Упрощенное двойное счетоводство

В средних по размеру фермерских хозяйствах, специализирующихся исключительно на производстве одного или нескольких видов сельскохозяйственной продукции, но одной отрасли, целесообразно организовать учет по упрощенной форме бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина РФ от 21.12.98 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

Для учета деятельности фермерского хозяйства применяют счета бухгалтерского учета.

Для осуществления текущего учета счета открывают на каждый вид хозяйственных средств и источников их образования в соответствии с той группировкой хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов, которая принята в данном фермерском хозяйстве.

На счете записывают первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем регистрируют изменения его размера: на одной стороне счета показывают увеличение, на другой - уменьшение. Это позволяет в любой момент установить размер учитываемого объекта, включая и происшедшие с ним изменения.

Чтобы обеспечить единый порядок отражения хозяйственных операций на определенных счетах, для предприятий агропромышленного комплекса разработаны типовые корреспонденции счетов бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными актами по методологии и организации бухгалтерского учета. Типовые проводки указывают, какие счета нужно дебетовать и кредитовать при отражении той или иной хозяйственной операции. Типовая корреспонденция счетов обеспечивает правильное и единообразное отражение на всех предприятиях сельского хозяйства одинаковых по своему экономическому содержанию хозяйственных операций. Она дает возможность сводить и обобщать данные учета отрасли. Типовая корреспонденция значительно облегчает учетный процесс и предотвращает возможные ошибки в проводках.

Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах способом двойной записи путем систематизации экономически однородных сумм.

Для организации учета по простой форме фермерское хозяйство составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и источников по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Фермерские хозяйства могут использовать в качестве рекомендации следующий сокращенный план счетов бухгалтерского учета.

ПЛАН СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ СРЕДНИХ ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ

Шифр счета	Наименование счета
01	Основные средства
02	Амортизация основных средств
10	Производственные запасы и продукция
11	Животные и птица
55	Денежные средства и ценные бумаги
60	Расчеты с кредиторами (поставщики, другие организации и лица)
62	Расчеты с дебиторами (обязательства покупателей и других лиц)
66	Расчеты по кредитам и займам
68	Расчеты с бюджетом и социальными фондами
80	Собственный капитал (фонд)
86	Финансирование и дотации
90	Производство и продажа (незавершенное производство)
99	Прибыли и убытки

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1) -основной регистр бухгалтерского учета, на основе которого строится учет в фермерском хозяйстве. Она предназначена для отражения по мере совершения всех хозяйственных операций и построена таким образом, что хозяйственные операции не только отражаются и группируются, но одновременно и регистрируются с указанием даты и номера документа, содержания хозяйственной операции.

Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписью главы хозяйства и печатью. Инспекторы налоговых органов осуществляют проверку правильности ведения именно этого учетного регистра.

При открытии книги в нее из вступительного баланса (баланса за истекший год) переносятся остатки по всем статьям баланса: суммы по активу баланса записываются в дебет счетов, а по пассиву - в кредит счетов. В связи с равенством актива и пассива и применением двойной записи общая сумма оборота (графа) должна быть равна сумме оборотов раздельно по дебету и кредиту счетов. В конце каждого месяца в книге подводятся итоги, по которым определяется результат деятельности хозяйства.

Остатки по счетам, выведенные в книге, переносятся в баланс, составляемый на 1-е число каждого следующего месяца (можно поквартально).

Для ведения учета расчетов по оплате труда с наемными и привлеченными лицами, по налогу на доходы с физических лиц хозяйство должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых в хозяйстве способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений хозяйство может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 "Основных средства" в дебете счета 02 "Амортизация основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебете счета 99 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Амортизация основных средств".

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 60 "Расчеты с кредиторами", или кредита счетов учета денежных средств 55 "Денежные средства и ценные бумаги", или кредита счета 66 "Расчеты по кредитам и займам" в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Учет производственных запасов. В их составе отражают производственные запасы и продукцию фермерского хозяйства.

Для учета материальных ценностей предназначен счет 10 "Производственные запасы и продукция". По дебету отражают в стоимостной оценке остаток ценностей на начало месяца и их поступление за текущий месяц, независимо от канала их приобретения, а также остаток на конец месяца. По кредиту счета 10 отражается в стоимостной оценке расход материальных ценностей независимо от канала их расхода.

При поступлении запасов в хозяйство дебетуют счет 10 "Производственные запасы и продукция" и кредитуют следующие счета: 60 "Расчеты с кредиторами" (поставщиками, другие организации и лица) - при поступлении ценностей от поставщиков, других организаций и лиц; 90 "Производство и реализация" - оприходование продукции собственного. производства (семян, кормов, посадочных материалов, продукции, предназначенной для продажи).

Учет покупных материалов рекомендуется вести по способу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей стоимости материалов (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

Продукцию собственного производства при ее отпуске оценивают по ценам ее оприходования (ценам возможной продажи).

Если товарно-материальные ценности продаются по ценам выше или ниже тех, по которым они были оприходованы, то разница в выручке отражается соответственно по кредиту или дебету счета 90 "Производство и продажа" в зависимости от направления отклонения цен (прибыль или убыток).

При переходе права собственности на ценности составляется следующая корреспонденция счетов: кредит счета 10, дебет счета 90 "Производство и продажа" (раздельно - израсходованные на производство и отпущенные в порядке продажи).

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 10 обособленно. При этом отдельно ведут учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Аналитический учет ведется в "Книге учета материально-производственных запасов, продукции и животных" (форма N 3-КФХ), где по каждой группе ценностей (в разрезе наименований) записывают остаток на начало месяца, приход, расход и остаток ценностей на конец месяца (количество, стоимость). Остатки и обороты по "Книге учета материально-производственных запасов" ежемесячно сверяются с остатком и оборотами, отраженными в "Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности" (форма N К-1).

В конце месяца в Книге N К-1 подсчитывают итоги оборотов и получают остатки по счету 10 "Производственные запасы и продукция" на конец месяца (синтетический учет).

Учет скота и птицы всех видов ведется на счете 11 "Животные и птица". По дебету счета 11 отражают остатки на начало и конец месяца и поступление животных (количество голов, живая масса, стоимость); по кредиту - выбытие скота (количество голов, живая масса, стоимость). Записи по дебету и кредиту счета 11 производят в Книге N К-1 в стоимостном выражении.

Аналитический учет по счету 11 ведется в разделе 4 Книги учета материально-производственных запасов, продукции и животных (форма N 3-КФХ) в разрезе видов и групп животных по количеству голов, живой массы и стоимости.

При оприходовании приплода и прироста живой массы дебетуют счет 11 и кредитуют счет 90; при поступлении животных, приобретенных у других организаций и отдельных граждан, дебетуют счет 11 и кредитуют счет 60 "Расчеты с кредиторами (поставщиками и другими организациями и лицами)"; при предварительной оплате приобретенных животных и птицы дебетуют счет 11 и кредитуют счет 55 "Денежные средства и ценные бумаги". Животные приходуются по цене их приобретения. При выбытии животных их фактическая стоимость отражается по кредиту счета 11 и дебету счета 90 "Производство и продажа" при продаже на сторону, падеже и другим причинам. В конце года в 4 разделе Книги учета материально-производственных запасов, продукции и животных (форма N 3-КФХ) подсчитывают итоги по каждому виду и группе животных, а также в целом по счету 11. Обороты по дебету и кредиту этого счета сверяются с оборотами, отраженными в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1), они должны совпадать. Соответственно должны совпадать и остатки по счету 11 "Животные и птицы".

Учет процесса производства и продажи продукции ведется на счете 90 "Производство и продажа". По дебету этого счета записывают в целом все затраты в разрезе элементов (материалы, на оплату труда, амортизации и др.), связанные с производством продукции за текущий месяц и с начала года (нарастающими итогами), а также остатки на начало года, которые показывают затраты в незавершенном производстве. По кредиту счета 90 отражается выручка, полученная от продажи произведенной продукции (в разрезе культур, групп культур, видов и групп животных). Разница между выручкой, полученной от продажи продукции, и фактическими затратами на ее производство (с учетом изменения остатков незавершенного производства +, - на начало и конец года) составит результат от деятельности фермерского хозяйства: превышение кредитового оборота над дебетовым (выручки над затратами) - прибыль; в противном случае - убыток.

На сумму затрат, отнесенных на производство, дебетуют счет 90 и кредитуют счета: 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизационных отчислений, начисленную по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в хозяйстве; 10 "Производственные запасы и продукция" - на стоимость семян, горючего, кормов и т.д., израсходованных на производство продукции, работ и услуг; 11 "Животные и птицы" - на стоимость падежа животных, произошедшего в хозяйстве; 55 "Денежные средства и ценные бумаги" - на стоимость оплаченных с расчетного счета ценностей, работ и услуг, которые в момент их оплаты непосредственно могут быть отнесены на издержки производства хозяйства; 60 "Расчеты с кредиторами" - на стоимость израсходованных на производство ценностей, работ и услуг, полученных от сторонних организаций и хозяйств без их предварительной оплаты. С кредита счета 60 относят на издержки производства суммы оплаты труда, начисленные работникам, заключившим договоры об использовании их труда в фермерском хозяйстве.

По кредиту счет 90 "Производство и продажа" корреспондирует с дебетом следующих счетов: 10 "Производственные запасы и продукция" - на стоимость нетоварной продукции, оприходованной на склад в оценке по ценам покупок, а также часть товарной продукции, предназначенной для продажи; 11 "Животные и птица" - на стоимость животных и птицы, снятых с откорма и предназначенных для продажи; 55 "Денежные средства и ценные бумаги" - на суммы средств, полученных за проданную продукцию, работы и услуги; 62 "Расчеты с дебиторами" - на стоимость продукции, работ и услуг, отпущенных покупателям без предварительной оплаты; 80 "Собственный капитал (фонд)" - на сумму убытка, полученного хозяйством в неблагоприятные по погодным условиям годы.

По усмотрению главы хозяйства учет затрат на производство может вестись как по эксплуатационному (операционному) принципу "Затраты - выпуск", если решается задача выяснения общего чистого дохода от всего хозяйства, или по калькуляционному принципу, если ставится цель определения величины прибыли и убытка от каждой культуры и отрасли.

В первом случае (менее трудоемкий вариант) также может быть исчислена себестоимость продукции растениеводства и животноводства расчетным путем. Для этого затраты за год распределяют между культурами (в растениеводстве), видами и группами животных (в животноводстве) по одному из двух методов:

а) пропорционально затратам по смете на производство продукции растениеводства и животноводства (при условии ее составления в хозяйстве);

б) пропорционально стоимости продукции растениеводства и животноводства в оценке по продажным ценам.

Для исчисления себестоимости единицы продукции конкретных видов рекомендуется использовать отраслевые "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях".

Во втором случае учет затрат ведется в Книге учета затрат, выхода и продажи продукции (форма N 6-фх) по соответствующим объектам или на карточках многогранной формы. Этот вариант достаточно громоздкий и трудоемкий, так как приходится вести учет затрат и доходов в разрезе довольно большого числа культур, видов и групп животных.

Приведенные хозяйственные операции по производству и продаже должны найти отражение в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1), а также в Книге учета затрат, выхода и продажи продукции (форма N 6-фх) (табл. 30), суммы оборотов за месяц и остатков на начало и конец месяца в книгах должны совпадать.

Количество аналитических счетов, открываемых в Книге учета затрат и продажи продукции, определяется главой фермерского хозяйства в зависимости от ассортимента и объема производства.

Учет расчетов по оплате труда, бюджетом и социальному страхованию и обеспечению. На основании расчетно-платежной ведомости составляются следующие бухгалтерские записи. На всю сумму начисленного заработка лицам, работающим в сельском хозяйстве, увеличиваются расходы федерального хозяйства. При этом дебетуют счет 90 "Производство и продажа" (увеличение затрат) и кредитуют счет 60 "Расчеты с кредиторами" (появляется задолженность хозяйства по оплате труда). На сумму выданной оплаты труда, согласно расчетно-платежной ведомости (начислено за минусом сумм, удержанных из оплаты труда), дебетуют счет 60 "Расчеты с кредиторами" и кредитуют счет 55 "Денежные средства и ценные бумаги". На сумму начисленной оплаты труда в соответствии с законодательством производят отчисления единого социального налога, при этом дебетуют счет 90 "Производство и продажа" и кредитуют счет 68 "Расчеты с бюджетом и социальными фондами". Суммы, удержанные из оплаты труда (налога на доходы с физических лиц, суммы, удерживаемые по исполнительным листам, и др.) и перечисленные с расчетного счета, отражают по дебету счетов 60 "Расчеты с кредиторами, поставщиками, другими организациями и лицами" (погашение задолженности), 68 "Расчеты с бюджетам" и кредиту счета 55 "Денежные средства и ценные бумаги" (оплата задолженности). На суммы социального налога, перечисленного с расчетного счета в погашение задолженности органам социального страхования и пенсионного обеспечения, дебетуют счет 68 "Расчеты с бюджетом и социальными фондами" и кредитуют счет 55 "Денежные средства и ценные бумаги".

Учет денежных средств и ценных бумаг. Учет операций по кассе и расчетному счету ведется на активном счете 55 "Денежные средства и ценные бумаги". По дебету отражается поступление денежных средств в кассу наличными или на расчетный счет, а по кредиту списание денежных средств из кассы и расчетного счета. Остаток показывает наличие свободных денежных средств.

По дебету счета 55 отражаются следующие хозяйственные операции в корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Производственные запасы и продукция" -при продаже излишних, не используемых в хозяйстве материалов; 01 "Основные средства" - при продаже не используемого в хозяйстве основного имущества; 90 "Производство и продажа" - на стоимость проданной продукции растениеводства и животноводства; 55 "Денежные средства и ценные бумаги" - при продаже ценных бумаг (акций, облигаций и т.д.); 11 "Животные и птицы" - на стоимость проданных скота и птицы (если они до этого были отражены как доход по кредиту счета 90); 60 "Расчеты с кредиторами" - при поступлении платежей от разных организаций и лиц; 62 "Расчеты с дебиторами" - на суммы, поступившие в порядке погашения дебиторской задолженности за отпущенную ранее продукцию, работы и услуги; 86 "Финансирование и дотации" - при начислении из бюджета средств на безвозмездной основе на первоначальное развитие производства, мелиорацию земель, дорожное и жилищное строительство и т.д.; 66 "Расчеты по кредитам и займам" - при поступлении на расчетный счет краткосрочных, среднесрочных кредитов банка.

По кредиту счета 55 отражаются хозяйственные операции, связанные с выбытием (расходованием) денежных средств из кассы и расчетного счета хозяйства вследствие покупки запасов, продукции, основных средств, возврата банку краткосрочных ссуд и т.д. (дебет счетов 01, 10, 11, 60, 66).

При приобретении ценных бумаг дебетуют счет 55 (ценные бумаги) и кредитуют счет 55 (расчетный счет, касса); при продажи ценных бумаг делается обратная запись. Дивиденды и проценты, полученные в виде дохода от акций и других ценных бумаг, зачисляются в доход хозяйства (дебет счета 55, кредит 99 "Прибыли и убытки").

Для учета операций по счету 55 используется 1 и 2 разделы Журнала регистрации денежных средств и расчетов (ф. N 2-КХ).

Все ценные бумаги, которые хранятся в хозяйстве, должны регистрироваться в Книге учета ценных бумаг. Она содержит следующие реквизиты (показатели): наименование элемента (организации, выпускавшей в обращении ценные бумаги), номинальная цена бумаги, покупная стоимость, номер, серия, общее количество, дата покупки и продажи.

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 "Расчеты с кредиторами" (поставщики, другие организации и лица). По этому счету должен быть кредитовый остаток, так как счет пассивный. Дебетовый остаток может возникнуть только в случае перечисления поставщикам, другим организациям и лицам денежных средств авансом, до получения материально-производственных запасов, работ и услуг.

Синтетический (обобщающий) учет расчетов с поставщиками ведется в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (форма N К-1), записи в которую производят из соответствующих расчетно-платежных документов. В книге показывается остаток на конец месяца по счету 60.

Аналитический учет расчетов с кассовым поставщиком или другим кредитором ведется в разделе 3 "Расчеты с кредиторами" Журнала регистрации денежных средств и расчетов формы N 2-КХ. В нем указывается наименование поставщика и ценностей, поступивших по каждому расчетно-платежному документу (единица измерения, количество, стоимость), а также и оплата. В конце месяца в разделе 3 журнала подводятся итоги записей (остатки, обороты), которые сверяются с записями в Книге учета фактов хозяйственной деятельности формы N К-1. Остатки и обороты должны совпадать, так как записи в журнал и книгу производятся на основании одних и тех же документов.

Учет расчетов с покупателями и другими дебиторами ведется на счете 62 "Расчеты с дебиторами (обязательства покупателей и других лиц)". Этот счет активный. По дебету счета показывается остаток на начало и конец месяца, по кредиту - оплата дебиторской задолженности. При возникновении дебиторской задолженности за покупателями дебетуют счет 62 и кредитуют следующие счета: 01 "Основные средства", 10 "Производственные запасы и продукция", 11 "Животные и птица", 55 "Денежные средства и ценные бумаги", 90 "Производство и продажа" - на стоимость проданных и перечисленных основных и денежных средств, ценностей, скота и птицы, оказанных услуг без их предварительной оплаты.

При погашении дебиторской задолженности кредитуют счет 62 "Расчеты с дебиторами" и дебетуют следующие счета: 55 "Денежные средства и ценные бумаги" - при оплате задолженности в кассу или на расчетный счет; 10 "Производственные запасы и продукция", 11 "Животные и птица", 90 "Производство и продажа" - при погашении дебиторской задолженности стоимостью отпущенных фермерскому хозяйству ценностей.

По счету 62 должен быть преимущественно дебетовый остаток. Кредитовый остаток может иметь место только при авансовых перечислениях средств под предполагаемую хозяйством поставку продукции. Синтетический учет по счету 62 ведется в Книге учета фактов хозяйственной деятельности формы N К-1, а аналитический учет ведется в разделе 2 "Расчеты с дебиторами" журнала регистрации денежных средств и расчетов (форма N 2-КХ). В этом разделе журнала по каждому дебитору указывается наименование должника, дата и номер документа на отпуск продукции и ее оплату, наименование, единица измерения, количество и стоимость (дебет) отпущенной продукции, работ и услуг, а также их оплата покупателями (кредит).

Учет расчетов по кредитам и займам ведется на счете 66 "Расчеты по кредитам и займам". Этот счет пассивный. Запись по кредиту означает увеличение задолженности по кредитам банка, по дебету - возврат банку кредитов. Начисленные проценты по кредитам (займам) отражаются в учете как операционные расходы (дебет 99 кредит 66). Расходы хозяйства по уплате процентов по кре­дитам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся на счет 01 "Основные средства", т.е. включаются в первоначальную стоимость объектов. Проценты по полученным кредитам и займам, используемым хозяйством на приобретение материально-производственных запасов, относят на увеличение их фактической заготовительной себестоимости (до момента оприходования запасов в хозяйство). Начисление процентов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с кредиторами" и кредиту счета 66. Затем при их поступлении от поставщиков их относят на стоимость запасов по дебету счета 10 "Производственные запасы и продукция" и кредиту счета 60 "Расчеты с кредиторами". Проценты, уплачиваемые банку после оприходования запасов, являются операционными расходами.

При получении кредитов на основании выписок банка и приложенных к ним документов дебетуют счет 55 "Денежные средства и ценные бумаги" и кредитуют счет 66. При возврате кредитов делается обратная запись. По просроченным кредитам (не возвращенным банку в срок) банк увеличивает процентную ставку. Эта операция отражается по дебету и кредиту счета 66: аналитический счет краткосрочного кредита закрывается, а аналитический счет просроченных ссуд открывается.

Учет собственных средств фермерского хозяйства ведется на счете 80 "Собственный капитал (фонд)". Этот счет пассивный: по кредиту счета отражается увеличение собственных средств, по дебету - уменьшение, остаток может быть только кредитовым. Увеличение собственного капитала происходит при зачислении прибыли в фонд соответственных средств (дебет счета 99 "Прибыли и убытки" кредит счета 80 "Собственный капитал"). Уменьшение собственных средств происходит при списании за счет этого фонда убытков, полученных от хозяйственной деятельности (дебет счета 80 кредит счета 99 "Прибыль и убытки"). При списании на убытки недоамортизированной части ликвидированных объектов основных средств также делается запись по дебету счета 80 и кредиту счета 01 "Основные средства".

Учет финансовых результатов осуществляется на счете 99 "Прибыли и убытки". Счет активно-пассивный. По дебету отражается увеличение убытков, по кредиту - увеличение прибылей.

В течение года учет операций по определению прибыли осуществляется на счете 90 "Производство и продажа", где накапливается информация о доходах и расходах хозяйства. В конце года предусматривается закрытие счета 90. В учете отражается прибыль (убыток), полученная хозяйством (дебет 90 кредит 99 -прибыль отчетного года). Убыток отчетного года записывается обратной проводкой - дебет 99 кредит 90.

Учетный цикл при рассмотренной системе учета завершается составлением бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).