси", 91 "Загальновиробничі витрати", 66 "Розрахунки з оплати праці" тощо.

Витрати на утримання, ремонт і розбирання тимчасових (нетитульних) споруд відображаються по дебету рахунку 92 і кредиту рахунків 20, 66, 65, 64, 685 та інших витратних рахунків.

Після введення в експлуатацію тимчасових (нетитульних) споруд здійснюється нарахування їх зносу. Знос нараховується щомісяця в сумі, яка визначається виходячи з розміру витрат на споруди (їх вартості) і терміну служби таких об'єктів.

Якщо термін служби тимчасових (нетитульних) споруд перевищує тривалість будівництва, то знос визначається виходячи з терміну будівництва.

Для нарахування суми зносу первісна вартість береться за вирахуванням вартості тих матеріалів, які можна отримати від розбирання (за ціною можливого використання або реалізації).

Списання вартості тимчасових (нетитульних) споруд або пристосувань після закінчення будівництва відображається бухгалтерською проводкою по дебету субрахунку 132 і кредиту субрахунку 113. При цьому підприємство зобов'язане оприбуткувати матеріали, отримані від розбирання тимчасових (нетитульних) будівель і споруд, за ціною можливого використання або за ціною можливої реалізації. Вартість оприбуткованих матеріалів списується з кредиту субрахунку 113 в дебет рахунків 201 "Сировина й матеріали", 205 "Будівельні матеріали".

Часто будівельно-монтажні організації використовують як тимчасові будівлі та споруди типові інвентарні об'єкти - вагончики, фургони, інші приміщення контейнерного типу, збірно-розбірні будиночки та ін. Придбаються такі об'єкти за рахунок власних капітальних вкладень підрядної організації і обліковуються у складі основних засобів. При використанні зазначених інвентарних об'єктів підрядником для потреб будівництва їх вартість не включається замовником до вартості будівництва. Замовник (забудовник) включає до обсягу капітальних інвестицій тільки витрати на їх спорудження, які він оплачує.

Основні проводки

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, грн.
		Дт	Кт
Перший місяць будівництва
1	Відображено вартість витрачених матеріалів	153	201	4100
2	Відображено нараховану заробітну плату робітникам та відрахування від неї на соціальні заходи	153	66,65	1430
3	Відображено вартість автотранспортних послуг	153	685	150
4	Відображено суму податкового кредиту по ПДВ	641	685	30
5	Відображено інші втрати, що відносяться до некапітальних робіт	153	23	20
6	Передано в експлуатацію сторожову будку	113	153	5700
7	Нараховано знос сторожової будки (5700 грн. – 300 грн.) : 6 міс.	92	132	900
8	Відображено фактичні витрати підрядника на виконання БМР по об’єкту	23	20,66,65 та інші	8800
9	Відображено договірну вартість виконаних і реалізованих БМР	361	703	12000
10	Відображено суму податкових зобов’язань по ПДВ	703	641	2000
11	Списано фактичну вартість БМР	903	23	8800
12	Відображено фінансовий результат від реалізації БМР (прибуток)	703 791 791	791 903 92	10000 8800 900
Останній місяць будівництва
1	Нараховано знос сторожової будки	92	132	900
2	Списано вартість сторожової будки	132	113	5400
3	Оприбутковано матеріали від розбирання	205*	113	200
4	Донараховано суму зносу	92	132	100
5	Списано на фінансові результати адміністративні витрати	791	92	1000
* Якщо роботи виконуються забудовником господарським способом, то оприбуткування будівельних матеріалів відображається на рахунку 205 „Будівельні матеріали”