В зависимости от валюты возникающих обязательств и рынка заимствований:

• внутренний долг, который выражается в российской валюте. Представляет собой задолженность государства перед своими хозяйствующими субъектами;

• внешний долг выражается в иностранной валюте. Образуется посредством задолженности государства перед иностранными гражданами, юридическими лицами, другими государствами и международными организациями.

4. В зависимости от срока погашения и объема обязательств:

• текущий долг. Представляет собой расходы по выплате доходов кредиторам по всем долговым обязательствам государства и погашению обязательств с наступившим сроком оплаты;

• капитальный долг. Включает всю сумму выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства с учетом начисленных по ним процентов.

5. По срокам заимствования:

• краткосрочные (до одного года);

• среднесрочные (от одного года до пяти лет);

• долгосрочные (от пяти до тридцати лет).

6. По методам размещения:

• добровольные;

• принудительные;

• рыночные;

• нерыночные.

7. В зависимости от метода определения дохода:

• обязательства с твердым доходом;

• обязательства с плавающим доходом.

8. По форме выплаты доходов:

• процентные;

• выигрышные;

• смешанные;

• целевые.

9. По видам оформления обязательств:

• облигационные займы;

• безоблигационные займы.

Представленная классификация позволяет не только оценить различные аспекты формирования долговой политики на государственном уровне, но и определить направления ее оптимизации.

4.3. Управление государственным долгом

Под управлением государственным долгом понимается совокупность мероприятий государства по выплате доходов кредиторам и погашению займов, изменению условий уже выпущенных займов, определению условий и выпуску новых государственных ценных бумаг. Управление государственным долгом осуществляется Правительством Российской Федерации в пределах полномочий, устанавливаемых Федеральным Собранием РФ.

В процессе управления государственным долгом решаются следующие задачи:

• минимизация стоимости государственного долга. Достигается на основе удлинения срока заимствований финансовых средств и/или снижения доходности государственных ценных бумаг;

• обеспечение эффективного использования мобилизованных государством средств;

• поддержание стабильности на рынке государственного долга;

• обеспечение экономической безопасности страны;

• формирование государством репутации первоклассного заемщика.

Управление государственным долгом подразделяется на стратегическое и оперативное. Стратегическое управление осуществляется Федеральным Собранием, Президентом РФ и Правительством РФ, законодательными и исполнительными органами власти субъектов РФ. В ходе стратегического управления разрабатывается концепция формирования государственного долга, определяются виды государственных (муниципальных) заимствований, приоритетные направления финансирования за счет привлекаемых средств, обосновывается оптимальная для государства (муниципального образования) их стоимость. Оперативное управление государственным долгом предполагает определение порядка и условий эмиссии государственных ценных бумаг, осуществление контроля за их погашением, выдачу государственных гарантий и поручительств и проч. Реализуется Правительством РФ, Министерством финансов РФ, Банком России, иными органами государственной власти.

Управление государственным долгом строится на основе реализации следующих принципов:

• сохранение объема государственных обязательств на экономически безопасном уровне. Экономически безопасным считается такой уровень, при котором государство (субъект или муниципальное образование) в состоянии обеспечить исполнение прямых обязательств, сформировать финансовый резерв под ожидаемую ответственность по условным обязательствам, исполнить иные принятые на себя расходные обязательства;

• полнота и своевременность исполнения обязательств. Данный принцип предполагает такое планирование и управление государственными обязательствами, которое обеспечивает их исполнение в полном объеме и в срок;

• минимизация стоимости долговых обязательств. Принцип предполагает поддержание минимально возможной стоимости государственных обязательств;

• оптимальность структуры. Реализация этого принципа базируется на поддержании оптимальной структуры долговых обязательств по срокам обращения и погашения;

• прозрачность управления обязательствами. Этот принцип предполагает обеспечение режима открытости при выпуске займов, а также публичное раскрытие информации о величине и структуре обязательств, реализуемой долговой политике.

Управление государственным долгом предполагает оценку его эффективности. Общее представление о результативности заемных операций можно получить путем сопоставления сумм ежегодных поступлений по системе государственного кредита. Более детальное представление об эффективности государственных кредитных операций дает отношение суммы превышения поступлений над расходами по системе государственного кредита к сумме расходов, выраженное в процентах. Исходя из этого эффективность управления государственным долгом (Э) определяется по следующей формуле:

(П – Р)

Э = ------------- * 100, где (1)

Р

П – поступления по системе государственного долга;

Р – расходы по системе государственного долга.

С целью оптимизации затрат, связанных с финансированием дефицита государственного бюджета, государство в лице его уполномоченных органов осуществляет управление государственным долгом с помощью следующих приемов.

Рефинансирование государственного долга – один из наиболее распространенных методов, суть которого состоит в погашении государством основной задолженности и процентов по ней за счет средств, полученных от размещения новых займов. Как правило, выплата процентов по займам и их погашение обычно осуществляются за счет бюджетных средств. Однако в условиях экономической нестабильности, характеризующейся наличием значительного объема государственной задолженности, возникает необходимость в использовании данного инструмента.

Рефинансирование государственного долга может носить добровольный или вынужденный характер. Добровольное рефинансирование – привлечение заимствований для погашения обязательств, по которым еще не наступил срок погашения. Осуществляется с целью улучшения долговых условий. Вынужденное рефинансирование предполагает привлечение заимствований в целях погашения долговых обязательств, для которых уже наступил срок погашения.

Достаточно часто рефинансирование применяется при выплате процентов и погашений по внешнему государственному долгу. Однако эффективное использование данного инструмента предполагает наличие высокой финансовой репутации страны-заемщика в кругах международного финансового рынка, ее экономической и политической стабильности.

Новация – соглашение между государством-заемщиком и кредиторами о замене обязательства по указанному финансовому кредиту другим обязательством. Примером может служить новация по государственным краткосрочным бескупонным облигациям ГКО и облигациям федеральных займов (ОФЗ) с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенным в обращение до 17 августа 1998 г. путем замены по согласованию с их владельцами на новые обязательства по вновь выпускаемым ОФЗ с фиксированным и постоянным купонным доходом и частичной выплатой денежных средств. Таким образом, новое обязательство может отличаться от первоначального кредитного договора по различным сущностным параметрам. Однако главным условием новации является сохранение субъектного состава обязательства.

Унификация – решение государства об объединении нескольких выпущенных ранее займов. Облигации и сертификаты ранее выпущенных займов подлежат обмену на облигации и сертификаты нового займа. Такая мера предусматривает уменьшение количества видов обращающихся одновременно ценных бумаг, что упрощает работу и сокращает расходы государства по обслуживанию государственного долга. Унификация займов была проведена в 1930 году: одновременно с выпуском займа «Пятилетка – в четыре года» на его облигации обменивались облигации займов индустриализации и укрепления крестьянского хозяйства.

Конверсия – одностороннее изменение доходности займов. Как правило, с целью снижения расходов по управлению государственным долгом государство чаще всего снижает размер выплачиваемых процентов по займам. Однако, возможна и обратная операция, связанная с повышением доходности государственных ценных бумаг для кредиторов. Такая операция была проведена, например, в 1990 г., когда доходность облигаций 3%-го выигрышного займа была увеличена до 9%, а казначейских обязательств – с 5 до 10%.

Консолидация – перенос государством даты выплаты по обязательствам на более поздний срок. Например, в 1938 году была проведена консолидация свободно обращавшихся займов с обменом старых облигаций на новые, срок действия которых был увеличен вдвое (до 20 лет). Возможна и обратная операция – уменьшение срока действия государственных ценных бумаг. Так, в 1990 году срок функционирования казначейских обязательств был сокращен с 16 до 8 лет.

Отсрочка погашения займов – это консолидация при одновременном отказе государства от выплаты доходов по займам.

Аннулирование государственного долга – отказ государства от всех обязательств по ранее выпущенным займам. Так, в 1917 году Советское правительство аннулировало как государственные займы, так и правительственные гарантии царского и Временного правительства. Однако в современных условиях, когда Россия строит отношения с мировым сообществом на правах полноправного участника, проблема аннулированных долгов вновь актуализируется. Были возобновлены переговоры между Россией и странами, граждане которых являлись владельцами ценных бумаг царского правительства. Результатом переговоров стала выплата Россией частичной компенсации гражданам США, Канады, Швейцарии и других стран. По договору, заключенному с Великобританией в 1986 году страны отказались от претензий, возникших до 1 января 1939 года. В 1997 году между Россией и Францией было подписано соглашение об окончательном урегулировании взаимных финансовых и имущественных требований. Этот документ предусматривал выплату российской стороной Франции 400 млн. дол. и отказ обеих сторон от предъявления друг другу как от своего имени, так и от имени физических или юридических лиц финансовых или имущественных претензий, возникших до мая 1949 года¹.

В целом, следует отметить, что эффективное управление государственным долгом не может осуществляться автономно от других мер бюджетно-налоговой политики правительства, поскольку является составной частью общей системы управления государственными расходами. Соответственно, значительная часть методов управления государственным долгом заключается в принудительном изменении кредитором, т.е. государством, условий погашения обязательств, что предполагает со стороны последнего тщательный анализ социально-экономических последствий при принятии подобных решений.

6.1 Сущность и виды доходов бюджета

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие между государством (органами местного самоуправления), хозяйствующими субъектами и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих денежных, распределительных отношений служат различные виды налоговых и неналоговых платежей хозяйствующих субъектов (юридических лиц) и населения (физических лиц) в бюджеты бюджетной системы страны. Материально-вещественное содержание этих отношений составляют денежные средства, формирующие доходные части бюджетов различных уровней и позволяющие органам государственной власти и местного самоуправления реализовывать свои управленческие функции.

Бюджетные доходы выступают, с одной стороны, результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой – объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Бюджетный Кодекс Российской Федерации дает следующую дефиницию доходов бюджета (ст. 6)  «поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета».

Таблица 6.1. Доходы бюджетной системы Российской Федерации,

млрд. рублей

Структура доходной части бюджета РФ довольно разнообразна и включает в себя виды доходов типичные для государств с федеративным типом государственного устройства и экономикой рыночного типа. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджета по своему правовому статусу и экономическому содержанию делятся на три типа: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

В свою очередь, в структуре налоговых доходов бюджетов выделяются доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральные налоги и сборы, в том числе от налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы по ним.

Неналоговые доходы это поступления от использования или отчуждения государственного и муниципального имущества, доходы от оказания государственных услуг, а также платежи компенсационного характера (штрафы, финансовые санкции и т.д.). К неналоговым доходам бюджетов относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

• средства самообложения граждан;

• иные неналоговые доходы.

Безвозмездные поступления представляют собой межбюджетные трансферты от бюджетов других уровней бюджетной системы и включают в себя:

• дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

• субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

• субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

• иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

• безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Согласно бюджетной классификации, едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются:

налоговые и неналоговые доходы⁷:

1. налоги на прибыль, доходы;

2. налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

3. налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;

4. налоги на совокупный доход;

5. налоги на имущество;

6. налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

7. государственная пошлина;

8. задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

9. страховые взносы на обязательное социальное страхование (введены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ);

10. доходы от внешнеэкономической деятельности;

11. доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

12. платежи при пользовании природными ресурсами;

13. доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

14. доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

15. административные платежи и сборы;

16. штрафы, санкции, возмещение ущерба;

17. доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

18. возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

19. прочие неналоговые доходы;

безвозмездные поступления:

20. безвозмездные поступления от нерезидентов;

21. безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

22. безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

23. безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

24. безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

25. прочие безвозмездные поступления.

В доходах федерального бюджета особое место занимают нефтегазовые доходы. Специфическая природа нефтегазовых доходов определяет необходимость их выделения и установления специального режима управления ими, направленного на обеспечение долгосрочной макроэкономической стабильности. Ключевые задачи такого управления состоят в поддержании устойчивого уровня государственных расходов и частного потребления на длительном временном горизонте, а также предотвращении колебаний таких макроэкономических показателей, как инфляция, обменный курс, величина государственного долга, процентные ставки на финансовых рынках.

Таблица 6.2. Основные характеристики доходов федерального бюджета

на 2006-2013 годы, млрд. рублей

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния. К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

• вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

• вывозных таможенных пошлин на газ природный;

• вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

Н ефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда⁸.

Рис.6.1 – Изменение доходов федерального бюджета

Резервный фонд представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для финансового обеспечения указанного трансферта.

Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период устанавливается нормативная величина Резервного фонда в абсолютном размере, определенном исходя из 10 процентов прогнозируемого на соответствующий финансовый год объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Он формируется за счет:

• нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденную на соответствующий финансовый год величину нефтегазового трансферта при условии, что накопленный объем Резервного фонда не превышает его нормативной величины;

• доходов от управления средствами Резервного фонда.

Фонд национального благосостояния представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан Российской Федерации, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. Он формируется за счет:

• нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденный на соответствующий финансовый год объем нефтегазового трансферта, в случае, если накопленный объем средств Резервного фонда достигает (превышает) его нормативную величину;

• доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния.

Действие статей Бюджетного кодекса, регламентирующих вопросы формирования и использования Резервного фонда, Фонда национального благосостояния, а также нефтегазовых трансфертов (Глава 13.2) в настоящее время приостановлено⁹, но в дальнейшем актуальным является возращение к формированию бюджета с учетом законодательно установленных ограничений. В связи с приостановлением данной нормы, Правительство РФ в 2009, 2010, 2011 и 2012 годах вправе без внесения изменений в о федеральном бюджете принимать решения об использовании средств Резервного фонда и иных остатков средств федерального бюджета на осуществление выплат, сокращающих долговые обязательства, сокращение заимствований и обеспечение сбалансированности федерального бюджета, в том числе с превышением общего объема расходов федерального бюджета, в случае и в пределах увеличения бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление межбюджетных трансфертов в целях обеспечения сбалансированности бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, с внесением соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета.

В ближайшее время для реализации поставленной в Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011–2013 годах задачи ограничения в среднесрочной перспективе использования нефтегазовых доходов необходимо вернуться к тем принципам бюджетной политики, которые были закреплены в Бюджетном кодексе Российской Федерации до 2008 года. Величина расходов федерального бюджета не должна превышать сумму ненефтегазовых доходов, фиксированного нефтегазового трансферта и финансирования дефицита за счет прочих источников (преимущественно - долгового финансирования) в размере не более 1% ВВП, а ненефтегазовый дефицит федерального бюджета - 4,7% ВВП.

Такие бюджетные правила позволят обеспечить стабильность бюджетной системы в долгосрочном периоде, предотвратят чрезмерное наращивание государственного долга, создадут благоприятные условия для внутренних и внешних инвестиций, невозможных при нестабильности бюджета и, как следствие, экономики.

6.2 Налоговые доходы

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налог, как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8. НК РФ).

К налоговым доходам бюджета относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (ст. 41 БК РФ).

Федеральными налогами и сборами в соответствии с НК РФ (п. 2, ст. 12) признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3, ст.12, НК РФ).

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Статьи 13, 14, 15 НК РФ устанавливают конкретный перечень федеральных, региональных, местных налогов и сборов Российской Федерации соответственно.

Таким образом, к федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налог на добычу полезных ископаемых;

• водный налог;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• государственная пошлина.

Региональные налоги:

• налог на имущество организаций;

• налог на игорный бизнес;

• транспортный налог.

Местные налоги:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

Налоговое законодательство РФ предусматривает установление специальных режимов налогообложения, к которым согласно (ст. 18 НК РФ) относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогов, а также освобождение от обязанностей уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Определяющим показателем эффективности налогово-бюджетной политики государства является степень централизации или децентрализации налоговых доходов бюджетной системы. В каждой стране индивидуально формируется необходимый уровень централизации, что обусловлено целым спектром факторов экономического и политического характера. Масштабы ограничения налогово-бюджетной автономии субнациональных органов власти определяются в зависимости от историко-культурных традиций, развитости механизмов общественного контроля над органами публичной власти, а также прагматичности и взвешенности проводимой региональными и муниципальными властями бюджетной политики.

В мировой практике традиционно применяются две базовые модели взаимоотношения между налогоплательщиками и бюджетами.

Первая функционирует по схеме «один налог – один бюджет», когда плательщик осуществляет платежи раздельно в те или иные бюджеты, непосредственно взаимодействуя с органом власти, установившим и администрирующим платеж. Это предполагает отсутствие необходимости в установлении нормативов отчислений от тех или иных налоговых доходов в бюджеты различных уровней. Бюджеты каждого уровня, от национального до местного, формируются за счет вводимых властями налогов и сборов.

Вторая модель предполагает, что налогоплательщик взаимодействует с бюджетной системой в целом, уплачивая платеж, который в дальнейшем будет распределен между различными бюджетами бюджетной системы страны, по заранее установленным правилам и нормативам.

В настоящее время в Российской Федерации используется вторая модель, а разграничение налоговых полномочий между органами власти различных уровней основывается на следующих принципах:

• доходы бюджетов бюджетной системы должны быть достаточными для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности регионов (муниципалитетов);

• налоговые полномочия федеральных властей должны быть достаточными для регулирования общенациональной экономики и поддержания на всей территории страны единого экономического и налогового пространства, что предопределяет необходимость обложения федеральными налогами доходов генерируемых национальной экономикой в целом;

• налоговые полномочия региональных и местных властей не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы (муниципальные образования);

• каждому уровню власти должно быть предоставлено делегировать, в установленных законодательством РФ в пределах, свои налоговые источники нижестоящему уровню власти.

Важнейшим механизмом бюджетного регулирования в РФ выступает распределение доходов между бюджетами бюджетной системы посредством установления нормативов отчислений от налогов. Нормативы отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субфедерального уровня закреплены законодательно в Налоговом и Бюджетном кодексах, а также законом о федеральном бюджете. В свою очередь, нормативы отчислений от региональных налогов в бюджеты муниципальных образований также регулируются федеральным законодательством и законами о бюджете субъекта РФ, что позволяет сократить дефицитность и дотационность бюджетов нижестоящих уровней.

В настоящее время в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также предусмотренных специальными налоговыми режимами (см. Приложения 1, 7, 8).

Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет региональных налогов, а также налоговых доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам установленным федеральным законодательством (Приложение 2).

Структура налоговых доходов субъекта Российской Федерации (на примере одного из субъектов – Республики Мордовия) представлена в таблице 6.3.

Таблица 6.3. Структура налоговых доходов бюджета субъекта РФ

Налоговые доходы местных бюджетов определяются статусом муниципального образования. Так в налоговые доходы бюджетов муниципальных районов, городских округов и поселений подлежат зачислению местные налоги и сборы, доходы от федеральных налогов и сборов, включая налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, а также региональные налоги, по нормативам отчислений, которые установлены органами государственной власти субъектов РФ (Приложение 3).

Таблица 6.4. Структура налоговых доходов местных бюджетов Республики Мордовия

Реализация в Российской Федерации общей схемы разграничения доходных полномочий и доходных источников, в некоторой степени, способствовала повышению уровня децентрализации налоговых полномочий и финансовой обеспеченности бюджетов субфедерального и муниципального уровней. Однако степень централизации средств в федеральном бюджете остается высокой и выступает важнейшим сдерживающим фактором развития финансовой самостоятельности региональных и муниципальных властей, что требует дальнейшего совершенствования налогового и бюджетного законодательства.

6.3 Неналоговые доходы

В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса РФ к неналоговым доходам бюджетов относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

• средства самообложения граждан;

• иные неналоговые доходы.

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и му­ниципальной собственности.

В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса РФ в доходах региональных и местных бюджетов учитываются следующие дохо­ды от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности:

• средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

• средства, получаемые в виде % по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

• плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

• другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответ­ствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законода­тельством о налогах и сборах.

2. Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства.

В соответствии с действующей в настоящее время бюджетной классификацией в доходах федерального, а также региональных и местных бюджетов учитываются следующие доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства:

• лицензионные сборы, зачисляемые в федеральный бюджет РФ, бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты;

• доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетных учреждений и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

3. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов.

В соответствии с действующей в настоящее время бюджетной классификацией в доходах федерального, регио­нальных и местных бюджетов учитываются следующие доходы от продажи материальных и нематериальных активов:

• доходы от реализации имущества, находящегося в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления);

• доходы от реализации имущества государственных (муниципальных) унитарных предприятий;

• доходы от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетных учреждений;

• средства федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства.

Средства, получаемые от продажи государственного и муниципального имущества, подлежат зачислению в соответствующие бюджеты в полном объеме. Порядок перечисления в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации средств, получаемых в процессе приватизации государственного и муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определя­ются законодательством Российской Федерации о приватизации.

4. Административные платежи и сборы.

В эту группу неналоговых поступлений, регламентируемых статьей 46 Бюджетного кодекса, относятся:

• платежи, взимаемые государственными и муниципальными организациями за выполнение определенных функций;

• денежные взыскания (штрафы);

• доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты).

5. Средства самообложения граждан.

В соответствии со статьей 55 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного са­моуправления в Российской Федерации» к собственным доходам местных бюджетов относятся средства самообложения граждан.

Под средствами самообложения граждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения.

Самообложение может производиться в целях привлечения дополнительных средств населения для осуществления мероприятий по благоустройству и социально-культурному развитию, таких как:

• благоустройство населенных пунктов;

• строительство и ремонт дорог, мостов, фельдшерско-акушерских пунктов, бань общего пользования, спортивных сооружений, объектов жилищно-коммунального хозяйства, библиотек, клубов и других лечебно-профилактических и культурно-просветительных учреждений в населенных пунктах;

• радиофикация населенных пунктов (кроме строительства радиоузлов);

• других мероприятий по развитию социально-культурной и инженерной инфраструктуры.

Вопрос о проведении самообложения решается на референдуме (сходе граждан). Референдум (сход граждан) для решения вопросов введения самообложения созывается местной администрацией. Оповещение населения о времени, месте созыва схода граждан и рассматриваемом вопросе производится не позднее, чем за 10 дней до его созыва. На сходе должно присутствовать большинство граждан, проживающих на территории соответствующего муниципального образования, достигших 18 лет.

Решение о проведении самообложения принимается большинством голосов граждан, пришедших на референдум (присутствующих на сходе). Решение референдума (схода граждан) о проведении самообложения является обязательным для всех граждан, проживающих на территории муниципального образования. Решение референдума (схода граждан) о проведении самообложения считается вступившим в силу по истечении 10 дней после его принятия. Референдум (сход граждан) утверждает размеры платежей по самообложению, а также решает вопросы об уменьшении платежа отдельным гражданам, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей. Размер платежей в порядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине, равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных категорий граждан, для которых размер платежей может быть уменьшен.

Уплата платежей по самообложению производится всеми гражданами, достигшими 18-летнего возраста, местожительство которых расположено в границах муниципального образования, независимо от их участия в референдуме (сходе граждан) и отношения, выраженного ими при голосовании. Платежи самообложения вносятся в бюджет муниципального образования в срок, установленный референдумом (сходом граждан). Платежи по самообложению, не внесенные в установленный срок, взыскиваются местной администрацией муниципального образования в порядке, установлен­ном федеральным законодательством для взыскания невнесенных в срок налогов и неналоговых платежей. Вместе с принятием решения о проведении самообложения референдум (сход граждан) определяет, на какие мероприятия из установленных примерным перечнем и в каких размерах в текущем году должны быть израсходованы средства самообложения.

Средства самообложения включаются в бюджет муниципального образования и расходуются на мероприятия, установленные референдумом (сходом граждан) в соответствии с примерным перечнем, утверждаемым местной администрацией. Средства самообложения, не использованные в текущем году, остаются на счете бюджета муниципального образования и могут быть использованы в следующем году на те же цели.

Одним из источников доходов бюджета субъекта Российской Федерации (муниципального образования) являются поступления от использования государственной (муниципальной) собственности, а именно: доходы от аренды имущества, в том числе земли, доходы от приватизации, дивиденды от хозяйственных обществ с государственной (муниципальной) долей собственности, отчисления части прибыли государственных (муниципальных) унитарных предприятий.

Распределение неналоговых доходов между бюджетами бюджетной системы РФ, регламентируется бюджетным законодательством и закрепляет полномочия органов государственной и власти и местного самоуправление на использование соответствующих доходов (Приложение 4, 5, 6).

На федеральном уровне в структуре неналоговых доходов превалируют таможенные пошлины и таможенные сборы, доходы от внешнеэкономической деятельности, доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности РФ и его отчуждения и т.д. (Приложение 9).

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований формируются за счет платежей, не имеющих постоянного фискального характера. Основная масса неналоговых доходов региональных и местных бюджетов приходится на доходы от использования государственного имущества и деятельности государственных предприятий. Существенными в последнее время становятся такие неналоговые источники доходов бюджетов как, платежи за пользование природными ресурсами, доходы от оказания платных услуг, а также штрафные санкции.

Таблица 6.5. Структура неналоговых доходов бюджета субъекта РФ (на примере республиканского бюджета Республики Мордовия)

Доходы от использования государственной собственности являются важнейшим резервом увеличения доходной базы бюджетов субфедерального и муниципального уровней, использование которого возможно только при условии реализации мероприятий по повышению эффективности управления государственными активами, а также формировании действенных механизмов контроля.

Таблица 6.6. Структура неналоговых доходов местных бюджетов Республики Мордовия

Эффективность управления государственной (муниципальной) собственностью зависит не только от ее специфических черт и методов воздействия на нее, но и от скоординированного взаимодействия федеральных, региональных и муници­пальных органов власти. Государственная экономическая политика должна быть направлена на оптимизацию структуры государственной собственности, которая соответствовала бы функциональным задачам государственных (муниципальных) органов власти, и на формирование единой, взаимосвязанной системы экономических отношений, имеющих целью значительное повышение эффективности использования всех форм собственности.

6.4 Безвозмездные перечисления

За последнее десятилетие в Российской Федерации был принят ряд законодательных актов¹⁰, установивших разграничение полномочий между уровнями публичной власти, на основе которого были распределены налоговые и неналоговые доходы между федеральным бюджетом, бюджетами субфедерального уровня и местными бюджетами, включая бюджеты поселений и муниципальных районов.

Важнейшим направлением осуществляемой реформы выступают вопросы, связанные с повышением самостоятельности и ответственности властей регионального и муниципального уровней. В этих целях, бюджетам в рамках законодательства были переданы соответствующие налоговые и неналоговые доходы, а также определены правила и условия межбюджетного регулирования. В то же время сохраняется крайне высокая роль финансовой помощи в формировании собственных доходов региональных и местных бюджетов, свидетельствуя о недостаточности использования только механизма распределения и закрепления налоговых и неналоговых доходов. Исходя из этого, в Бюджетном кодексе РФ были определены формы и сформулированы требования к межбюджетным трансфертам.

Конкретизируя формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, Бюджетный кодекс РФ в статье 129 классифицирует их на следующие группы:

• дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации. Дотации (от лат. dotatio - дар, пожертвование) представляют собой межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования.

• субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации. Субсидия (от лат. subsidium - помощь, поддержка) бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета представляют собой межбюджетный трансферт, предоставляемый бюджетам субъектов РФ в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов государственной власти субъектов РФ по предметам ведения субъектов РФ и предметам совместного ведения РФ и субъектов РФ, и расходных обязательств по выполнению полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения. Источником средств выступает Федеральный фонд софинансирования расходов, выделяемый в составе федерального бюджета.

• субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации. Субвенция (от лат. subvenire) - приходить на помощь бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета - межбюджетный трансферт, предоставляемый бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке. Предоставление субвенций бюджетам осуществляется из Федерального фонда компенсаций.

• иные межбюджетные трансферты бюджетам субъектов Российской Федерации;

• межбюджетные трансферты бюджетам государственных внебюджетных фондов.

Вопросы своевременной и качественной реализации положений бюджетного законодательства в субъектах РФ и муниципальных образованиях имею важное общегосударственное значение, поскольку все последние инициативы федерального центра, связанные с реализацией приоритетных национальных проектов, реформированием ЖКХ, здравоохранения, образования, могут быть реализованы только при условии их финансового сопровождения в виде разнообразных межбюджетных трансфертов.

Межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов Российской Федерации бюджетам бюджетной системы Российской Федерации предоставляются в форме:

• дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений и дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов). Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений / муниципальных районов (городских округов) предусматриваются в бюджете субъекта Российской Федерации (Региональный фонд финансовой поддержки поселений / региональный фонд финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов)) в целях выравнивания финансовых возможностей поселений по осуществлению органами местного самоуправления полномочий по решению вопросов местного значения исходя из численности жителей и (или) бюджетной обеспеченности.

• субсидий местным бюджетам. Под субсидиями местным бюджетам из бюджета субъекта Российской Федерации (Региональный фонд софинансирования расходов) понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам муниципальных образований в целях софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов местного самоуправления по вопросам местного значения.

• субвенций местным бюджетам и субвенций бюджетам автономных округов, входящих в состав краев, областей, для реализации полномочий органов государственной власти субъектов РФ, передаваемых на основании договоров между органами государственной власти автономного округа и соответственно органами государственной власти края или области, заключенных в соответствии с законодательством РФ;

• субсидий федеральному бюджету из бюджетов субъектов Российской Федерации.

Таблица 6.7. Структура безвозмездных поступлений в местные бюджеты

по Республике Мордовия, 2005-2009 гг.

В свою очередь местные бюджеты также могут предоставлять межбюджетные трансферты в форме:

• дотаций из бюджетов муниципальных районов на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений;

• субсидий, перечисляемых из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера;

• субсидий, перечисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации для формирования региональных фондов финансовой поддержки поселений и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов);

• иных межбюджетных трансфертов.

Таким образом, безвозмездные перечисления выступают важнейшим элементом межбюджетного регулирования, причем используемые формы обладают своими достоинствами, ограничениями и недостатками, что ставит перед федеральными, региональными и муниципальными органами государственной власти и управления задачу по их оптимальной компиляции. Это предполагает сочетание нецелевых (безусловных) трансфертов в форме дотаций, предназначенных для решения задач выравнивания уровня бюджетообеспечнности субъектов федерации и муниципальных образований и целевых (условных) трансфертов в форме субвенций и субсидий, главная цель которых – решение задач структурного характера, предусматривающих вмешательство вышестоящих органов в реализацию властных полномочий на местах.

. Расходы бюджетов

7.1. Экономическая сущность, классификация и принципы осуществления расходов бюджета

Бюджетные расходы - это форма перераспределения имеющихся в распоряжении государства финансовых ресурсов в целях максимально возможного удовлетворения потребностей, обеспечивающих осуществление процесса государственного и муниципального управления. Основное назначение расходов - обеспечение выполнение органами государственной власти и местного самоуправления возложенных на них функций и задач. Одновременно, бюджетные расходы выступают важным фактором, оказывающим влияние как на совокупный спрос, так и на совокупное предложение. По экономическому содержанию расходы бюджета представляют собой денежные отношения, возникающие у государства с физическими и юридическим лицами, между органами государственной власти и местного самоуправления в связи с распределением и использованием бюджетных фондов различных уровней. Состав и структура расходов государственного бюджета определяются как экономическим содержанием, так и ролью в расширенном воспроизводстве, в распределении совокупного общественного продукта и национального дохода. В соответствии с этим они подразделяются: 1) на затраты по обеспечению непрерывности процесса общественного производства и увеличению производственных фондов национальной экономики; 2) расходы на формирование общественных фондов потребления и удовлетворение других общегосударственных потребностей.

К первой группе относятся затраты на развитие отраслей народного хозяйства. Они органически связаны с процессом материального производства, где создается национальный доход, за счет которого, в основном, покрываются данные расходы.

Вторую группу составляют затраты на социально-культурные мероприятия, содержание аппарата государственной власти и управления, оборону страны, иные непроизводственные расходы. Источником их покрытия является национальный доход, созданный в сфере материального производства.

Расходы можно подразделить также по уровням бюджетной системы. Например, исключительно из федерального бюджета финансируются следующие виды расходов:

обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Собрания, Счетной палаты, федеральных органов исполнительной власти,

осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах,

национальная оборона и обеспечение безопасности государства,

государственная поддержка атомной энергетики,

исследование и использование космического пространства,

содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти РФ и др.

К расходам, финансируемым исключительно из бюджетов субъектов РФ, можно отнести:

обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов РФ,

обслуживание и погашение государственного долга регионов,

обеспечение реализации региональных целевых программ,

содержание и развитие предприятий, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ,

оказание финансовой помощи местным бюджетам и др.

Исключительно из местных бюджетов финансируются такие расходы, как:

содержание органов местного самоуправления,

формирование муниципальной собственности и управление ею,

организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления,

организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства,

благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований,

реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления,

обслуживание и погашение муниципального долга и др.

При разграничении расходных обязательств следует руководствоваться следующими принципами:

Субсидиарность - максимальная близость органов власти к потребителям соответствующих бюджетных услуг.

Территориальное соответствие - максимальное совпадение территориальной юрисдикции органа власти и зоны потребления соответствующих бюджетных услуг.

Внешние эффекты - чем выше заинтересованность общества в целом в реализации соответствующих функций, тем, при прочих равных условиях, за более высоким уровнем власти должно закрепляться их нормативное правовое регулирование и финансовое обеспечение.

Эффект территориальной дифференциации - чем выше территориальные различия в производстве и потреблении бюджетных услуг, тем, при прочих равных условиях, на более низких уровнях бюджетной системы они должны предоставляться.

Эффект масштаба - концентрация бюджетных расходов, при прочих равных условиях, способствует экономии бюджетных средств.

Формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными установленным законодательством разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, исполнение которых согласно законодательству России, международным и иным договорам и соглашениям должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов

Следует различать расходные обязательства, бюджетные, публичные, публичные нормативные и денежные обязательства. Расходные обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета. Под бюджетными обязательствами понимаются расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Что касается публичных обязательств, то это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации). Публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях. И, наконец, денежные обязательства – это обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения;

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета, расходные обязательства субъекта РФ (муниципального образования) устанавливаются органами государственной власти этого субъекта (органами местного самоуправления) самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита соответствующего бюджета.

В случаях, установленных федеральными законами, расходные обязательства Российской Федерации исполняются за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации

Расходы делятся также на действующие и принимаемые обязательства. К действующим относятся:

- трансферты населению,

- обязательства по предоставлению государственных (муниципальных) услуг,

- долгосрочные целевые программы,

- погашение и обслуживание госдолга,

- обязательства по договорам и соглашениям, действующим в планируемом периоде,

- средства по перечислению в другие бюджеты по законодательству.

Принимаемые:

- увеличение действующих или введение новых трансфертов населению,

- увеличение зарплаты и денежного довольствия,

- досрочное погашение госдолга,

- предоставление государственных (муниципальных) услуг сверх установленных нормативов,

- увеличение ассигнований на целевые программы,

- новые бюджетные инвестиции,

- предоставление бюджетных кредитов.

Кроме того, бюджетные расходы классифицируются в соответствии с законодательно установленной бюджетной классификацией расходов, что рассмотрено в 5 главе данного учебника.

МВФ рекомендует использовать экономическую классификацию расходов бюджета, разделы которой включают:

1. Оплата труда работников;

2. Использование товаров и услуг;

3. Потребление основного капитала;

4. Проценты;

5. Субсидии;

6. Гранты;

7. Социальные пособия;

8. Другие расходы.

В целом все принципы осуществления расходов бюджета можно разграничить на две группы: экономические и правовые. Выделение первой группы связано с тем, что расходы бюджета представляют собой распределяющиеся в централизованном порядке денежные средства, в определенной степени служащие выражением экономической роли государства. Финансово-правовые принципы осуществления расходов бюджета - это те требования, которым должно соответствовать выделение средств из бюджета государства (муниципальных образований) в режиме расходования, включающие как нормативно закрепленные положения относительно бюджетного процесса и функционирования бюджетной системы в целом, так и экономические характеристики затрат, которые в идеале должны получить отражение в правовых нормах.

Среди принципов, подчиняющих расходование средств бюджета государства и муниципальных образований, можно выделить следующие группы:

а) принципы осуществления бюджетных расходов, соответствующие принципам бюджетной системы в целом:

• разграничение расходов между уровнями бюджетной системы;

• адресный и целевой характер бюджетных средств;

• эффективность и результативность использования бюджетных средств;

• общее (совокупное) покрытие расходов;

• сбалансированность бюджета;

• полнота отражения расходов бюджетов;

• достоверность бюджета и др. (ст. 28 Бюджетного кодекса РФ);

б) принципы осуществления бюджетных расходов, вытекающие из правовых норм, прямо или косвенно связанных с нормативным воздействием на сферу бюджетных отношений:

• принцип «дополнительности» (возложение на органы власти каждого уровня такого объема расходных полномочий, который они в состоянии выполнить);

• экономность расходов бюджетов;

• своевременность финансирования расходов бюджетов;

в) принципы осуществления бюджетных расходов, следующие из сущности затрат государства, но непосредственно в праве не закрепленные:

• законность;

• публичность;

• обязательность;

• рациональность.

В 2000-2007 гг. расходы консолидированного бюджета РФ возросли с 2 трлн. руб. до 8,8 трлн. руб., т.е. более чем в 2 раза в реальном выражении. Увеличение объема расходов происходило в целом адекватно темпам роста ВВП и не сопровождалось значительным повышением зависимости бюджета от конъюнктуры мировых сырьевых рынков.

Остановимся более подробно на расходах федерального бюджета за последние три полностью завершенных года. 19 декабря 2006 г. Президент РФ подписал Федеральный закон от 19.12.2006 N 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год», по которому расходы федерального бюджета должны были иметь показатель 5463,5 млрд руб., доходы — 6965,3 млрд руб. Уровень инфляции установлен в размере 6,5 — 8,0 %. 23 ноября 2007 г. был принят Федеральный закон № 267-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2007 год», который значительно скорректировал доходы и расходы бюджета. Так расходы увеличивались до 6531,4 млрд руб. (на 19,6 %), доходы — до 7443,9 млрд руб (на 6,9 %).

Объем расходов федерального бюджета РФ в 2007 г. достиг 18 % от ВВП.

Таблица 7.1 – Расходы федерального бюджета в 2007 г.¹¹

В 2007 году был впервые сформирован так называемый «трехлетний» бюджет на 2008 — 2010 гг. Формирование основных характеристик федерального бюджета на 2008-2010 годы основывалось на изложенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008 - 2010 годах» и положениях бюджетной стратегии на среднесрочную перспективу (табл.7.1).

Таблица 7.2 – Темпы роста расходов федерального бюджета в 2008-2010гг.

24 июля 2007 года был подписан Федеральный закон № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Он содержал основные характеристики бюджетов последующих трех лет. В частности, в законе указывались следующие прогнозируемые характеристики федерального бюджета:

на 2008 год доходы — 6644,4 млрд руб., расходы — 6570,3 млрд руб.;

на 2009 год доходы — 7465,4 млрд руб., расходы — 7451,2 млрд руб.;

на 2010 год доходы — 8090,0 млрд руб. и расходы — 8090,0 млрд руб.

3 марта 2008 года был принят Федеральный закон № 19-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"», изменяющий в сторону увеличения доходы и расходы бюджета:

2008 год:

Доходы — 8056,9 млрд руб. (▲ 21,2%)

Расходы — 6901,6 млрд руб. (▲ 5%)

2009 год:

Доходы — 8706,1 млрд руб. (▲ 16,6%)

Расходы — 8282,8 млрд руб. (▲ 11,2%)

2010 год:

Доходы — 9408,2 млрд руб. (▲ 16,3%)

Расходы — 9034,6 млрд руб. (▲ 11,7%)

22 июля 2008 был принят Федеральный закон № 122-ФЗ, который еще раз скорректировал бюджетные показатели, причем расходы возросли до 7021,9 млрд.руб.

Рассмотрим расходы более подробно по разделам бюджетной классификации.

Таблица 7.3 – Исполнение федерального бюджета по расходам в 2008 году¹²

24 ноября 2008 года был принят Федеральный закон № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», устанавливающий параметры бюджета на 2009 год:

2009

Доходы — 6 713 821 033,0 тыс. рублей.

Расходы — 9 845 217 590,3 тыс. рублей.

Покажем структуру расходов федерального бюджета в 2009 году (рис.7.1.).

Рис. 7.1 – Структура расходов федерального бюджета в 2009 году¹³

В перспективе структура расходов федерального бюджета останется достаточно стабильной. По объему расходов наибольший удельный вес в классификации расходов занимали и занимают межбюджетные трансферты. Доля расходования этих средств на протяжении трех лет постоянно увеличивалась и в 2009 г. уже составляла 37,6 %. В среднесрочной перспективе прогнозируется рост объема межбюджетных трансфертов для перечисления государственным внебюджетным фондам. В динамике этот показатель растет. Это обусловлено необходимостью проведения дополнительных мер по укреплению и сбалансированности системы пенсионного обеспечения, решению задач, поставленных в Послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ, по повышению размеров пенсий и пособий, усилению социальной направленности в отношении таких категорий граждан, как инвалиды, ветераны, реализации мероприятий, направленных на демографическое развитие страны и т.д.

Второе место в распределении бюджетных средств занимает раздел «Национальная экономика». В течение трех лет отмечалась положительная динамика расходов по данной статье, а максимальная сумма расходов отмечена в 2009 г. - 1 063,8 млрд руб (13,4 %). Основное место в структуре раздела «Национальная экономика» занимают бюджетные ассигнования на топливно-энергетический комплекс, транспорт, сельское хозяйство и рыболовство.

Еще один лидер в распределении бюджетных средств - это раздел «Национальная оборона». Несмотря на то, что доля расходов по данному направлению уменьшилась до 9 % в 2009 г., в 2007-2008 гг. отмечается положительная динамика увеличения расходов. В 2010 г. доля расходов по разделу «Национальная оборона» увеличена до 13 %. Основными статьями расходов для Министерства обороны РФ являются расходы на вооружение, обеспечение личного состава, организацию боевой подготовки и материально-техническое обеспечение, составляющее суммарно около 75 % всех затрат.

7.2. Виды бюджетных ассигнований

Виды бюджетных ассигнований закреплены в Бюджетном кодексе РФ. В первую очередь следует назвать оказание государственных (муниципальных) услуг, в том числе ассигнования на оплату соответствующих контрактов на поставку товаров, работ или услуг для государственных (муниципальных) нужд. Государственный или муниципальный контракт представляет собой договор, заключенный органом государственной власти или местного самоуправления, а также бюджетным учреждением от имени РФ, субъекта или муниципального образования с физическими и юридическими лицами в целях обеспечения государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета. Они размещаются на конкурсной основе. Совокупность заключенных контрактов представляет собой государственный или муниципальный заказ.

В целом, к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг относятся ассигнования на обеспечение выполнения функций бюджетных учреждений; предоставление субсидий автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат по оказанию ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам; предоставление субсидий некоммерческим организациям, не являющимся бюджетными и автономными учреждениями, в том числе в соответствии с договорами (соглашениями) на оказание указанными организациями государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам; закупку товаров, работ и услуг для государственных (муниципальных) нужд (за исключением бюджетных ассигнований для обеспечения выполнения функций бюджетного учреждения).

Государственные (муниципальные) услуги выполняются в соответствии с государственным (муниципальным) заданием органами государственной власти (органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями, иными юридическими лицами. Под государственным (муниципальным) заданием понимается документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания таких услуг. Они формируются в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трех лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

Бюджетные учреждения и органы власти обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Они должны содержать следующие сведения: краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг; наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг; цена и дата закупки.

Под реестром расходных обязательств понимается используемый при составлении проекта бюджета свод (перечень) законов, иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и (или) правовые основания для иных расходных обязательств с указанием соответствующих положений (статей, частей, пунктов, подпунктов, абзацев) законов и иных нормативных правовых актов, муниципальных правовых актов с оценкой объемов бюджетных ассигнований, необходимых для исполнения включенных в реестр обязательств.

Следующим видом бюджетных ассигнований является социальное обеспечение населения, т.е. бюджетные ассигнования на предоставление социальных выплат гражданам либо на приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан для обеспечения их нужд в целях реализации мер социальной поддержки населения (в виде пенсий, пособий, компенсаций и других социальных выплат, а также осуществления мер социальной поддержки населения).

Большой объем среди бюджетных ассигнований занимает предоставление бюджетных инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц. Оно влечет за собой возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных капиталов и имущества указанных юридических лиц. Бюджетные инвестиции включаются в проект бюджета при наличии технико-экономического обоснования инвестиционного проекта, проектно-сметной документации, плана передачи земли и сооружений, а также при наличии проекта договора между Правительством РФ, органом исполнительной власти субъекта или муниципального образования с указанным юридическим лицом об их участии в собственности субъекта инвестиций. Под бюджетными инвестициями понимаются бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Следующим видом является предоставление субсидий юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг в целях возмещения затрат или недополучения доходов в связи с производством товаров, работ или услуг. Их предоставление допускается в случаях, предусмотренных программами и законами на условиях и в порядке, особо оговоренных законом о бюджете на очередной финансовый год. Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе.

Для нижестоящих бюджетов огромное значение имеют такие виды бюджетных ассигнований, как межбюджетные трансферты (финансовая помощь из ФФПР, фондов софинансирования, компенсаций), финансовая помощь бюджетам муниципальным образованиям.

Большое значение приобретают средства на обслуживание и погашение долговых обязательств. Из-за большого дефицита бюджета, запланированного на 2011-2013 годы, расходы на обслуживание долга резко возрастают. Предполагается, что госдолг в ближайшие три года будет увеличиваться с 13,6 процента ВВП в 2011 году до 17,4 процента ВВП в 2013 году. Только в 2011 году на обслуживание государственного и муниципального долга казна потратит 389 миллиардов рублей против 280 миллиардов рублей в этом году.

Также к видам бюджетных ассигнований относятся предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права; исполнение судебных актов по искам к РФ, субъектам или муниципальным образованиям о возмещении причиненного органами власти вреда физическим или юридическим лицам в результате их незаконных действий (бездействий).

7. 3. Расходы бюджета на развитие экономики и жилищно-коммунального хозяйства

Уровень бюджетных расходов свидетельствует о степени участия государства в экономической деятельности общества и в обеспечении общеэкономического равновесия. Исследование динамики расходов бюджета государства может дать важную информацию о степени социально-экономического развития страны, о приоритетах государственной политики, о дисбалансах, которые складываются в результате неравномерного распределения финансовых ресурсов, и о направлениях дальнейшего совершенствования распределения финансовых ресурсов при реализации государством возложенных на него функций и задач. Расширение функций государства сопровождается тем, что масштабы расходов бюджета увеличиваются темпами, превышающими темпы роста ВНП. Расходная часть охватывает всю экономику в связи с тем, что государство должно учитывать экономические интересы общества. Расходы государства на развитие экономики состоят из: 1) расходов организаций, осуществляемых децентрализовано (как за счет собственных средств, так и заемных, и привлеченных), и 2) расходов бюджета, осуществляемых из централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Состав, объем, направление и структура расходов бюджета на национальную экономику определяется на стадии, предшествующей составлению проектов бюджетов. На этом этапе разрабатываются планы и прогнозы развития территорий и целевые программы, то есть осуществляется бюджетное планирование.

Финансирование расходов на развитие экономики из бюджета осуществляется с учетом следующих принципов:

1) плановости.

2) целевой направленности. Бюджетные ассигнования имеют целевое назначение, что устраняет их внеплановое расходование и является базой для осуществления финансового контроля за эффективным использованием бюджетных средств.

3) непрерывности. Финансирование расходов осуществляется непрерывно в течение всего бюджетного года в соответствии с выделяемыми бюджетными ассигнованиями.

4) в основном, безвозвратности.

5) максимального и первоочередного использования собственных средств и кредитов.

6) строгого соблюдения режима экономии в расходовании ассигнований из госбюджета.

Одной из основных задач государства является создание и поддержание благоприятного делового климата за счет эффективного регулирования, создания соответствующих условий развития экономики, а также защиты и поддержки отечественных производителей.

Раздел «Национальная экономика» включает следующие подразделы:

• Общеэкономические вопросы;

• Топливно-энергетический комплекс;

• Исследование и использование космического пространства;

• Воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• Сельское хозяйство и рыболовство;

• Водное хозяйство;

• Лесное хозяйство;

• Транспорт;

• Дорожное хозяйство;

• Связь и информатика;

• Прикладные научные исследования в области национальной экономики;

• Другие вопросы в области национальной экономики.

По сравнению с 2007 годом в 2008 г. раздел «Национальная экономика» оказался в самом большом плюсе – расходы по нему увеличились почти на 600 млрд руб, что объясняется увеличением объемов государственного антикризисного стимулирования. Что касается 2009 года, то в соответствии с Федеральным законом № 204-ФЗ расходы на развитие экономики возросли незначительно (рис. 7.2).¹⁴ Однако в дальнейшем были приняты изменения к данному Федеральному закону, в соответствии с которыми расходы по разделу «Национальная экономика» по сравнению с 2008 годом возросли практически в 2 раза (Приложения 10-13).

Рис. 7.2 – Динамика расходов по разделу «Национальная экономика», млрд.руб.

В 2009 г. по сравнению с 2007 и 2008 г. особенно значительно выросли расходы на топливно-энергетический комплекс, развитие сельского хозяйства, транспорт, прикладные научные исследования в области экономики и на другие вопросы в области экономики.

Сегодняшние темпы роста потребления электроэнергии заметно превышают предусмотренные Энергетической стратегией России на период до 2020 года. По сравнению с 2007 и 2008 гг. расходы на топливно-энергетический комплекс возросли практически в 4,5 раза: 8,3 млрд руб в 2007 г., 9,8 млрд руб в 2008 г. и 35,2 млрд руб в 2009 г. Это в значительной мере обусловлено ростом промышленного производства и потребления электроэнергии населением крупных городов.

Для того чтобы не допустить сдерживания экономического роста за счет дефицита энергопотребления, следует ощутимо увеличить генерирующие мощности электростанций. При решении этой проблемы большие надежды возлагаются на атомную энергетику.

Развитие российской экономики невозможно без создания эффективной транспортной системы. В 2007 г. расходы на развитие транспортной инфраструктуры составили 172,6 млрд руб, в 2008 г. - 116,3 млрд руб, в 2009 г. - 220,6 млрд руб.

Как мы видим, по сравнению с 2007 г. расходы на транспорт в 2008 г. были существенно сокращены, однако в связи с необходимостью проведения существенной модернизации и строительством разветвленной транспортной системы в 2009 г. расходы бюджеты были увеличены почти в 2 раза. Большая часть этих средств была направлена на развитие автомобильного транспорта: формирование федеральной сети автодорог, снижение их перегрузки, сокращение доли дорог, не соответствующих нормативным требованиям, развитие дорожной сети внутри крупных городов.

В бюджете также предусмотрены ассигнования на модернизацию парка воздушных судов с целью приведения их в соответствие международным стандартам, на развитие морского транспорта с целью поддержания конкурентоспособности торгового флота и морских портов, на развитие железнодорожного транспорта с целью обновлению и модернизации основных фондов, повышение инвестиционной привлекательности железнодорожного транспорта, улучшение качества обслуживания.

С 2011 года в бюджетной классификации предусматривается уточнение наименования подраздела "Дорожное хозяйство" раздела "Национальная экономика". Эти изменения обусловлены созданием с 1 января 2011 года Федерального дорожного фонда и возможностью формирования региональных дорожных фондов. В 2011 году от акцизов на нефтепродукты казна получит 84,3 миллиарда рублей, или 0,17 процента ВВП. При этом больше всего доходов дадут акцизы на бензин - 56,5 миллиарда рублей. Именно на доходы от акцизов и будет формироваться Федеральный дорожный фонд.

В последние годы активизировалась государственная поддержка села, которая выражается как в увеличении расходов на содействие сельскому хозяйству, так и в принятии целевых федеральных программ и национальных проектов по российским сельским территориям. В 2007 г. на развитие сельского хозяйства и рыболовства было потрачено 27,8 млрд руб, в 2008 г. - уже 58 млрд руб, а в 2009 г. - 83,1 млрд руб., т.е ежегодно расходы увеличивались почти на 30 млрд руб.

Одним из приоритетных направлений поддержки и развития сельского хозяйства является сохранение и восстановление почв и земель сельскохозяйственного назначения. Другим приоритетным направлением деятельности по поддержке сельского хозяйства является решение проблемы социального развития села, улучшение жилищных условий сельских жителей, повышение доступности качественного образования, здравоохранения и социального обслуживания. На реализацию этих планов в 2007 - 2009 гг. было потрачено 168,9 млрд руб федерального бюджета.

В течение трех лет можно отметить стабильное уменьшение расходов по такой статье национальной экономики, как водное хозяйство (расходы по нему в 2007 г. составляли 14 млрд руб, в 2008 г. - 13,3 млрд руб, в 2009 г. - 10,5 млрд руб), и уменьшение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. расходов на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесное хозяйство.

Финансовое оздоровление предприятий жилищно-коммунального хозяйства в определенной степени зависит от финансовой поддержки из федерального бюджета. В федеральном бюджете интересы жилищно-коммунального хозяйства субъектов Российской Федерации учитываются в рамках межбюджетных отношений в Федеральном фонде компенсаций и в Федеральном фонде софинансирования расходов, в том числе в рамках финансирования ФЦП «Жилище».

Расходы федерального бюджета на жилищно-коммунальное хозяйство в 2007 г. составили 53,0 млрд руб., в 2008 г. -- 129,5 млрд руб., а в 2009 г. 81,0 млрд руб. (рис.7.3)

Рис. 7.3 – Динамика расходов по разделу «Жилищно-коммунальное хозяйство», млрд.руб.

Уменьшение расходов произошло за счет исключения в 2009 г. расходов на прикладные научные исследования в ЖКХ. За счет этого были увеличены расходы на жилищное и коммунальное хозяйство.

Начиная с 2001 г. в составе федерального бюджета формируется Фонд компенсаций, который представляет собой совокупность межбюджетных трансфертов (субвенций), предоставляемых бюджетам субъектов РФ в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов РФ и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении переданных им полномочий Российской Федерации (глава 8 данного учебника).

В 2007 г. из него были выделены субвенции бюджетам субъектов РФ на оплату услуг ЖКХ отдельным категориям граждан в размере 81,7 млрд. руб, в 2008 г. – 89,6 млрд. руб., в 2009 г. – 97,4 млрд. руб.

В целях обеспечения малообеспеченным слоям населения гарантий получения субсидий на оплату жилищно-коммунальных услуг начиная с 2002 г. был внедрен механизм частичного возмещения данных затрат из федерального бюджета бюджетам регионов через созданный в составе федерального бюджета Фонд софинансирования социальных расходов.

Механизм софинансирования социальных расходов стимулировал развитие темпов реформы ЖКХ. Однако в 2007 г. в соответствии с новыми положениями Бюджетного кодекса РФ данный механизм претерпел ряд изменений. На основании статьи 132 БК РФ Правительство России утвердило Правила предоставления субсидий из федерального бюджета в целях софинансирования расходов бюджетов Российской Федерации по предоставлению гражданам субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг.

Согласно Долгосрочной бюджетной стратегии Российской Федерации на период до 2023 г. развитие сектора жилищно-коммунального хозяйства предполагает сокращение субсидий населению и увеличение доли рыночных отношений в данном секторе, поэтому расходы бюджетной системы будут постепенно сокращаться. Кроме того, реформирование сектора частично будет финансироваться из созданного Фонда содействия реформе ЖКХ, что также снижает непосредственное бремя бюджетной системы.

7. 4. Расходы бюджета на непроизводственную сферу

Расходы на непроизводственные цели включают достаточно широкий круг вопросов: общегосударственные вопросы, расходы на оборону, на образование, здравоохранение, культуру, средства массовой информации, социальную защиту населения и др. Учреждения данной сферы финансируются в основном из бюджета. Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения.

Различают индивидуальные сметы бюджетных учреждений, общие сметы, сметы расходов на централизованные мероприятия и сводные отраслевые сметы.

Индивидуальные сметы составляются бюджетными учреждениями и отражают специфику и особенности их деятельности. Минфин РФ разрабатывает типовые формы индивидуальных смет по видам бюджетных учреждений: школам, больницам и т.д.

Общие сметы расходов составляются при централизованном учете централизованными бухгалтериями по однотипным учреждениям (например, клубам, библиотекам и т.д.), с небольшим объемом финансирования и малым штатным составом работников.

Сметы расходов на централизованные мероприятия составляют министерства, ведомства, управления (отделы) местных администраций. На их основе финансируются затраты на приобретение специального дорогостоящего учебного оборудования, медицинской техники, затраты на проведение спортивных мероприятий и т.д.

Сводные отраслевые сметы - это объединенные в одну смету индивидуальные сметы однородных учреждений, сметы расходов на централизованные мероприятия и общие сметы. В них предусматриваются расходы по всем учреждениям данного министерства, ведомства.

Основным методом определения затрат на содержание бюджетных учреждений является нормирование расходов. Бюджетные расходы рассчитываются исходя из таких показателей, как:

1) сеть и обслуживаемый ею контингент,

2) нормы бюджетных расходов на расчетную единицу или по элементам затрат.

Норма бюджетных расходов представляет собой объем затрат, установленный в расчете на основной показатель деятельности учреждения. При планировании бюджетных расходов, например, по учреждениям образования определяется, прежде всего, переходящая сеть и контингент на планируемый год. Прирост контингента учебных заведений происходит обычно не одновременно с началом бюджетного года. До нового учебного года действует переходящий на планируемый год контингент, а затем - расширенный контингент (это обуславливает необходимость двойного расчета расходов).

Нормы бывают материальные и денежные. Материальная (натуральная) норма отражает затраты материальных ресурсов в количественном выражении на единицу измерения расходов (например, состав и количество продуктов питания на 1 больного и т.д.).

Денежная норма - это стоимостное выражение натуральной нормы. Денежная норма может быть финансовой и бюджетной. Если бюджет является единственным источником финансирования, то финансовая норма является одновременно и бюджетной. При наличии других источников финансирования, норма делится на две части: одна используется для расчета расходов, финансируемых из бюджета (является бюджетной частью), другая - для планирования затрат из внебюджетных источников.

Применяют также индивидуальные и комбинированные нормы. По индивидуальным составляются индивидуальные сметы учреждений. Комбинированные (укрупненные) объединяют группу индивидуальных норм и применяются для сводных плановых расчетов.

Нормы бывают также обязательные и расчетные. Обязательные устанавливаются Правительством и не могут быть изменены. Расчетные нормы - это средние затраты, приходящиеся на расчетную единицу с учетом конкретных условий работы учреждений.

Рассмотрим более подробно отдельные расходы по разделам бюджетной классификации.

Раздел «Общегосударственные расходы» включает следующие подразделы: функционирование главы государства - Президента Российской Федерации; функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти и местного самоуправления; функционирование Правительства Российской Федерации, высших органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местных администраций; судебная система; обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов надзора; обеспечение проведения выборов и референдумов; международные отношения и международное сотрудничество; государственный материальный резерв; фундаментальные исследования; резервные фонды; прикладные научные исследования в области общегосударственных вопросов; другие общегосударственные вопросы.

Расходы по этому разделу являются одними из самых весомых: в 2007 г. было запланировано 808,2 млрд руб, в 2008 г. исполнено на 839,4 млрд руб, в 2009 г. – 1143,7 млрд руб, т.е. по сравнению с 2008 г. в 2009 г. расходы увеличились примерно на 304 млрд руб.

Следует заметить, что, например, в 2007 г. в составе расходов консолидированного бюджета доля этих расходов достигла 23% - доля, более чем вдвое превысившая среднемировой уровень. В зарубежных странах удельный вес таких расходов составляет в основном от 5% до 15%. Это свидетельствует о низкой эффективности общегосударственного управления в России.

Национальная оборона является основным элементом безопасности государства (наряду с правоохранительной деятельностью и предупреждением и ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий). Данный раздел включает следующие подразделы:

Вооруженные Силы Российской Федерации;

модернизация Вооруженных Сил Российской Федерации и воинских формирований;

мобилизационная и вневойсковая подготовка;

мобилизационная подготовка экономики;

подготовка и участие в обеспечении коллективной безопасности и миротворческой деятельности;

ядерно-оружейный комплекс;

реализация международных обязательств в сфере военно-технического сотрудничества;

прикладные научные исследования в области национальной обороны;

другие вопросы в области национальной обороны.

Параметры расходов на национальную оборону, заложенные в бюджеты последних лет, отражают последовательно проводящуюся в государстве политику укрепления его обороноспособности. В целом, бюджеты последних лет позволили стабилизировать ситуацию по финансированию Вооруженных сил и перейти от поддержания жизнеспособности армии на минимальном уровне к модели развития.

Бюджетные ассигнования на национальную оборону стабильно растут. В 2007 г. они составляли 822 млрд. руб, в 2008 г. - 1040,9 млрд руб, однако в 2009 г. – 712,6 млрд руб.

Одной из причин роста расходов на национальную оборону является хроническое недофинансирование и исключение из перечня приоритетных направлений развития и оказания государственной поддержки как сектора национальной обороны, так и обеспечение государственного оборонного заказа, наблюдавшиеся в последние десятилетия. Основными статьями расходов для Министерства обороны РФ всегда являлись, прежде всего, расходы на вооружение, обеспечение личного состава, организацию боевой подготовки и материально-техническое обеспечение, составляющее суммарно около 75 % всех затрат.

Значительный объем расходов государства на национальную безопасность страны в целом и на защиту отдельного гражданина в частности - вынужденная, но необходимая мера. Защита интересов страны и защита россиян - прямая обязанность государства.

Раздел «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность» включает расходы на: органы прокуратуры; органы внутренних дел; внутренние войска; органы юстиции; система исполнения наказаний; органы безопасности; органы пограничной службы; органы по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ; защита населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, гражданская оборона; обеспечение пожарной безопасности; миграционная политика; прикладные научные исследования в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности; другие вопросы в области национальной безопасности и правоохранительной деятельности.

Деньги по данному разделу идут на борьбу с преступностью и терроризмом, на предотвращение и ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий, борьбу с незаконным оборотом наркотиков. Динамика расходов на национальную безопасность и правоохранительную деятельность характеризуется незначительным изменением структуры в части увеличения долей расходов на предупреждение и ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий, ростом доли расходов на борьбу с незаконным оборотом наркотиков, прежде всего, за счет выделения бюджетных ассигнований на уровне консолидированых бюджетов субъектов РФ.

Расходы на национальную безопасность и правоохранительную деятельность в 2007 году составило 662,9 млрд. руб, в 2008 г. - 835,6 млрд руб, в 2009 г. – 756,8 млрд руб .

Рассмотрим расходы бюджета на социально-культурные мероприятия

Конституция РФ гарантирует права граждан на охрану их здоровья, поэтому задача государства - обеспечить для каждого гражданина получение качественной медицинской помощи.

Раздел «Здравоохранение, физическая культура и спорт» предусматривает расходы на: стационарную медицинскую помощь; амбулаторную помощь; скорую медицинскую помощь; санаторно-оздоровительную помощь; заготовку, переработку, хранение и обеспечение безопасности донорской крови и ее компонентов; санитарно-эпидемиологическое благополучие; физическую культуру и спорт; прикладные научные исследования в области здравоохранения, физической культуры и спорта; другие вопросы в области здравоохранения, физической культуры и спорта.

Государство финансирует развитие здравоохранения за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также через систему обязательного медицинского страхования (ОМС), созданную в России в 1991 году.

В 2006 году Президент РФ инициировал реализацию приоритетного проекта «Здоровье», предусматривающего дополнительное финансирование из федерального бюджета, что позволило увеличить долю его средств в общем объеме финансирования.

Доля затрат в 2000 г. составила 1,87 % от общих расходов или 0,2 % к ВВП. В динамике расходов федерального бюджета РФ 2003-2005 гг. наблюдается устойчивая тенденция увеличения доли данной группы затрат с 1,7 % в 2003 г. до 2,7 % в 2005 г в объеме расходов федерального бюджета (0,4 % к ВВП). В 2006 и 2007 гг. расходы по разделу «здравоохранение и спорт» составили 0,6 % к ВВП. Доля расходов на здравоохранение в федеральном бюджете в 2007 году равнялась 2,4 % от ВВП по сравнению с 6-7 % в развитых странах. Расходы по разделу «Здравоохранение и спорт» на 2007 г. выросли в 1,38 раза по сравнению с 2006 годом. Удельный вес расходов федерального бюджета по разделу «Здравоохранение и спорт» в общероссийских расходах возросла по сравнению с 2006 годом с 3,49 % до 3,77, тем не менее, отставание от развитых стран по этому показателю остается колоссальным. В 2007 г. по данному разделу было запланировано 206,4 млрд руб, в 2008 г. использовано 278,2 млрд руб, в 2009 г. запланировано 349,9 млрд руб. (рис.7.4). Из этих средств: на здравоохранение было потрачено в 2007 г. - 169,8 млрд руб, в 2008 г. - 231,4 млрд руб, в 2009 г. - 290,7 млрд руб;

- на физическую культуру и спорт: в 2007 г. - 11 млрд руб, в 2008 г. - 14,5 млрд руб, в 2009 г. - 14,8 млрд руб;

- на прикладные научные исследования: в 2007 г. - 3,3 млрд руб, в 2008 г. - 4,6 млрд руб, в 2009 г. - 5,6 млрд руб.

Рис. 7.4 – Динамика расходов федерального бюджета по разделу «Здравоохранение, физическая культура и спорт», млрд. руб.

Основные расходы на здравоохранение приходятся на региональные бюджеты и внебюджетные фонды, включая ОМС, при этом доля последних ежегодно увеличивается.

Расходы федерального бюджета по разделу "Здравоохранение, физическая культура и спорт" в соответствии с ведомственной структурой в 2009 и 2010 годах будут осуществлять 39 главных распорядителей бюджетных средств, в 2011 году - 32. Наиболее крупные из них - Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, Министерство обороны Российской Федерации, реорганизованные Федеральное агентство по здравоохранению и социальному развитию и Федеральное агентство по высокотехнологичной медицинской помощи, Федеральное медико-биологическое агентство, Федеральное агентство по физической культуре и спорту, Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, на которые в 2009 - 2011 годах будет приходиться 80 – 82 % расходов по данному разделу. Бюджетные ассигнования из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на исполнение расходных обязательств по обеспечению граждан бесплатной медицинской помощью предусматривается увеличить к 2011 году до 3,9 % ВВП, что выше уровня 2007 года (3,5 % ВВП), но существенно ниже уровня, рекомендуемого Всемирной организацией здравоохранения (5 – 6 % ВВП). Сохранятся высокие темпы роста тарифов на платные медицинские услуги гражданам в 2009 году - 8,6 %, в 2010 году - 7,8 %, в 2011 году - 7,3 % (в 2008 году - 8,4 %). Как показали проверки Счетной палаты и контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации, предоставляемые гражданам платные медицинские услуги и медицинская помощь в рамках добровольного медицинского страхования не являются дополнительными к гарантируемым государством объемам бесплатной медицинской помощи. Так, в 2010 по сравнению с 2009 годом расходы по данному подразделу снизятся на 20,8 %, в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 12,7 %. Данное снижение обусловлено в основном сокращением объема средств, выделяемых Росспорту на строительство федеральных учебно-тренировочных центров: в 2010 году - на 18 %, в 2011 году - почти в 2 раза. Почти в 10 раз сократятся расходы на создание федерального Центра по хранению, учету и обработке данных по выдаче спортивных паспортов, так как на 2009 год планируется завершение работ по созданию Центра, а с 2010 года начнется его эксплуатация. В связи с отсутствием в Российской Федерации единых нормативных требований к возводимым спортивным сооружениям не обеспечивается право каждого на свободный доступ к физкультуре и спорту. Так, при возведении спортивных сооружений для зимних видов спорта и специализированных спортивных сооружений (велотреки, стрельбища, биатлонные комплексы и др.), не предусматривается возможность участия в проводимых на указанных сооружениях занятиях и соревнованиях спортсменов-инвалидов. С 2011 года, как указывалось в главе 5 учебника, данный раздел будет разграничен на две позиции «здравоохранение» и «физическая культура и спорт».

Одним из центральных в государстве является вопрос организации системы образования. Под образованием в Законе "Об образовании" понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов), которые удостоверяются соответствующими документами. Гражданам Российской Федерации Конституцией РФ гарантируется возможность получения образования без ограничений. Гражданам РФ гарантируется получение бесплатного общего (начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования) и на конкурсной основе - бесплатного профессионального образования в государственных, муниципальных образовательных учреждениях в пределах государственных образовательных стандартов, если образование данного уровня гражданин получает впервые. Одновременно введено сочетание бесплатного и платного образования в образовательных учреждениях РФ.

Финансирование расходов на образование осуществляется из бюджетов всех трех уровней бюджетной системы, причем для каждого уровня определена своя компетенция. За счет федерального бюджета финансируются федеральные образовательные учреждения, как правило, это учреждения высшего профессионального образования. Также из федерального бюджета финансируются расходы по финансированию целевых образовательных программ и проведение научных исследований в области образования. Региональные бюджеты финансируют содержание образовательных учреждений, находящихся в ведении субъекта РФ, региональные целевые образовательные программы, а также финансирование приобретения учебников и учебного оборудования для образовательных учреждений субъекта. Местные бюджеты осуществляют финансирование общеобразовательных школ, учреждений дошкольного и дополнительного образования, целевых образовательных программ. Также за счет местного бюджета финансируются мероприятия по защите прав несовершеннолетних

Раздел «Образование» предусматривает расходы на: дошкольное образование; общее образование; начальное профессиональное образование; среднее профессиональное образование; профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации; высшее и послевузовское профессиональное образование; молодежная политика и оздоровление детей; прикладные научные исследования в области образования; другие вопросы в области образования.

Образование финансируется из бюджетов всех уровней бюджетной системы. Из федерального бюджета в основном финансируются высшее профессиональное образование и научные исследования в образовательной сфере.

Можно говорить о положительной динамике расходов на образование. Доля данного вида расходов последовательно увеличивалась за период с 3,75 % в 2000 г.(0,44 % к ВВП) до 4,4 % в 2004 г. (0,8 % к ВВП). В 2005 г. удельный вес по данному виду расходов в общем объеме расходов федерального бюджета РФ составил 5,1 % или 154,5 млрд. руб. (рост на 0,7 % и 0,9 % по сравнению с 2004 и 2003 гг.). В 2007 г. доля расходов на образование составила 0,84 % к ВВП. На финансирование образования в 2007 году объем средств более чем на 38 % превосходит сумму, утвержденную в 2006 году. Запущена Федеральная целевая программа «Развитие образования на 2006 - 2010 годы», на финансирование которой выделено 8,66 млрд. рублей, что на 7 % больше, чем в 2006 году (на финансирование данной ФЦП в 2006 году выделялось 8,03 млрд. рублей). Финансирование реализации приоритетного национального проекта «Образование» в 2007 году производилось в размере 48,59 млрд. рублей. Прирост по отношению к 2006 году составил почти 66 %. Несмотря на значительные темпы роста расходов на образование о достаточности выделяемых сумм говорить пока не приходится. В 2007 г. на образование было заложено 277,9 млрд руб, в 2008 г. использовано средств на 355 млрд руб, в 2009 г. – 410,4 млрд руб. По сравнению с 2007 г. расходы в 2009 г. увеличились почти в 2 раза (рис. 7.5).

Рис. 7.5 – Динамика расходов федерального бюджета по разделу «Образование», млрд.руб.

Ежегодное увеличение расходов бюджета связано с реализацией национального проекта «Образование», а также увеличением заработной платы учителям. Направляются ассигнования на повышение квалификации и переподготовку работников федеральных бюджетных учреждений, реализация мер социальной защиты для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся в этих учреждениях, ассигнования позволят обеспечить предоставление среднего профессионального образования студентам, высшего образования, а именно, увеличение бюджетных мест.

Единственная статья, по которой отмечается динамика уменьшения расходов - это другие вопросы в области образования. Расходы по данной статье были уменьшены с 17,7 млрд руб в 2007 г. до 11,6 млрд руб в 2009 г.

В 2009 - 2011 годах сокращаются расходы федерального бюджета на поддержку общего образования в регионах, например, по таким направлениям приоритетного национального проекта "Образование", как оснащение школ учебным оборудованием, поддержка региональных комплексных проектов модернизации образования, внедрение инновационных образовательных программ в государственных и муниципальных образовательных учреждениях. В то же время из-за сокращения числа общеобразовательных учреждений сохраняется проблема доступности получения общего образования в сельской местности. Для решения этой проблемы целесообразно разработать и утвердить программу развития образования на селе, включив решение данной задачи в действующие федеральные и региональные целевые программы развития образования и социального развития села.

Комплекс "Культура" как отрасль представляет собой совокупность учреждений и организаций, решающих задачи обогащения человека духовными и научными ценностями. С культурой тесно связано искусство и кинематография. Искусство - художественное творчество в целом: литература, архитектура, скульптура, графика, декоративно-прикладное искусство, музыка, театр, кино и другие разновидности человеческой деятельности, а также живопись. Кинематография - отрасль культуры и промышленности, осуществляющая производство фильмов и показ их зрителю, один из массовых видов искусства, важное средство политической и научной пропаганды. Средства массовой информации - систематическое распространение сообщений через печать, радио, телевидение, кино с целью утверждения духовных ценностей общества и оказания воздействия на оценки, мнения и поведение людей, распространение культуры, рекламы. Учреждения культуры и искусства не могут быть обеспечены только рынком, они поддерживаются обществом.

Расходы на культуру, кинематографию и СМИ включают расходы на: культуру; кинематографию; телевидение и радиовещание; периодическую печать и издательства; прикладные научные исследования в области культуры, кинематографии, средств массовой информации; другие вопросы в области культуры, кинематографии, средств массовой информации.

Основные расходы на культуру несут бюджеты субъектов РФ. Финансовая поддержка кинематографии и научных исследований в области культуры, кинематографии и СМИ оказывается в большей степени из федерального бюджета.

В 2007 г. расходы федерального бюджета на культуру, кинематографии и СМИ составили 67,8 млрд. руб, в 2008 г. - 88,9 млрд руб, в 2009 г. – 114,1 млрд руб. Таким образом, в области выделения средств из федерального бюджета на культуру, кинематографию и спорт отмечается положительная динамика в сторону увеличения средств.

Бюджет культуры состоит из двух элементов. Это текущие расходы и федеральная целевая программа «Культура России».

За счет текущих расходов финансируются предприятия и учреждения культуры - государственные театры, концертные и выставочные залы, музеи, библиотеки, а также учреждения образования в системе культуры и соответствующие научные организации.

Федеральная целевая программа «Культура России (2006-2010 годы)» нацелена на решение конкретных задач в области культуры и достижения определенных результатов.

Доля расходов на развитие культуры, искусства и кинематографии в 2000 г. составила 0,55 % от совокупных расходов федерального бюджета РФ или 0,06 % к ВВП. В процентах к ВВП доля этих затрат в период 2003-2004 гг. не изменялась и находилась на уровне отметки в 0,2 %. В 2005 г. расходы по объединенной статье «культура, кинематография и средства массовой информации» также составили 0,2 % к ВВП. Но по отношению к общей сумме расходов их удельный вес в 2005 году составил 1,3 %, что на 0,3 % и 0,2 % больше, чем в 2004 г. и 2003 г. соответственно. В 2007 году на культуру из федерального бюджета было выделено 38,8 млрд руб, в 2008 г. - 50,1 млрд руб, в 2009 г. - 56,5 млрд руб.

Расходы федерального бюджета по разделу "Культура, кинематография и средства массовой информации" в соответствии с ведомственной структурой в 2009 году будут осуществлять 30 главных распорядителей бюджетных средств, в 2010 году - 29, в 2011 году - 22. Наиболее крупные из них - преобразованные Министерство культуры Российской Федерации и Федеральное агентство по культуре и кинематографии, а также Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям, на которые в 2009 - 2011 годах будет приходиться 84 % - 87 % расходов по данному разделу.

Инвестирование государства в культуру означает инвестирование в «человеческий капитал», который является в современном обществе одним из важнейших факторов конкурентоспособности страны, поэтому особую значимость приобретают задачи воспроизведения творческого потенциала страны путем сохранения и развития отечественной системы художественного образования и поддержки деятелей искусства и молодых дарований.

С 2011 года данный раздел будет разграничен на следующие два: «культура, кинематография» и «средства массовой информации».

Социальная политика - сфера деятельности государства, связанная с решением проблем, относящихся к жизни людей и их отношениям в обществе. Социальная политика направлена на реализацию социальных функций государства. В Конституции Российской Федерации провозглашено: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом (ст.39). На обеспечение социальной политики государство направляет средства за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов муниципальных образований, а также государственных внебюджетных фондов. Правовой основой социальной политики является Федеральный закон "О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов" от 2 августа 1995 г. № 122-ФЗ и ряд других законов и законодательных актов. Объем средств, выделяемых на социальную защиту граждан, зависит от уровня экономического развития страны, состояния сферы материального производства.

По разделу «Социальная политика» предусмотрены расходы на: пенсионное обеспечение; социальное обслуживание населения; социальное обеспечение населения; охрану семьи и детства; прикладные научные исследования в области социальной политики; другие вопросы в области социальной политики.

Рис. 7.6 – Динамика расходов федерального бюджета по разделу «Социальная политика», млрд.руб.

В 2007 г. на социальную политику было предусмотрено 215,6 млрд руб, в 2008 г. - 293,6 млрд руб, в 2009 г. – 310,3 млрд руб.(рис. 7.6).

Наибольшие расходы отмечаются по подразделу «Пенсионное обеспечение». В 2007 г. расходы составили 160,5 млрд руб, в 2008 г. - 212 млрд руб, в 2009 г. - 218,6 млрд руб.

Что касается расходов на социальную защиту, то в России они составляют примерно 25 % совокупных правительственных расходов и чуть больше 9 % ВВП. В странах ЕС они повсеместно выше 22 %.

По подразделу «Социальное обслуживание населения» ассигнования федерального бюджета в 2007 г. Составили 3,6 млрд. рублей (108,4 % к уровню 2006 года). Удельный вес расходов раздела «Социальная политика» в общих расходах федерального бюджета на 2007 г. составляет 3,86 %, против 5,03 % в 2006 г. Столь существенное сокращение объема расходов по данному разделу связано с тем, что средства на финансирование мероприятий в сфере занятости населения, в том числе расходы по их администрированию, с 2007 г. передаются на уровень субъектов Российской Федерации и отражаются по разделу «Межбюджетные отношения».

Незначительные темпы роста расходов на социальную сферу в федеральном бюджете во многом можно объяснить все большей передачей полномочий на территориальный уровень. В целом расходы на социальные цели в федеральном бюджете составили в 2007 г. 9,4 % ВВП, а в консолидированном – около 12 % ВВП. Это больше, чем в 2006 году, однако существенно меньше (приблизительно на 40 %) от минимального уровня расходов на социальные нужды, рекомендованного Копенгагенской декларацией о социальном развитии (1995 г.), в соответствии с которой уровень расходов на социальные нужды должен составлять не менее 20 % ВВП.

Снижение расходов федерального бюджета по данному разделу наблюдается к 2011 году и связано с завершением реализации ряда федеральных целевых программ, в частности, таких, как "Социальная поддержка инвалидов на 2006 - 2010 годы", "Дети России", "Жилище". Расходы федерального бюджета по разделу "Социальная политика" в соответствии с ведомственной структурой в 2009 году осуществляли 95 главных распорядителей бюджетных средств, в 2010 году - 88, в 2011 году - 19. Наиболее крупные из них - Министерство финансов Российской Федерации, Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации, Федеральная служба по труду и занятости, преобразованные Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству и Федеральное агентство по здравоохранению и социальному развитию, на которые в 2009 году приходится 85 % расходов по данному разделу с увеличением их доли в 2010 - 2011 годах до 98 % и 96 % соответственно, что обусловлено необходимостью резервирования бюджетных ассигнований в Министерстве финансов Российской Федерации на повышение уровня пенсионного обеспечения лиц, уволенных с военной и приравненной к ней службы, с последующим их распределением в установленном порядке по федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

Раздел «Охрана окружающей среды» предусматривает расходы на: сбор, удаление отходов и очистку сточных вод; охрану объектов растительного и животного мира и среды их обитания; прикладные научные исследования в области охраны окружающей среды; другие вопросы в области охраны окружающей среды.

В 2007 г. на охрану окружающей среды было израсходовано 8,1 млрд руб, в 2008 г. - 10,1 млрд руб, в 2009 г. – 13,8 млрд руб.

Необходимо отметить, что расходы на охрану окружающей среды в 2009 г. увеличились за счет подраздела «Сбор, удаление отходов и очистка сточных вод» (было использовано 6 024 700,00 тыс руб федерального бюджета). В 2007 и 2008 гг. данные расходы не были предусмотрены.

Стратегия дальнейшего развития отраслей непроизводственной сферы строится с учетом изменений, происходящих в социально-экономических отношениях и государственно-политическом устройстве России: развитие рыночных механизмов, децентрализация управления, возрастание полномочий, самостоятельности и ответственности субъектов РФ по решению финансовых проблем. Можно выделить четыре известных направления совершенствования управления, напрямую связанных с финансированием расходов:

• Разграничение компетенции, полномочий и ответственности органов управления всех уровней и обеспечение их эффективного взаимодействия;

• Переход от распределительного и директивного к регулирующему управлению;

• Развитие принципов автономности хозяйствующих субъектов с одновременным повышением ответственности за конечные результаты деятельности;

• Развитие общественно-государственных форм управления.

Структура и динамика расходов консолидированного бюджета страны говорят о заметном росте ассигнований на финансирование социальных расходов и снижение средств, направляемых на государственную поддержку других отраслей экономики.

В своевременных условиях финансовые ресурсы являются одним из главных ограничителей управленческого воздействия на развитие отраслей экономики. Сущность современной стратегии управления финансовыми ресурсами заключается в необходимости соотносить избранные цели развития с финансовыми возможностями государства. Такой подход к управлению способствует развитию коммерческой инициативы бюджетных учреждений при принятии ими управленческих решений и расширяет круг субъектов, заинтересованных в повышении качества бюджетных услуг.

11 Государственные внебюджетные фонды

.

1. Социально-экономическая сущность, классификация и роль внебюджетных фондов в развитии современного общества

В процессе эволюции современной цивилизации уровень социальной защиты людей имеет тенденцию к усилению. Практически все современные государства для этих целей создают различные общественные фонды потребления, за счет которых финансируются учреждения образования, здравоохранения, социального и пенсионного обеспечения. Объем финансовых ресурсов, выделяемых на социальную защиту граждан, зависит от уровня экономического развития страны, проводимой государством финансовой политики, состояния государственных финансов. Обычно государственные средства, выделяемые на социальные мероприятия, сосредотачиваются в бюджетах разных уровней, а также в государственных социальных внебюджетных фондах. Рассмотрим более подробно социально-экономическую сущность и роль в развитии современного общества последних.

Внебюджетные фонды – это целевые централизованные фонды денежных средств, образуемые вне государственного бюджета за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц, а также государственных органов и используемые в соответствии с целевым назначением.

Предназначение государственных внебюджетных фондов: они выступает одним из методов перераспределения ВВП и национального дохода в пользу определенных социальных групп населения или приоритетных отраслей экономики. Материальным источником внебюджетных фондов, как и других звеньев финансовой системы, является национальный доход.

Необходимость образования внебюджетных фондов:

1. Средства внебюджетных фондов, в отличие от бюджета, можно расходовать в более оперативном режиме, что в условиях динамично изменяющейся обстановки позволяют более эффективно их использовать.

2. При нестабильном состоянии бюджетов разных уровней существует опасность сокращения расходов на социальные нужды, поэтому внебюджетные фонды призваны обеспечивать самостоятельными источниками финансирования наиболее значимые социальные расходы.

3. Благодаря ВФ у органов государственной власти появляются дополнительные средства для вмешательства в хозяйственную жизнь и помощи отдельным слоям населения.

Состав внебюджетных фондов подвижен и зависит от динамичности процессов, происходящих в обществе. Одни фонды, возникнув, быстро прекращают свое функционирование (например, Государственный фонд занятости населения), другие напротив, действуют много лет. Впервые в Российской Федерации внебюджетные фонды появились в 1991 г., когда было признано целесообразным выделить из бюджета средства на некоторые социальные нужды. Так были образованы Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования.

Внебюджетные фонды имеют, как правило, строго целевое назначение. Обычно наименование фонда отражает главное направление использования средств. Они находятся в распоряжении исполнительных органов власти, но оперативное управление ими осуществляется специально созданным административным аппаратом – Правлением фонда.

Как и другие звенья финансовой системы Российской Федерации, государственные внебюджетные фонды имеют ряд характерных черт (сущностных признаков), отличающих их от других экономических категорий. К ним относятся:

– образование вне государственного бюджета;

– узкоспециализированный характер использования средств;

– наличие собственных автономных доходных источников;

– принадлежность средств и имущества фондов федеральной (региональной) собственности;

– управление органами исполнительной власти;

– осуществление сбора и контроля за поступлением средств непосредственно самими фондами.

В зависимости от целевого назначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные.

Экономические предназначены для регулирования хозяйственной жизни и финансовой поддержки приоритетных направлений общественного производства. К ним относятся, например: фонды НИОКР (научно- исследовательских и опытно-конструкторских разработок), инновационные фонды, фонды развития территории, фонды развития села и др.

Социальные предназначены для решения наиболее важных социальных проблем и помощи отдельным слоям населения. К относятся такие фонды как: пенсионный, социального страхования, медицинского страхования, социальной поддержки населения и др.

В соответствии с уровнем управления внебюджетные фонды делятся на государственные и территориальные. Государственные внебюджетные фонды устанавливаются федеральными органами государственной власти и действует на всей территории страны. К ним относятся: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Российский фонд технологического развития.

Территориальные внебюджетные фонды устанавливаются законодательными органами власти субъектов Федерации, и действуют только на территории этого субъекта. К ним относятся: фонды развития территорий, фонды социальной поддержки населения, фонды жилищного строительства, фонды развития села, региональные инновационные фонды и др.

Социально-экономическое значение внебюджетных фондов:

1. Внебюджетные фонды выступают в качестве своеобразного амортизатора перехода к жестким требованиям рынка жизненно важных секторов национальной экономики и наименее обеспеченных слоев населения;

2. Благодаря внебюджетным фондам становится возможным диверсифицировать социальные услуги населению;

3. Внебюджетные фонды способствуют обеспечению устойчивого экономического роста путем финансовой поддержки приоритетных отраслей и производств;

4. Благодаря внебюджетным фондам расширяются финансовые возможности региональных органов власти по государственному регулированию экономики и социальной сферы;

5. Внебюджетные фонды позволяют оперативно реагировать на вновь возникающие перед обществом экономические и социальные проблемы.

В заключении рассмотрим особенности рассмотрения и утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов в России. Проекты бюджетов фондов составляются Правлениями фондов на очередной финансовый год и плановый период, представляются в Правительство Российской Федерации и одновременно с федеральным бюджетом вносятся на рассмотрение и утверждение в Федеральное Собрание РФ.

В Государственной Думе данные проекты проходят три чтения.

Первое чтение проводится до рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете во втором чтении и его предметом являются основные характеристики бюджетов фондов (прогнозируемый в очередном финансовом году и плановом периоде общий объем доходов, расходов, предельный объем дефицита (профицита) и источники его финансирования).

Второе чтение проводится в течение 25 дней после принятия бюджетов в первом чтении, а предметом являются:

- распределение расходов на очередной финансовый год и плановый период по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетов;

- текстовые статьи проектов федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов.

Третье чтение проводится в течение 10 дней со дня принятия бюджетов во втором чтении, предметом выступает принятие бюджетов фондов на очередной финансовый год и плановый период в целом.

После этого, принятые Госдумой бюджеты внебюджетных фондов, направляются в течение пяти дней на рассмотрение в Совет Федерации. Бюджеты государственных внебюджетных фондов принимаются в форме федеральных законов не позднее принятия федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

Отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются Правлениями фондов, представляются в Минздравсоцразвития России, для внесения в установленном порядке в Правительство Российской Федерации, который ежегодно не позднее 1 июня текущего года эти отчеты представляет в Счетную палату РФ для их внешней проверки. Счетная палата проводит проверку отчетов, готовит заключения на них и не позднее 1 сентября текущего года представляет заключения на соответствующие отчеты в Государственную Думу и Совет Федерации.

Правительство РФ представляет в Государственную Думу отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов за отчетный финансовый год не позднее 1 августа текущего года. После изучения данных отчетов и заключения Счетной палаты Государственная Дума принимает либо отклоняет федеральные законы об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.

11.2. Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды

Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды введены с 1.01.2010г. и заменили взимавшийся до этого времени единый социальный налог. Страховые взносы предназначены для мобилизации средств на реализацию конституционных прав граждан на государственное пенсионное страхование, социальное обеспечение и медицинскую помощь. За счет страховых взносов формируется полный социальный пакет наемных работников.

Суммы, уплачиваемые в составе страховых взносов, аккумулируются во внебюджетных фондах трех видов:

- Пенсионном фонде РФ;

- Фонде социального страхования РФ;

- фондах обязательного медицинского страхования.

В настоящее время страховые взносы выведены из состава налоговой системы РФ, глава 24 Налогового кодекса РФ признана утратившей силу. Поэтому взносы выступают сейчас в качестве неналогового платежа, не контролируются налоговыми органами. Взимание страховых взносов регламентируется Федеральным законом РФ от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Плательщиками страховых взносов являются:

1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели): организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, имеющие наемных работников.

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на специальные налоговые режимы, с 2011 года признаются плательщиками страховых взносов на общих основаниях.

Объекты обложения страховыми взносами по работодателям: выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам и договорам авторского заказа.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество или пользование имуществом.

База для начисления страховых взносов по работодателям определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц. аботодатели определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Для работодателей база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей в 2010 году 415 000 рублей (в 2011г. – 463000 руб.) нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную сумму нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Установленная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ.

Базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства определяется как сумма доходов, полученных по данным договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Доходы, облагаемые страховыми взносами:

– начисленная оплата труда, в т.ч. натуральная;

– начисленные премии и вознаграждения;

– начисленные очередные отпускные;

– компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (ранее единым социальным налогом они не облагались);

– оплата работодателями отдельных расходов физического лица: коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения детей, приобретение проездных билетов и др;

– оплата работодателями страховых взносов физических лиц по договорам добровольного страхования и др.

Доходы, не облагаемые страховыми взносами:

• государственные пособия (пособие по временной нетрудоспособности; пособия по безработице; пособия по уходу за больным ребенком; пособия по беременности и родам);

• компенсационные выплаты (в пределах норм), выплачиваемые работодателями физическим лицам, связанные с:

а) возмещением вреда здоровью;

б) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

в) расходы на повышение профессионального уровня работников;

г) командировочные выплаты.

• материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, не превышающая 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

• материальная помощь в связи с чрезвычайными событиями не облагается полностью (смерть члена семьи; стихийное бедствие; чрезвычайное событие; террористический акт).

• материальная помощь в связи с рождением или усыновлением ребенка (до 50000 рублей на каждого ребенка).

• суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов или на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда здоровью застрахованного лица;

• суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

• доходы по договорам гражданско-правового характера и авторского заказа в части сумм страховых взносов, зачисляемых в фонд социального страхования.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:

1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника –для организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для физических лиц, имеющих наемных работников.

Тарифы страховых взносов по работодателям: всего с 2011 года – 34 % (в 2012 -30 %) от оплаты труда работника, в том числе:

• Пенсионный фонд РФ – 26 %, (22 % в 2012 г.) которые распределяются следующим образом:

а) для лиц 1966 года рождения и старше все 26% (22 % в 2012 г.) направляются в Пенсионный фонд в страховую часть трудовой пенсии;

б) для лиц 1967 года рождения и моложе: 20% (16 % в 2012 г.) в Пенсионный фонд в страховую часть трудовой пенсии, 6% в ПФ в накопительную часть трудовой пенсии;

• Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента;

• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 %;

• территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 %.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, с 2011 года уплачивают страховые взносы аналогично налогоплательщикам, применяющим общий режим налогообложения.

В течение 2011-2014 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков страховых взносов:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

4) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;

5) для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов.

Для перечисленных выше категорий плательщиков страховых взносов в течение 2011 - 2014 годов применяются следующие тарифы страховых взносов (таблица 11.1).

Таблица 11.1. Тарифы страховых взносов на переходный период для «льготной» категории плательщиков.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается работодателями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд и определяется путем умножения базы для исчисления взносов на соответствующий тариф взносов.

Сумма страховых взносов, зачисляемых в Фонд социального страхования, подлежит уменьшению на фактически произведенные организациями расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, защите материнства и детства, ритуальных и иных социальных пособий. Таким образом, по Фонду социального страхования организации в составе страховых взносов уплачивают только разницу между начисленной суммой взносов и суммами, фактически использованными организацией на выплату вышеназванных пособий.

Сроки уплаты страховых взносов: работодатели в течение расчетного периода производят ежемесячные обязательные платежи в срок не позднее 15 числа следующего месяца.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам подается:

а) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (по взносам в Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования);

б) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Фонда социального страхования РФ.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период с 2011 года превышает 50 человек, подают Расчет по взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 2011 года бухгалтерия налогоплательщика должна ежеквартально предоставлять в Пенсионный фонд РФ «Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица» для ведения индивидуального персонифицированного учета в системе государственного пенсионного страхования.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

а) Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

б) Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Индивидуальные предприниматели, находящиеся как на общем, так и на специальном режиме налогообложения, с 2011 года уплачивают страховые взносы за себя в размере 31,1 процента, в том числе:

- в % Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 %;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 %.

Таким образом, индивидуальные предприниматели не уплачивают взносы в Фонд социального страхования (могут это делать добровольно).

С 2010 индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в социальные фонды в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, представляющего собой сумму денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года. Стоимость страхового года (ССГ) определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд (Т), увеличенное в 12 раз. Формула расчета стоимости страхового года:

ССГ = МРОТ × Т × 12

В том случае, если индивидуальный предприниматель отработал неполный год, следует применить следующую формулу расчета страховых взносов:

где К_м – количество целых месяцев работы в отчетном году;

Д_р – количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался (или снялся с учета);

Д_м – количество календарных дней в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался (или снялся с учета).

Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы только один раз в год, крайний срок уплаты – 31 декабря отчетного года. Срок сдачи отчетности – до 1 марта года, следующего за отчетным.

11.3. Пенсионный фонд Российской Федерации

Ведущее место среди социальных внебюджетных фондов занимает Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), важнейшим принципом организации которого является солидарная ответственность поколений. Пенсионный фонд преследует цель обеспечить заработанный человеком уровень жизненных благ путем перераспределения средств во времени (нынешние работники содержат вчерашних, завтрашние – возьмут на себя обеспечение нынешних) и в пространстве (где бы человек не жил, он своим трудом и прошлыми социальными отчислениями гарантирует себе определенный прожиточный уровень в будущем).

Пенсионный фонд РФ был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР № 442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» для государственного управления финансами пенсионного обеспечения. Деятельность его регулируется Положением о Пенсионном фонде от 27 декабря 1991г. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» заложил основу для формирования нынешнего статуса Пенсионного фонда Российской Федерации как страховщика по обязательному пенсионному страхованию. При этом указанное выше Положение о Пенсионном фонде действует в части, не противоречащей данному закону.

ПФР является самостоятельным финансово-кредитным учреждением. Средства бюджета и имущество Пенсионного фонда являются федеральной собственностью, не входят в состав других фондов и федерального бюджета, изъятию не подлежат. Пенсионный фонд РФ подотчетен Правительству РФ. Бюджет ПФР и отчет о его исполнении ежегодно утверждаются Федеральным Собранием (по представлению Правительства РФ).

Система Пенсионного фонда Российской Федерации и его территориальных органов имеет трехуровневую структуру:

• центральный аппарат (Правление ПФР, Исполнительная дирекция ПФР, Ревизионная комиссия ПФР);

• Управления в Федеральных округах РФ и отделения ПФР в субъектах Российской Федерации;

• управления (самостоятельные отделы) ПФР в городах (районах).

В настоящее время в структуре Пенсионного фонда РФ функционируют: 7 Управлений в Федеральных округах Российской Федерации, 81 Отделение Пенсионного фонда в субъектах РФ, а также в г. Байконур (Казахстан), а также почти 2 500 территориальных управлений во всех регионах страны.

Руководство Пенсионным фондом Российской Федерации в соответствии с Положением о Пенсионном фонде осуществляет Правление ПФР, которое также утверждает положения о территориальных органах Фонда, являющихся юридическими лицами. В состав Правления входят: председатель Правления, его первый заместитель, заместители председателя Правления, исполнительный директор ПФР, управляющие территориальными отделениями ПФР, а также представители государственных и общественных организаций. Состав Правления фонда РФ утверждается Государственной Думой.

Контроль за использованием средств бюджета Пенсионного фонда РФ осуществляется Счетной палатой РФ и Ревизионной комиссией ПФР.

Пенсионный фонд осуществляет ряд социально значимых функций, в том числе:

• целевой сбор страховых взносов от плательщиков и аккумуляция средств, необходимых для выплаты государственных пенсий;

• учет страховых средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию;

• назначение и выплата пенсий. За счет средств Фонда получают пенсии 36,5 млн. российских пенсионеров;

• назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветеранам, инвалидам, инвалидам вследствие военной травмы, Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации и др.

• персонифицированный учет участников системы обязательного пенсионного страхования. В системе учитываются страховые пенсионные платежи почти 63 млн. россиян;

• взаимодействие с работодателями - плательщиками страховых пенсионных взносов;

• выдача сертификатов на получение материнского (семейного) капитала;

• управление средствами пенсионной системы, в т.ч. накопительной частью трудовой пенсии, которое осуществляется через государственную управляющую компанию (Внешэкономбанк) и частные управляющие компании;

• реализация Программы государственного софинансирования пенсий;

• осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.

Важным направлением деятельности Пенсионного фонда в последние годы выступает ведение индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования. Его целями являются:

– создание условий для назначения трудовых пенсий в соответствии с результатами труда каждого застрахованного лица;

– обеспечение достоверности сведений о стаже и заработке (доходе), определяющих размер трудовой пенсии при ее назначении;

– создание информационной базы для реализации и совершенствования пенсионного законодательства Российской Федерации, а также для назначения трудовых пенсий на основе страхового стажа застрахованных лиц и их страховых взносов;

– развитие заинтересованности застрахованных лиц в уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации;

– создание условий для контроля за уплатой страховых взносов застрахованными лицами;

– информационная поддержка прогнозирования расходов на выплату трудовых пенсий, определения тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, расчета макроэкономических показателей, касающихся обязательного пенсионного страхования;

– упрощение порядка и ускорение процедуры назначения трудовых пенсий застрахованным лицам.

На территории Российской Федерации на каждое застрахованное лицо Пенсионный фонд РФ открывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером, который хранится в ПФР в течение всей жизни застрахованного лица, а после его смерти - в течение срока, предусмотренного порядком хранения пенсионных дел.

Лицо, впервые поступившее на работу по трудовому договору или заключившее договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, получает указанное страховое свидетельство от работодателя, выступающего в качестве страхователя. Работодатели (страхователи) представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации Сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже – на основании приказов и других документов по учету кадров. Подобные сведения страхователь обязан представлять в ПФР ежеквартально о каждом работающем у него застрахованном лице.

В соответствии с Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» субъектами обязательного пенсионного страхования признаются страховщики, страхователи и застрахованные лица.

Страховщиком является Пенсионный фонд РФ. Согласно статье 5 Федерального закона ПФР и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, в которой нижестоящие органы подотчетны вышестоящим. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам ПФР перед застрахованными лицами.

Страхователями являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица) и индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Застрахованные лица – это физические лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также постоянно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства:

– работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору;

– самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой);

– являющиеся членами крестьянских (фермерских) хозяйств;

– работающие за пределами территории Российской Федерации в случае уплаты страховых взносов;

– являющиеся членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

– священнослужители.

Страховым случаем для целей Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца.

Источники формирования доходов Пенсионного фонда РФ:

1. Страховые взносы работодателей.

2. Страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе индивидуальных предпринимателей, фермеров и адвокатов.

3. Взносы по дополнительному тарифу для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации.

4. Ассигнования из федерального бюджета, предназначенные для выплаты государственных пенсий работникам органов государственного управления и военнослужащим.

5. Добровольные взносы физических лиц и организаций, дополнительно уплачиваемые в накопительную часть трудовой пенсии. Начиная с 1 января 2009 года, россияне могут увеличить свою будущую трудовую пенсию с участием государства в рамках Программы государственного софинансирования пенсии: часть взносов в накопительную часть пенсии платит сам гражданин, другую часть – государство. Вступить в Программу можно до 1 октября 2013 года. Государство будет ежегодно софинансировать дополнительные пенсионные накопления в пределах от 2000 до 12000 рублей включительно в течение 10 лет с момента уплаты первых взносов.

6. Средства Фонда национального благосостояния, направляемые для софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан РФ, а также для обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета ПФР.

7. Средства, возмещаемые ПФР, Федеральной службой по труду и занятости в связи с назначением досрочных пенсий безработным.

8. Недоимки, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд РФ.

9. Доходы от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования.

10. Иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

Направления использования средств Пенсионного фонда Росии:

1) на выплату трудовых пенсий: по старости (возрасту), по инвалидности, по случаю потери кормильца;

2) на выплату государственных пенсий военнослужащим и государственным служащим: за выслугу лет; по старости (если нет должной выслуги); по инвалидности (получившим инвалидность на госслужбе);

3) на выплату государственных социальных пенсий;

4) на выплату компенсаций неработающим трудоспособным гражданам, осуществляющим уход за пенсионерами-инвалидами и престарелыми гражданами;

5) на оказание единовременной материальной помощи отдельным категориям пенсионеров: инвалидам и участникам войны, престарелым гражданам и др.;

6) на выплату социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти;

7) выплаты правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета;

8) единовременная выплата средств пенсионных накоплений лицам, не приобретшим право на трудовую пенсию по старости в связи с отсутствием необходимого страхового стажа;

9) покрытие расходов на доставку пенсий;

10) финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Фонда и др.

В таблице 11.2 приведены данные о динамике исполнения доходной, расходной частей и объема профицита бюджета Пенсионного фонда России.

Таблица 11.2. Динамика доходов, расходов и сальдо бюджета Пенсионного фонда РФ, млрд. руб.

Несмотря на то, что по Пенсионному фонду имеется устойчивый профицит, доля непосредственно собственных доходов Фонда, т.е. страховых взносов составляет менее половины. В последние годы на долю межбюджетных трансфертов, получаемых ПФР из федерального и региональных бюджетов, приходится: 2008г. – 53,6 %, 2009г. – 62,7 %, 2010г. – 54,2 % от общего объема доходов.

В структуре расходов заметно преобладают выплаты по трудовым пенсиям и государственным пенсиям за выслугу лет. Рассмотрим их более подробно. Трудовая пенсия – это гарантированная ежемесячная денежная выплата в целях компенсации гражданам заработной платы или иного дохода по достижении ими определенного законом возраста. Право на трудовую пенсию по старости имеют мужчины, достигшие возраста 60 лет и женщины – 55 лет. Трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее 5 лет страхового стажа. Трудовая пенсия по старости и инвалидности с 2010 года состоит из двух частей: страховой и накопительной. Средства накопительной части пенсии хранятся ПФ в уполномоченных коммерческих банках и гражданину-пенсионеру до наступления положенного возраста не выдаются.

Государственная пенсия за выслугу лет назначается государственным служащим при наличии стажа государственной (муниципальной) службы не менее 15 лет в размере 45% среднемесячного заработка. За каждый полный год стажа государственной службы сверх 15 лет пенсия за выслугу увеличивается на 3% среднемесячного заработка, при этом общая сумма данной пенсии не может превышать 75% среднемесячного заработка федерального (регионального) государственного служащего.

11.4. Фонд социального страхования Российской Федерации

Правовой базой функционирования Фонда социального страхования Российской Федерации (Фонд) является Положение о Фонде социального страхования РФ, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 12.02. 1994г. № 101, Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» от 16.07.1999г. № 165-ФЗ, Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998г. № 125-ФЗ, другие федеральные законы, указы Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации.

Фонд социального страхования РФ управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации. Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, являются федеральной собственностью. Денежные средства Фонда не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат.

Бюджет Фонда и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом, а бюджеты региональных и центральных отраслевых отделений Фонда и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением Фонда утверждаются председателем Фонда. В Фонд социального страхования РФ входят следующие исполнительные органы:

– региональные отделения, управляющие средствами государственного социального страхования на территории всех субъектов Российской Федерации;

– центральные отраслевые отделения, управляющие средствами государственного социального страхования в отдельных отраслях хозяйства;

– филиалы отделений, создаваемые региональными и центральными отраслевыми отделениями Фонда по согласованию с председателем Фонда.

Для обеспечения деятельности Фонда создается центральный аппарат Фонда, а в региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах - аппараты органов Фонда. При Фонде образуется Правление, осуществляющее оперативное управление деятельностью фонда социального страхования, а при региональных и центральных отраслевых отделениях - координационные советы, являющиеся коллегиальными совещательными органами. Председатель фонда и его заместители назначаются Правительством РФ.

Основными задачами Фонда являются:

– обеспечение гарантированных государством пособий работающим гражданам;

– участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

– осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда;

– разработка совместно с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации и Министерством финансов РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование;

– организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования;

– сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Фондом социального страхования осуществляется обязательное социальное страхование в России, представляющее собой часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Основными принципами осуществления обязательного социального страхования являются:

• устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования;

• всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации своих социальных гарантий;

• государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

• государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

• паритетность участия представителей субъектов обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

• обязательность уплаты страхователями страховых взносов и (или) налогов;

• ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

• обеспечение надзора и общественного контроля;

• автономность финансовой системы обязательного социального страхования.

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Страхователи – организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения. Страхователями являются также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления.

Страховщики – некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев. Функции страховщика по социальному страхованию выполняет и Фонд социального страхования РФ.

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Посредническая деятельность в системе обязательного социального страхования не допускается.

Видами социальных страховых рисков по обязательному социальному страхования являются:

1) необходимость получения медицинской помощи;

2) утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая;

3) дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

При наступлении одновременно нескольких страховых случаев порядок выплаты страхового обеспечения по каждому страховому случаю определяется в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Источники формирования доходов Фонда социального страхования:

1. Страховые взносы работодателей в размере 2,9 % от оплаты труда работника.

2. Страховые взносы сельскохозяйственных предприятий в размере 1,9 % от оплаты труда работника.

3. Страховые взносы организаций на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тариф по видам экономической деятельности дифференцирован по классам профессионального риска. Всего выделяют 32 группы: минимальный тариф составляет 0,2 % для I класса профессионального риска (например, по данному тарифу уплачивают взносы бюджетные организации), максимальный – 8,5 % для XXXII класса профессионального риска (предприятия, занятые добычей угля). Взносы уплачиваются исходя из начисленной оплаты труда по всем основаниям или дохода застрахованных. Льготный тариф в размере 60 % от основного тарифа устанавливается по работникам, являющимся инвалидами I, II, и III группы, а также для общественных организаций инвалидов.

4. Недоимки, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования РФ;

5. Межбюджетные трансферты из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

6. Денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

7. Доходы от инвестирования временно свободных денежных средств фонда.

8. Добровольные взносы организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц;

9. Иные поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Средства Фонда социального страхования расходуются на выплату пособий как по обязательному социальному страхованию, так и по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

А) выплаты, осуществляемые Фондом по обязательному социальному страхованию в 2010 году:

1) пособие по временной нетрудоспособности. Первые два дня болезни оплачивает работодатель, начиная с третьего дня – Фонд социального страхования. Размер пособия зависит от продолжительности страхового стажа и среднего заработка за последние 12 месяцев (если стаж до 5 лет, то выплачивается 60 % от средней зарплаты; с 5 до 8 лет – 80 %; более 8 лет – 100 %). Страховой стаж – суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов. Максимальный размер пособия за месяц не должен превышать 34583 рублей. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев – в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда;

2) пособие по беременности и родам. Для женщин, работающих по трудовым договорам – в размере 100 % среднего заработка (предельная сумма - 34583 руб. в месяц.). Застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее 6 месяцев – в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда;

3) пособие при усыновлении ребенка. В размере среднего заработка, предельная сумма пособия 34583 рублей в месяц (определяется по правилам, установленным для выплаты пособия по беременности и родам);

4) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности в размере 412,08 рублей в месяц (при постановке на учет в медицинских учреждениях до 12 недель беременности);

5) единовременное пособие при рождении ребенка в размере 10988,85 рублей;

6) ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Для лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию – в размере 40 % среднего заработка, но не менее 2060,41 руб. по уходу за первым ребенком и 4120.82 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Предельная сумма пособия составляет 13833 руб. в месяц.

Для матерей, уволенных в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката – 2060,41 руб. по уходу за первым ребенком и 4120.82 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия не может превышать за полный календарный месяц 8241,64 руб.

Для лиц, не подлежащих обязательному социальному страхованию – в размере 1798,51 руб. по уходу за первым ребенком и 3597,01 руб.по уходу за вторым ребенком и последующими детьми.

7) социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 рублей.

8) Оплата четырех выходных дополнительных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по уходу за детьми-инвалидами в размере среднего заработка.

Б) выплаты, осуществляемые Фондом по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 году:

• пособие по временной нетрудоспособности. За весь период временной нетрудоспособности до выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности – в размере 100 % среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (без ограничения максимальным размером);

• единовременная страховая выплата. Определяется в соответствии со степенью утраты застрахованным профессиональной трудоспособности исходя из суммы 64400 руб.

• ежемесячная страховая выплата. Определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности, но не свыше 49 520 руб.

• дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших – оплачивается по счетам на оплату лечения, лекарственные препараты и реабилитацию застрахованного лица.

Выплата пособий по социальному страхованию осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность исчисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Для обеспечения контроля за правильным исчислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию в организациях независимо от формы собственности трудовыми коллективами образовываются комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию.

11.5. Фонды обязательного медицинского страхования.

Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) в РФ создаются с 1993 г. в соответствии с Законом РФ «Об обязательном медицинском страховании в РФ» от 28.07.91г. Цель их создания – гарантировать гражданам при возникновении страхового случая получение медицинской помощи за счет накопленных средств и финансировать профилактические мероприятия.

Обязательное медицинское страхование является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам Российской Федерации равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования. Медицинское страхование является формой социальной защиты интересов населения в охране здоровья.

В качестве субъектов медицинского страхования Законом определены гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение. Страхователями для неработающего населения являются органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления; для работающих граждан – предприятия, учреждения, организации всех форм собственности, частные предприниматели, т.е. работодатели.

Медицинскую помощь в системе медицинского страхования оказывают медицинские учреждения с любой формой собственности. Они являются самостоятельно хозяйствующими субъектами и строят свою деятельность на основе договоров со страховыми медицинскими организациями.

В настоящее время в Российской Федерации созданы как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 84 территориальных фондов обязательного медицинского страхования, создаваемые органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации и осуществляющими свою деятельность в соответствии с Положением о территориальном ФОМС.

Фонды обязательного медицинского страхования предназначены для аккумулирования финансовых ресурсов на оплату медицинских услуг населению и обеспечения финансовой стабильности государственной системы здравоохранения.

Руководство деятельностью Фонда осуществляется Правлением ФОМС, являющимся коллегиальным органом управления Фондом. Состав Правления Федерального фонда обязательного медицинского страхования утверждается Правительством Российской Федерации. В него входят представители федеральных органов законодательной и исполнительной власти, общественных организаций. Контроль за деятельностью Фонда осуществляет Ревизионная комиссия Фонда и Счетная палата РФ.

Источники формирования доходов Фондов обязательного медицинского страхования:

1. Страховые взносы работодателей в размере 5,1 % от оплаты труда работника, из них 2,1% поступают в федеральный ФОМС и 3 % в территориальные ФОМС (с 2012 г. все идет в ФФОМС – 5,1 %).

2. Страховые взносы сельскохозяйственных предприятий в размере 2,3 % от оплаты труда работника, из них 1,1 % направляются в федеральный ФОМС и 1,2 % в территориальные ФОМС.

3. Страховые взносы индивидуальных предпринимателей в размере 5,1 % от стоимости страхового года.

4. За неработающих граждан (дети, студенты, пенсионеры и др. категории) в ФОМС платежи перечисляют исполнительные органы власти субъектов федерации и местного самоуправления.

5. Недоимка, штрафы и пени по страховым взносам.

6. Дотации и субвенции из федерального бюджета федеральному ФОМС (на реализацию мер социальной поддержки отдельных категорий граждан по обеспечению лекарственными средствами; на проведение дополнительной диспансеризации работающих граждан и т.п.).

7. Средства из региональных и местных бюджетов, перечисляемые в территориальные ФОМС для финансирования отдельных медицинских программ.

8. Доходы от инвестирования временно свободных средств ФОМС и др.

Каждый гражданин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования или который заключил такой договор самостоятельно, бесплатно получает страховой медицинский полис. Полис находится на руках у застрахованного. Он имеет силу на всей территории Российской Федерации. Любой отказ в оказании медицинской помощи по причине предъявления полиса, выданного вне территории обращения, неправомерен.

Полис обязательного медицинского страхования (ОМС) удостоверяет, что оплату оказанной пациенту медицинской помощи производит страховая компания, выдавшая полис. Полис ОМС подлежит обязательной сдаче в страховую медицинскую организацию и обмену при перемене места работы, при увольнении с работы или уходе на пенсию с прекращением трудовой деятельности, при перемене места жительства, перемене имени и фамилии, при окончании срока действия полиса, если он не продлен.

Средства территориальных ФОМС направляются на финансирование мероприятий, определенных территориальными Программами обязательного медицинского страхования населения. В Республике Мордовия данная Программа ежегодно утверждается Постановлением Правительства Республики Мордовия. Ежегодно Законом Республики Мордовия утверждается и бюджет Мордовского территориального фонда обязательного медицинского страхования на текущий год, а также законом утверждается исполнение бюджета.

В соответствии с территориальной Программой ОМС в Республике Мордовия населению бесплатно должны оказываться следующие медицинские услуги:

1) амбулаторно-поликлиническая помощь в амбулаторно-поликлинических учреждениях всех форм собственности на дому, в дневных стационарах:

диагностика и лечение острых заболеваний, включая инфекционные и паразитарные заболевания (кроме заболеваний, передаваемых половым путем, туберкулеза и синдрома приобретенного иммунодефицита);

диагностика и лечение новообразований, болезней нервной системы;

диагностика и лечение травм, отравлений;

диагностика и лечение врожденных аномалий;

осуществление мероприятий по профилактике;

восстановительное лечение.

2) стационарная медицинская помощь в стационарах при острых и обострениях хронических заболеваний и состояниях, требующих интенсивной терапии по следующим группам заболеваний:

инфекционные и паразитарные болезни (за исключением заболеваний, передаваемых половым путем, туберкулеза и синдрома приобретенного иммунодефицита);

новообразования;

болезни эндокринной системы, расстройства питания, нарушения обмена веществ;

болезни нервной системы;

болезни глаза, уха и системы кровообращения;

болезни органов дыхания;

болезни органов пищеварения;

болезни зубов и полости рта;

болезни мочеполовой системы;

болезни кожи;

травмы, отравления;

врожденные аномалии;

восстановительное лечение.

3) медицинская помощь при беременности, родах и в послеродовый период, при абортах и отдельных состояниях, возникающих в перинатальный период.

4) в рамках Программы населению бесплатно предоставляются:

первичная медико-санитарная помощь;

неотложная медицинская помощь;

скорая медицинская помощь;

специализированная медицинская помощь.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования обеспечивает единство системы обязательного медицинского страхования в России, выравнивает финансовые условия оказания медицинской помощи застрахованным гражданам на всей территории Российской Федерации, осуществляет сбор и анализ информации о финансовых ресурсах системы ОМС, проводит методическую работу по совершенствованию ее деятельности.

Глава 8 Финансы коммерческих организаций

8.1. Сущность и функции финансов организации

С 1 января 1995 г. согласно Гражданскому кодексу единственно возможным правильным обозначением юридического лица становится термин "организация". Подобный термин использует и Налоговый кодекс РФ, в котором под организациями понимаются юридические лица образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Предприятие трактуется как имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности, т.е. в этом случае речь не идет об организационно-правовой форме хозяйствования.

Предпринимательская деятельность, по своему содержанию, включает производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг, операции на фондовом рынке. В процессе предприниматель­ской деятельности у предприятий и организаций возникают хозяйственные связи с контрагентами: поставщиками, покупателями, партнерами, в результате которых возникают финансовые отношения по поводу формирования и использования фондов денежных средств. Материальной основой финансовых отношений выступают деньги, а необходимым условием их возникновения является движение денежных средств. Финансовые отношения организаций включают:

• отношения с другими хозяйствующими субъектами по факту осуществления поставок соответствующих видов материально-технических ресурсов, реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• отношения между учредителями юридического лица в момент его создания;

• отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов и других платежей и сборов;

• отношения с банковской системой в связи с осуществлением расчетов по банковским услугам, при получении и погашении кредитов, покупке и продаже валюты и ценных бумаг, оказания других услуг;

• отношения субъекта с его структурными подразделениями по поводу распределения полученных доходов;

• отношения с работниками хозяйствующих субъектов при выплате им заработной платы, процентов по ценным бумагам, по факту исполнения финансовых санкций к лицам, причинившим материальный ущерб;

• отношения организаций со страховыми организациями по поводу формирования средств страхового фонда и выплаты страхового возмещения при наступлении страховых случаев;

• отношения с инвестиционными институтами при реализации соответствующих программ;

• отношения с контролирующими организациями.

Каждая из групп имеет свои особенности, но все они носят двусторонний характер.

В финансовой науке под финансами организаций понимается совокупность объективно обусловленных экономических отношений организаций, имеющих распределительный характер, денежную форму выражения и материализуемых в доходах, поступлениях, накоплениях, формируемых в распоряжении субъектов хозяйствования для целей обеспечения их деятельности.

Организация финансов хозяйствующих субъектов осуществляется на основе ряда принципов, которые отвечают в рыночных условиях сути предпринимательской деятельности:

1. Хозяйственная самостоятельность. Реализация принципа обеспечивается тем, что хозяйствующий субъект независимо от формы собственности самостоятельно определяет направления своих расходов, источники их финансирования, руководствуясь стремлением к максимизации прибыли. Государство регулирует лишь отдельные стороны деятельности субъектов хозяйствования, например, определяя характер взаимодействия предприятий с бюджетами различных уровней, устанавливая нормы амортизации и т.д.

2. Самофинансирование. Принцип означает полную окупаемость затрат, связанных с производством и реализацией продукции, инвестированием и развитием производства за счет собственных средств, а при необходимости, за счет привлечения различного рода кредитных ресурсов.

3. Материальная ответственность. Предполагает наличие определенной системы ответственности за ведение и результаты хозяйственной де­ятельности перед контрагентами, работниками и т.д.

4. Материальная заинтересованность. Принцип объективно предопределен основной целью предпринимательской деятельности – получение прибыли.

5. Обеспечение финансовых резервов. Необходимость реализации принципа продиктована стремлением к формированию финансовых резервов и аналогичных им по содержанию фондов в целях гарантирования возможности осуществления непрерывной деятельности в условиях действия различного рода рисков.

Важность финансовых отношений предприятий обусловлена тем, что именно в этом, низовом, звене производственно-хозяйственного комплекса страны создается национальный доход, распределяемый затем в другие звенья финансовой системы. Таким образом, становится очевидным, что от эффективности функционирования финансов предприятий зависит в немалой степени и экономическая мощь всего государства.

Финансы организаций как экономическая категория проявляет свою сущность посредством определенных функций.

Распределительная функция проявляет себя в процессе формирования первоначального капитала, который образуется за счет вкладов учредителей, распределения валового внутреннего продукта в стоимостном выражении. Эта функция проявляет себя также в процессе обеспечения оптимальности в сочетании интересов субъекта хозяйствования, государства и его контрагентов.

Контрольная функция проявляет себя в процессе осуществления стоимостного учета затрат на производство и реализацию продукции, выполнения работ, оказания услуг в процессе формирования доходов предприятия и его денежных фондов. Определяющим принципом реализации этой функции является оперативное отслеживание степени рациональности распределения и эффективности использования имеющихся финансовых ресурсов на всех стадиях воспроизводственного процесса с целью своевременного информирования об имеющих место нарушениях в кругообороте средств предприятия и принятия соответствующих адекватных мер по их устранению.

8.2. Финансовые ресурсы и денежные фонды предприятия

Финансовые ресурсы рассматриваются как материальные носители финансовых отношений. Финансовые ресурсы предприятия – это совокупность денежных доходов и поступлений, находящихся в распоряжении хозяйствующего субъекта, и предназначенных для выполнения соответствующих финансовых обязательств, финансирования затрат, обусловленных целями воспроизводственного процесса и экономическим стимулированием работающих.

Собственные финансовые ресурсы представлены прибылью предприятия и амортизационными отчислениями. При этом следует иметь в виду, что в распоряжении хозяйствующего субъекта остается не вся прибыль, а только та ее часть, которая остается после уплаты налогов и др. обязательных платежей. Часть прибыли используется на цели накопления и потребления в соответствии с программой социально-экономического развития или Уставом предприятия. Та часть прибыли, которая направляется на накопление, способствует укреплению материально-технической основы производства и создает предпосылки для повышения уровня эффективности. Другая часть, направляемая на потребление, способствует решению социальных проблем на предприятии и в обществе в целом. Амортизационные отчисления – это денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов, являются важным внутренним источником финансирования инвестиций.

Финансовую базу развития производства наряду с отмеченными источниками составляют средства, поступающие на предприятие в виде выручки от реализации выбывшего имущества, устойчивые пассивы, различные целевые поступления, мобилизация внутренних резервов в строительстве. Кроме обозначенных источников формирования финансовых ресурсов предприятия, в качестве финансовой базы производства могут быть задействованы средства от ассоциаций, концернов; средства вышестоящих организаций и отраслевых министерств, при сохранении отраслевой структуры; органов государственной власти и управления, в виде целевых субсидий на определенные цели и виды затрат. В дополнение к этому определенная часть финансовых ресурсов предприятия может быть получена в порядке перераспределения, в виде дивидендов по акциям, процентов по облигациям и от использования других финансовых активов.

Значительные финансовые ресурсы могут быть мобилизованы на финансовом рынке. Формами реализации такого рода возможностей является эмиссия акций, облигаций и других ценных бумаг, выпускаемых хозяйствующим субъектом.

Если собственных средств предприятию оказывается недостаточно, то они при­бегают к займам. Заемные средства привлекаются на условиях срочности, платности, обеспеченности и возвратности. К заемным средствам относятся разнообразные виды кредитов, привлекаемые от других звеньев финансово-кредитной системы (коммерческих банков, инвестиционных институтов, государства, предприятий).

Основными направлениями использования финансовых ресурсов на предприятии являются:

- платежи органам финансово-банковской системы (налоги, проценты по кредитам, страховые платежи, погашение ранее взятых ссуд);

- инвестирование собственных средств в капитальные затраты, связанные с расширением производства, его техническим перевооружением, переходом на более прогрессивные технологии;

- инвестирование финансовых ресурсов в активы финансового рынка;

- направление финансовых ресурсов на образование денежных фондов поощрительного и социального характера;

- использование финансовых ресурсов на благотворительные цели и спонсорство.

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности любое предприятие нуждается в денежных средствах, которые необходимы ему для обеспечения воспроизводственных потребностей, для финансирования НТП, освоения и внедрения новой техники, для экономического стимулирования работающих, для расчетов с бюджетом, банками, контрагентами. Наиболее удобной формой удовлетворения таких потребностей в денежных средствах является формирование в рамках конкретного субъекта хозяйствования соответствующей системы денежных фондов.

Из всей совокупности фондов решающее значение принадлежит фондам собственных средств. Основным источником собственных средств любой организации является его уставный капитал, за счет которого формируются основные и оборотные фонды. Уставный капитал предприятия определяет минимальный размер его имущества, которое гарантирует интересы его кредиторов. Средств, предоставляемых уставным капиталом должно быть достаточно для обеспечения независимости и автономности предприятия от заемных источников финансирования, а также для эффективной работы в условиях минимального риска. Доля уставного капитала вместе с др. источниками собственных средств, необходимыми для формирования имущества предприятия, не должна быть менее половины всех требуемых для этого финансовых ресурсов.

Добавочный капитал создается за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки основных фондов, эмиссионного дохода, безвозмездно полученных денежных или материальных ценностей на производственные цели. Средства этого фонда могут быть использованы на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный период, другие цели.

Результатом деятельности предприятия является прибыль. После налоговых выплат образуется чистая прибыль, которая расходуется в соответствии с уставными документами и по усмотрению хозяйствующего субъекта. Из нее формируются: резервный капитал и другие аналогичные резервы, фонд накопления, фонд потребления.

Резервный капитал образуется на предприятии в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Источником его формирования являются отчисления от прибыли, которые остаются у субъекта хозяйствования. Средства фонда предназначены для покрытия убытков отчетного периода, выплаты дивидендов в случае отсутствия или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей.

Фонд накопления - средства, предназначенные для развития произ­водства. Их использование связано с увеличением имущества предприятия и финансовыми вложениями для извлечения прибыли.

Фонд потребления – средства, направляемые на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение, выплаты компенсационного характера и т.д.

Остаток прибыли - нераспределенная прибыль характеризует финансовую устойчивость и может использоваться для последующего развития предприятия.

Если предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью, то оно за счет поступающей валютной выручки (часть которой организация обязана продавать государству) формирует валютный фонд.

Целевое финансирование и поступления – средства, предназначенные для строительства и содержания социальных объектов, а также поступления на эти цели от юридических и физических лиц. Средства могут также выделяться из бюджета, отрас­левых и межотраслевых фондов.

Для оперативного управления финансовыми ресурсами могут созда­ваться и другие оперативные фонды: для выплаты заработной платы, для платежей в бюджет и др.

Важно соблюдать оптимальное соотношение ресурсов, находящихся в производственной и непроизводственной сферах, приносящих доход или потребляемых. Это позволит обеспечить непрерывность процесса производства и выполнения производственной программы, а также в полном объеме выполнять внешние и внутренние обязательства, не забывая о ликвидности и прибыльном использовании имеющихся ресурсов. Чем больше ресурсов участвует в прибыльном обороте, тем эффективнее вся производственно-хозяйственная деятельность предприятия, а, следовательно, реализуется механизм воспроизводства экономического роста.

8.3. Основные фонды и источники финансирования капитальных вложений

Основной капитал характеризует материально-техническую базу общественного воспроизводства и по своему материально-вещественному содержанию представляет собой основные фонды. К основным фондам (ОФ) относятся материальные ценности, используемые в качестве средств труда в течении срока, превышающего 12 месяцев. Стоимость средств, инвестированных в основные фонды, в процессе их использования совершает непрерывный кругооборот. ОФ принимают многократное участие в производственном процессе и переносят свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, сохраняя при этом свою материально-вещественную форму.

К основным фондам относят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, прочие основные фонды.

В зависимости от степени участия ОФ в процессе производства они классифицируются на: 1. Производственные основные фонды, прямо или косвенно участвующие в производстве материальных ценностей и 2. ОФ непроизводственного назначения (социальные объекты – больницы, школы, санатории и др.).

По участию в производственном процессе основные фонды подразделяются на:

1. активные – непосредственно участвующие в процессе производства товаров, работ или услуг (машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.).

2. Пассивные – не принимают непосредственного участия в процессе производства, но создают необходимые условия для его осуществления (здания, сооружения и т.д.).

Основные фонды имеют следующие виды денежной оценки: первоначальная стоимость (по которой объекты принимаются на баланс предприятия); восстановительная стоимость (которую они имеют в процессе воспроизводства, с учетом их морального и физического износа); остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная стоимость за минусом износа).

Эффективное функционирование основных фондов - залог успешной работы предприятия в целом, поэтому существует ряд показателей, количественно характеризующих процессы движения и использования основных фондов: коэффициент обновления основных фондов равен; коэффициент выбытия основных фондов равен; коэффициент износа; коэффициент годности; фондоотдача; фондоемкость; фондовооруженность .

Основные производственные фонды в процессе функционирования изнашиваются, постепенно перенося свою стоимость на производимую продукцию. Амортизация - перенесение по частям, по мере физического износа, стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт. Осу­ществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления основных фондов. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера аморти­зации, соответствующего степени износа фондов. Они включаются в себестоимость продукции и реализуются при ее продаже. Нормы амортизации - процентное отношение годовой суммы амортизации к балансовой стоимости основных фондов.

По мере реализации продукции денежные суммы, соответствующие снашиванию основных фондов, накапливаются в так называемом амортизационном фонде, который предназначен:

1. для возмещения основных фондов после выбытия за ветхостью и износом, т.е. для строительства или приобретения новых или на полное восстановление;

2. для капитального ремонта, обеспечивающего в течение всего срока службы их работоспособное состояние;

3. для модернизации, реконструкции и технического перевооружения с целью повышения технического уровня и производительности основных фондов.

Разрешается применение линейного и нелинейных способов начисления амортизации. В составе нелинейных способов различают: уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ осуществляется равномерными долями из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов, исходя из срока его полезного использования.

Например, стоимость объекта основных фондов – 100 у.е.; срок полезного использования - 5 лет; норма амортизации = 100/5 = 20%.

Способ уменьшающегося остатка предполагает исчисление суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исходя из срока полезного использования - доля амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации объекта основных фондов уменьшается. Часть стоимости объекта основных фондов остается недоамортизированной, поэтому использование метода предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», что пока не нашло отражения в отечественной практике учетной работы. Зарубежная практика предполагает использование коэффициента кратности, когда сумма амортизации умножается на него. Рассмотрим это на примере:

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования предполагает расчет суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет, срока службы объекта.

Например, стоимость объекта основных фондов – 100 у.е.; срок полезного использования - 5 лет; сумма чисел лет полезного использования 15 (1+2+3+4+5= 15).

Способ позволяет списать в начале срока использования значительную часть стоимости оборудования и возместить инвестированные средства. В условиях инфляции есть вероятность обесценения средств амортизационного фонда к моменту списания объекта основных фондов с баланса и закупки нового оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предполагает начисление амортизационных отчислений исходя из натуральных показателей объема произведенной продукции в периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Например, стоимость оборудования по производству лимонада – 100 у.е.; срок полезного использования - 5 лет (10000 бутылок продукции); в отчетном году произведено 850 бутылок. Норма=850/10000=0,085 на 1 бутылку. Амортизационные отчисления = 8,5 у.е (100у.е.*850/10000).

Применение любого из перечисленных способов амортизации предполагает ежемесячное начисление 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений. Если объекты основных фондов находятся на реконструкции или модернизации, и эксплуатация основных фондов приостанавливается, то амортизационные отчисления в этот период не начисляются, а срок полезного использования и срок начисления амортизации также увеличивается. Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования.

Процесс воспроизводства основного капитала на предприятии осуществляется либо за счет прямых инвестиций, либо посредством передачи объектов основных фондов учредителями в качестве взносов в уставный капитал. Прямые инвестиции – это затраты на создание новых объектов, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение производства. По своей структуре, они включают следующие направления: новое строительство; расширение производства; реконструкция; техническое перевооружение.

Соотношение затрат по указанным направлениям характеризует воспроизводственную структуру прямых инвестиций. Технологическая структура прямых инвестиций, предполагает выделение следующих основных элементов:

- приобретение оборудования, инструмента и инвентаря;

- расходы на строительно-монтажные работы;

- прочие расходы (проектные работы, лицензирование, подготовка рабочей силы);

Все работы осуществляются одним из двух способов:

1. подрядный, предполагающий привлечение специализированных строительно-монтажных организаций со стороны, на основании заключения соответствующих договоров;

2. хозяйственный, при котором используются созданные на предприятии строительно-монтажные бригады и соответствующее оборудование.

Источниками финансирования прямых инвестиций являются: собственные средства и внутрихозяйственные резервы; заемные средства; эмиссия ценных бумаг; денежные средства от вышестоящих организаций в порядке перераспределения средств финансово-промышленных групп, концернов, ассоциаций и других вертикально - интегрированных структур; бюджетные средства; средства внебюджетных фондов; иностранные инвестиции.

Собственные источники финансовых ресурсов представлены:

- средствами, получаемые от основной деятельности (амортизационные отчисления и прибыль);

- экономией от проведения работ хозяйственным способом (мобилизация внутренних ресурсов, прибыль по капитальным работам, экономия от снижения себестоимости по строительно-монтажным работам, прочие источники).

Заемные источники представлены, в основном, долгосрочными кредитами коммерческих банков, предоставляемых на условия срочности, платности, возвратности и обеспеченности. Роль играют и ссуды из бюджетов различного уровня, направляемые на конкурсной основе для финансирование федеральных, региональных, отраслевых программ в наиболее важных сегментах развития экономики и социальной сферы .

Реализация участия иностранных партнеров в финансировании прямых инвестиций в основные средства осуществляется в виде создания на территории РФ совместных предприятий. Эти объемы инвестиций пока недостаточны.

Выбор конкретного источника финансирования или их комбинации зависит от многих факторов, в первую очередь стоимости привлекаемого капитала и эффективности его использования, структуры привлекаемых средств, соотношения собственных и заемных источников, соотношения экономических интересов и степени риска.

8.4. Оборотный капитал и источники его формирования

Понятие оборотный капитал тождественно оборотным средствам и составляет часть имущества предприятия, необходимую для его функционирования. Оборотные средства - совокупность финансовых средств, средств имеющих стоимостную оценку, авансированных для создания и использова­ния оборотных производственных фондов и фондов обращения для обеспе­чения непрерывности процесса производства и реализации продукции.

По функциональному назначению оборотный капитал подразделяется на оборотные производственные фонды и фонды обращения. Их объединение в единую категорию обусловлено назначением и сущностью оборотных средств, целью которых является обеспечение непрерывности процесса воспроизвод­ства.

Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства и материали­зуются в предметах труда (сырье, материалах, топливе) и частично в средствах труда и воплощаются в производственных запасах, в полуфабрикатах собственного изготовления. Наряду, с этими элементами, оборотные производственные фонды представлены также расходами будущих периодов, необходимыми для создания заделов, установки нового оборудования. Оборотные производственные фонды обладают рядом особенностей:

- полностью расходуются в производственном цикле;

- претерпевают изменение своей натурально-вещественной формы и утрачивают потребительную стоимость;

- кругооборот зависит от производственного цикла (может быть несколько кругооборотов в год);

-переносят свою стоимость целиком и сразу на готовый продукт.

Фонды обращения не участвуют в процессе производства, и их назна­чение состоит в обеспечении ресурсами процесса обращения, в обслу­живании кругооборота средств предприятия и достижении единства производства и обращения. Фонды обращения состоят из готовой продукции и денежных средств.

Особенностью оборотного капитала является то, что он не расхо­дуется, не потребляется, а авансируется и, предполагает возвращение средств после каждого производственного цикла или кругооборота включающего производство продукции, ее реализацию, получение выручки. Экономическая сущность оборотных средств определяется их ролью в обеспечении непрерывности процесса воспроизводства, в ходе которого они проходят сферу производства и обращения. Кругооборот капитала совершается непрерывно, непрерывно проис­ходит и постоянная смена авансированной стоимости. Вместе с тем оборотный капитал в разных формах присутствует на всех стадиях, обеспечивая непрерывность процесса производства.

Стадии и формы кругооборота оборотного капитала

Где Д – деньги, Т – товары, П – производство, ПЗ – производственные запасы, ГП – готовая продукция.

С количественной точки зрения, кругооборот оборотных средств предприятия важен для оценки продолжительности производственного и финансового циклов. Производственный цикл - период нахождения авансированных оборотных средств в производственных запасах с момента вступления их в производство, незавершенном производстве и готовой продукции, до момента ее отгрузки. Финансовый цикл, помимо процесса производства охватывает период реализации продукции, и включает в себя время с момента оплаты факторов производства до получения денежных средств от покупателей.

Целью авансирования оборотного капитала является создание необходимых запасов, заделов незавершенного производства, готовой продукции и условий ее реализации. Использованные при этом средства возвращаются предприятию после завершения каждого производственного цикла, включающего в себя: производство продукции – ее реализацию – получение выручки от реализации продукции.

Средства в производственных запасах составляют большую часть оборотных производственных фондов. Они включают вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда и частично орудий труда, еще не вступивших в производственный процесс и находящихся в виде складских запасов.

Предметы труда включают: сырье и основные материалы, из которых изготавливается продукт; вспомогательные материалы (используются для обслуживания, ухода за орудиями труда, облегчения процесса производства или же для воздействия на основные мате­риалы); покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Незаконченная продукция - это предметы труда, вступившие в про­изводственный процесс, но не прошедшие всех стадий обработки. Представлена незавершенным производством и полуфабрикатами собственного изготовления.

Расходы будущих периодов включают затраты на подготовку и освоение новой продукции, технологии, которые производятся в данном году, но относятся на продукцию будущего года.

Основную часть фондов обращения составляет готовая продукция, которая подразделяется на готовую продукцию на складе и товары отгруженные. Моментом перехода продукции на склад завершается процесс производства. Товары, отгруженные потребителю, находятся в сфере обращения и отражают процесс реализации.

Денежные средства могут быть в финансовых инструментах, на счетах, в ценных бумагах, в выставленных аккредитивах, в кассе и в расчетах, почтовых переводах и прочих расчетах (недостачи, потери, перерасходы).

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, а также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Первоначальное формирование оборотных средств на предприятии осуществляется за счет уставного капитала, в момент его образования. Средства уставного капитала направляются на формирование производственных запасов и закупку других факторов производства с целью изготовления товарной продукции. Вплоть до момента получения выручки от реализации продукции, оборотные средства служат источником финансирования текущих производственных затрат. Источником пополнения оборотных средств, авансируемых на возобновление производственного цикла, являются собственные источники, важнейшим из которых выступает чистая прибыль.

Помимо прибыли, предприятия могут использовать средства, приравненные к собственным – устойчивые пассивы. Эти средства не принадлежат предприятию, но постоянно находятся в обороте и используются на вполне законных основаниях. Минимальная постоянная величина устойчивых пассивов всегда находится в распоряжении предприятия, оно ими пользуется, не привлекая дополнительных источников финансирования текущей деятельности. К устойчивым пассивам относятся:

- минимальная переходящая задолженность по заработной плате;

- минимальная переходящая задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей;

- задолженность поставщикам по поставкам, срок оплаты которых не наступил;

- задолженность покупателям по авансам и предоплатам;

- задолженность бюджету по отдельным видам налогов.

В качестве источников финансирования дополнительной потребности в оборотных средствах могут выступать временно неиспользуемые остатки резервного фонда и фондов специального назначения (фонда потребления, социального развития, ремонтного, премиального). Помимо использования собственных источников средств, предприятия могут привлекать заемные средства, основу которых составляют краткосрочные кредиты коммерческих банков, а также других кредиторов. Коммерческий кредит, оформляемый долговыми обязательствами и векселями пока не получил должного распространения.

Кроме названных источником финансирования дополнительных потребностей в оборотных средствах может служить кредиторская задолженность – средства формально не принадлежащие предприятию. В большинстве случаев, возникновение кредиторской задолженности – результат нарушения платежно-расчетной дисциплины и есть следствие нарушения сроков оплаты обязательств. Кредиторская задолженность связана с обесценением оборотных средств и отсутствием нормальных методов их пополнения, образованием просроченной дебиторской задолженности и нарушением процесса воспроизводства в экономике в целом.

Эффективность деятельности предприятия в значительной мере зависит от правильного определения потребности в оборотных средствах. Завышение оптимального объема оборотных средств, приводит к росту стоимости привлекаемых ресурсов для предприятия, увеличению имущественных налогов, росту затрат на складирование и в целом снижает эффективность их использования. Недостаток оборотных средств может стать причиной перебоев или временной остановки производства. Нормирование представляет собой установление оптимальной величины средств, необходимых для нормального осуществления процесса производства и реализации продукции. Нормирование - один из важнейших элементов внутрифирменного планирования и управления финансовой деятельностью предприятия.

Эффективность системы управления процессами формирования и воспроизводства оборотных средств предприятия находит свое выражение в уровне и динамике показателей, характеризующих результативность деятельности организации и показателей, отражающих эффективность использования оборотных средств. Наличие у предприятия собственного оборотного капитала, рациональная структура активов, скорость оборота и эффективность использования оборотного капитала – предопределяют параметры финансового состояния предприятия, его финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность.

К показателям, характеризующим использование оборотных средств, относят: длительность одного оборота; коэффициент оборачиваемости; коэффициент загрузки. Показатели оборачиваемости могут быть исчислены как по всем оборотным средствам, так и по отдельным их элементам: производственным запасам, незавершенному производству, готовой продукции и средствам в расчетах. Перечисленные показатели позволяют провести углубленный анализ использования оборотных средств.

Эффективное использование оборотного капитала играет исключительную роль в обеспечении нормальной работы предприятия. У предприятия имеются внутренние резервы, использование которых позволит сгладить воздействие негативных факторов: рациональная организация производственных запасов; эффективная организация системы сбыта и расчетов; снижение времени нахождения оборотных средств в незавершенном производстве.

8.5. Финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта

Анализ финансовых результатов начинается с оценки динамики балансовой и чистой (т.е. после налогообложения) прибыли и их структурных компонентов. При этом сравниваются основные показатели за отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой и плановой величин, выясняется, какие показа­тели оказали наибольшее влияние на прибыль. Рассмотрим это на примере.

Динамика показателей балансовой и чистой прибыли

Затем производится количественная оценка влияния на прибыль основных факторов.

Исходные данные для факторного анализа

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию:

± И1 = Р₁-Р₂,

где Р₁ – реализация в отчетном году в ценах отчетного периода

Р₂- реализация в отчетном году в ценах базисного периода

±И₁= 478 – 410= + 68

2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции:

±И₂=П_ОхК₁ – П_О,

где П_О – прибыль базисного периода

К₁ – коэффициент роста объема реализованной продукции

К1=С₁/С_О,

где С_О – себестоимость реализованной продукции базисного периода

С₁ – себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного

К₁=183:169=1,082 ±И₂=143х1,082-143=11,7

3.Влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции:

±И_З=П_О х (К₂-К₁),

где К2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам К₂=Р₁:Р_О,

где Р_О – реализация в базисном периоде

Р₁ – реализация в отчетном периоде по ценам базисного

К₂=410:312=1,314 ±И_З=143 /1,314 – 1,082/= +33,2

4.Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции:

± И₄= С1.0-С₁,

где С1.0 – себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного

С₁ – фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период

±И₄=183-182=1

5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции: ±И₅=СОхК₂-С₁ ± И5=169х1,314-183=+39

6. Влияние изменений отпускных цен на материалы, тарифы и услуги. Допустим цены на материалы, электроэнергию и тарифы на оплату труда были повышены на 32 руб., что привело в снижению на эту сумму прибыли: ±И₆=-32

7. Влияние на прибыль экономии вызванной нарушением хозяйственной дисциплины. Допустим экономии в результате хозяйственной дисциплины не было т.е. ± И₇=0

8. Влияние на прибыль всех факторов ±И=68+11,7+33,2+1+39+(-32)/+0=129

Дополнительно при анализе финансовых результатов могут быть рассчитаны показатели рентабельности:

Рентабельность продаж (рентабельность продукции, рентабельность реализации), показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализации (сколько денежных единиц чистой (балансовой) прибыли принесла каждая единица реализованной продукции) и рассчитывается как отношение чистой (балансовой) прибыли к выручке от реализации (без НДС и акцизов).

Рентабельность продаж = чистая (балансовая) прибыль

выручка от реализации

Рентабельность собственного капитала (коэффициент рентабельности собственного капитала), в значительной мере определяет доходность вложений в предприятие, осуществленное его собственниками (величина прибыли с каждого рубля капитала, инвестируемого в производство). В экономически развитых странах показатель оказывает существенное влияние на уровень котировки акций компаний на фондовых биржах, поскольку создает базу для сравнения при выборе объектов вложения временно свободных средств для участников рынка.

Рентабельность = чистая (балансовая) прибыль

собственного капитала собственный капитал

Рентабельность капитала (рентабельность имущества, коэффициент рентабельности всего капитала предприятия, отношение чистой прибыли к сумме активов, P/TA) рассчитывается как отношение балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости имущества (активов) предприятия. Считается одним из наиболее важных показателей конкурентоспособности, так как показывает эффективность вложения средств, независимо от источников их привлечения.

Рентабельность капитала = чистая прибыль

валюта баланса

Рентабельность основных средств и внеоборотных активов - отражает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов и рассчитываемый как отношение балансовой (чистой) прибыли к их стоимости.

Рентабельность основных = балансовая (чистая) прибыль

средств внеоборотных активов ср. величина внеоборотных активов

Рентабельность текущих активов - показывает объем прибыли, получаемой предприятием с каждого рубля, вложенного в текущие активы. Рассчитывается как отношение балансовой (чистой) прибыли к стоимости оборотных активов на отчетную дату.

Рентабельность текущих = балансовая (чистая) прибыль

активов ср. величина текущих активов

Заключительным этапом аналитической работы является оценка деятельности предприятия, как за различные временные периоды, так и в сравнении с конкурентами или среднеотраслевыми показателями. Вышеназванные показатели доступны и достаточно наглядно характеризуют работу предприятия с самых разнообразных сторон.

8.6. Финансовое планирование и прогнозирование на предприятии

Финансовое планирование на предприятии - это планирование всех его доходов и направлений расходования финансовых средств, для обеспечения функционирования предприятия. Целью планирования является согласование и синхронизация доходов и расходов предприятия в рамках намеченной производственной программы и перспектив развития. В планах происходит соизмерение намечаемых затрат с реальными возможностями, в итоге достигается материально-финансовая сбалансированность. Статьи финансового плана увязаны со всеми пока­зателями работы предприятия и основными разделами предприниматель­ского плана: производством продукции, услуг, научно-техническим развитием, капитальным строительством, материально-техническим обеспечением, прибыли, экономическим стимулированием, кадровой политикой.

Значение финансового планирования состоит в том, что оно:

• воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных показателей;

• обеспечивает финансовыми ресурсами заложенные в производственном плане экономические пропорции развития;

• определяет возможности жизнеспособности проекта предприятия в условиях конкуренции;

• позволяет предотвратить ошибочные действия в области финансов

Основными задачами финансового планирования на предприятии явля­ются: определение направлений эффективного вложения капитала, оценка его использования; выявление внутрихозяйственных резервов прибыли; контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия.

Важнейшим этапом финансового планирования выступает прогнозирование, целью которого является увязка материально-вещественных и финансово-стоимостных пропорций в перспективе, оценка предполагаемого объема финансовых ресурсов, определение вариантов финансового обеспечения, выявление возможных отклонений от проектировок.

Процесс финансового планирования включает этапы:

1. Анализируются финансовые показатели за предыдущий период, для этого используются баланс, отчет о прибылях и убытках, о движении денежных средств.

2. Составляются основные прогнозные документы, которые отно­сятся к перспективным финансовым планам и включаются в состав бизнес-плана.

3. Уточняются и конкретизируются показатели прогнозных финансовых документов посредством составления текущих финансовых планов.

4. Осуществляется оперативное финансовое планирование. Завершается процесс планирования практическим внедрением планов, и контролем за их выполнением.

Главной формой реализации целей организации и миссии бизнеса в целом, является перспективное финансовое планирование. Традиционно перспективное планирование охватывает временной период от одного года до трех лет. Результатом перспективного финансового планирования можно считать формирование трех основных финансовых документов или бюджетов: прогнозного отчета (бюджета) о прибылях и убытках; прогнозного отчета (бюджета) о движении денежных средств; прогнозного бухгалтерского баланса.

Отправной точкой планирования является определение прогнозных величин объема продаж и соответствующих им расходов. Решающими факторами здесь выступают структура себестоимости продукции и политика предприятия в области ценообразования. Весьма полезным, будет использование при планировании не только финансовых, но и натуральных показателей. Это в значительной степени позволит избежать искажений в структуре затрат на производство продукции. Цель данного блока – рассчитать прогноз объема продаж в целом. Исходя из стратегии развития компании, ее производственных возможностей и, главное прогнозов в отношении емкости рынков сбыта, определяется количество потенциально реализуемой продукции в натуральных единицах, и прогнозные отпускные цены, используемые для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся по основным видам продукции, а базовый алгоритм расчета при формировании бюджета продаж задается уравнением

,

где V – прогнозная выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Q – прогнозный объем реализации изделия К (в натуральных единицах); P - прогнозные отпускные цены на изделие К;

Прогнозный отчет о прибылях и убытках (бюджет доходов и расходов). Основное назначение этого финансового плана (прогноза) - оперативное управление по принципу "план-факт" важнейшим финансовым показателем деятельности предприятия - прибылью и текущей рентабельностью.

Прогнозный баланс. Это заключительный и наиболее сложный с методической точки зрения документ. Необходимость формирования, диктуется его способностью проверять корректность составления бюджета движения денежных средств и бюджета доходов и расходов и служить индикатором их надлежащего исполнения. Главными переменными, учитываемыми при разработке, являются:

• величина собственного капитала;

• величина формируемых фондов и резервов (рассчитывается исходя из прогнозов возможного изменения финансовых результатов);

• стоимость основных фондов и нематериальных активов (информация бизнес-планов и оперативных бюджетов инвестиций);

• стоимость товарно-материальных ценностей и прочих элементов текущих активов (информация о процентных соотношениях в структуре издержек);

• величина привлеченных кредитных ресурсов (кредитные планы и информация бюджета движения денежных средств, в части временных кассовых разрывов и потребности в кредитных ресурсах);

• объемы кредиторской и дебиторской задолженности (информация о средних сроках погашения и предполагаемых объемах продаж).

Структура прогнозируемого баланса соответствует общепринятой (Форма №1), т.к. в качестве исходного используется отчетный баланс отчетную дату.

Прогноз (бюджет) движения денежных средств. Значимость этого элемента заключается, во-первых, в возможности налаживания контроля за платежеспособностью и текущей финансовой устойчивостью, и, во-вторых, позволяет контролировать финансовые потоки и строить политику взаимоотношений с дебиторами и кредиторами. Мониторинг финансового положения избавляет предприятие от нестыковок между дискретностью финансовой отчетности (квартальные и годовые данные) и непрерывностью хозяйственных процессов. Эта информация позволяет определить потребности фирмы в денежных средствах, планировать источники финансирования, осуществлять оперативный контроль за движением денежных средств и ликвидностью. Одной из важнейших целей составления сметы является определение времени и объема предполагаемого финансирования, чтобы применить наиболее рациональный метод финансирования. План помогает финансовому директору при планировании краткосрочного финансирования, а также в управлении наличностью фирмы. В результате организация обретает финансовую прозрачность.

Текущее планирование рассматривается как часть перспективного и представляет собой конкретизацию его целей. Осуществляется в разрезе трех вышеназванных документов. План составляется на год с поквартальной и помесячной разбивкой. Это объясняется тем, что за год выравниваются сезонные колебания конъюн­ктуры рынка, а разбивка позволяет отслеживать синхронность потоков средств.

План движения денежных средств разбивается по кварталам и отражает все поступления и направления расходования средств.

Первый раздел "Поступления" рассматривает основные источники притока денежных средств, в разрезе видов деятельности:

1) от текущей деятельности: выручка от реализации продукции, услуг и прочие поступления;

2) от инвестиционной деятельности: выручка от прочей реализации, доходы от внереализационных операций, по ценным бумагам и от участия в деятельности других организаций, накопления по строительно-монтажным работам выполняемым хозяйственным способом, средства поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве;

3) от финансовой деятельности: увеличение уставного капитала эмиссия новых акций, увеличение задолженности, получение займов, выпуск облигаций.

Во втором разделе "Расходы" отражены оттоки средств по тем же основным направлениям.

1) затраты на производство продукции, платежи в бюджет, выплаты из фонда потребления, прирост собственных оборотных средств.

2) инвестиции в основные средства и нематериальные активы, затраты на НИОКР, платежи по лизингу, долгосрочные финансовые вложения, расходы от прочей реализации, по внереализационным операциям, содержание объектов социальной сферы, прочие;

3) погашение долгосрочных ссуд и процентов по ним, краткосрочные финан­совые вложения, выплата дивидендов, отчисления в резервный фонд, пр.

Затем выявляется сальдо доходов над расходами и сальдо по каждому разделу деятельности. Благодаря этому планирование охватывает весь оборот денежных средств предприятия, что дает возможность проводить анализ и оценку поступлений и расходов средств, принимать решения о финансировании дефицита. План считается составленным, если в нем предусмотрены источники покрытия дефицита.

Следующим документом годового финансового плана является пла­новый отчет о прибылях и убытках, в котором уточняется спрогнозированный размер получаемой прибыли. Заключительным документом является баланс, отражающий все изменения в активах и пассивах в результате запланированных мероприятий.

По мере реализации заложенных в финансовом плане мероприятий регистрируются фактические данные, проводится финансовый контроль.

Оперативное финансовое планирование, как составной элемент текущего планирования, призвано обеспечить контроль за его выполнением, и обеспечить синхронизацию процессов поступления и расходования денежных средств предприятия в краткосрочном периоде. В организационном плане, оперативное планирование включает в себя составление и исполнение платежного календаря, кассового плана и расчет потребности в краткосрочном кредите.

Важнейшим финансовым документом по управлению денежным оборотом на предприятии является план движения средств на счетах в банках и в кассе предприятия или платежный баланс (платежный календарь). Он позволяет финансовым работникам обеспечивать оперативное финансирование, выполнение платежных обязательств, фиксировать происходящие изменения в платежеспособности и ликвидности активов. Платежный баланс разрабатывается на предстоящий отчетный период, с соответствующей разбивкой и отражает весь денежный оборот предприятия, без подразделения на виды деятельности. На основании этого документа руководство предприятия прогнозирует на ближайший месяц (неделю, декаду) выполнение своих финансовых обязательств перед государством, партнерами, кредиторами и инвесторами. Для составления платежного баланса финансовые службы координируют свою работу с другими функциональными службами предприятия (бухгалтерией, отелами сбыта, маркетинга, материально-технического снабжения).

• Еще одним документом, координирующим и регулирующим наличный денежный оборот предприятия, является кассовая заявка или кассовый план. Кассовая заявка – это план оборота наличных денежных средств, который отражает их поступления и выплаты через кассу предприятия. В нем предусмотрены следующие разделы:

1)Поступление наличных денежных средств в кассу предприятия (кроме сумм, полученных в банке) - торговая выручка; выручка предприятий бытового обслуживания; выручка зрелищных организаций; квартирная плата и коммунальные платежи; выручка транспортных организаций; прочие виды поступлений;

2) Расчет ожидаемых выплат заработной платы и прочих видов оплаты труда (премии, стипендии, надбавки к заработной плате) в т.ч. удержания из фонда оплаты труда; перечисления оплаты труда через Сбербанк РФ; переводы через почту; натуральные выдачи из фонда оплаты труда; выдача наличными через банк в кассу предприятия;

3) Другие налично-денежные выплаты – пенсии; пособия по социальному страхованию; командировочные; хозяйственные расходы; покупка с/х продукции; расходы на приобретение ГСМ; прочие виды выплат наличными денежными средствами;

4) Календарь выдачи предприятию наличных денежных средств на оплату труда в суммах и сроки, согласованные с банком

Таким образом, финансовое планирование оказывает воздействие на все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия посредством выбора объектов финансирования и способствует рациональному использованию всех видов ресурсов предприятия. Финансовый план призван обеспечить финансовыми ресурсами пред­принимательский план хозяйствующего субъекта.

Глава 9. Финансы организаций некоммерческого сектора экономики

9.1. Понятие и источники финансовых ресурсов некоммерческих организаций

Некоммерческой организацией признается юридическое лицо, у которого извлечение прибыли не является основной целью функционирования. Полученная в результате деятельности прибыль организации не распределяется между участниками, а направляется на реализацию уставных целей.

Некоммерческие организации действуют в сфере здравоохранения и спорта, культуры и образования, науки и религии. Их деятельность направлена на реализацию благотворительных, управленческих, духовных и прочих нематериальных потребностей и интересов граждан, организаций. Если деятельность некоммерческой организации признается важной для всего общества (школы, больницы), то преимущественным видом финансовых ресурсов выступают бюджетные средства, средства внебюджетных фондов. В иных случаях – это преимущественно средства, полученные от реализации потребителям продукции, услуг. Основными формами некоммерческих организаций являются: потребительский кооператив, общественные и религиозные организации (объединения), фонд, учреждение, ассоциация (союз).

Потребительский кооператив - это добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства для удовлетворения материальных и иных потребностей его участников осуществляемое путем объединения имущественных паевых взносов. Потребительский кооператив может быть создан в виде кооператива, потребительского союза или общества.

Данная организационно-правовая форма используется в сфере производства, закупки и переработки продукции, представления услуг в сельском хозяйстве, торговле.

В учредительном документе отражаются, в том числе сведения о размере и порядке внесения паевых взносов, покрытии убытков. Источниками финансовых ресурсов выступают: вступительные и паевые взносы пайщиков, прибыль от деятельности, заемные и привлеченные средства, средства государственной поддержки. В организации могут быть созданы фонды: паевой, неделимый, развития, резервный и др. Доходы распределяются между членами в соответствии с уставом. Убытки, как правило, погашаются дополнительными взносами участников, либо кооператив может быть ликвидирован. Члены организации солидарно несут субсидиарную ответственность в пределах невнесенной части взносов.

Общественные и религиозные организации (объединения) есть добровольные объединения граждан на основе общности интересов для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей. Участники передают организации в собственность имущество, при этом, не сохраняя прав на него и на иные членские взносы. Поэтому участники не отвечают по обязательствам этих форм организаций.

Фонд - организация не имеющая членства, учреждаемая гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Данная форма организации может создаваться для реализации общественных целей, включая благотворительные, социальные, культурные, образовательные. Фонд является собственником переданного ему имущества, а учредители не отвечают по обязательствам фонда. Для этой формы установлен порядок обязательного публичного представления отчетов об использовании имущества. В уставе фонда отражаются, в том числе сведения о попечительском совете, порядке распределения имущества при ликвидации организации. Фонд также не может выступать учредителем, либо участвовать в деятельности хозяйственных обществ.

Учреждение создается собственником для выполнения управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческой направленности и полностью или частично финансируется им. Имущество закрепляется за учреждением на правах оперативного управления. Ответственность по своим обязательствам несет учреждение, а при необходимости - собственник.

Объединения юридических лиц - форма некоммерческой организации создаваемая коммерческими организациями для координации предпринимательской деятельности, представления и защиты общих интересов. Создается в виде ассоциаций и союзов. Эти организации не могут осуществлять предпринимательскую деятельность, хотя само объединение может выступить учредителем коммерческой организации, либо участвовать в ее деятельности, что существенно расширяет возможности для деятельности участников этой формы.

Общественные и иные некоммерческие организации (включая учреждения) также могут объединяться в ассоциации, союзы этих организаций, сохраняя при этом самостоятельность и права юридического лица.

Объединения юридических лиц не отвечает по обязательствам членов, которые, однако, несут субсидиарную ответственность по их обязательствам (в размерах определенных учредительными документами). При выбытии члена его субсидиарная ответственность сохраняется в течение двух лет, а при вступлении нового участника распространяется на него.

Таким образом, специфика деятельности организаций некоммерческого сектора и их направленность на реализацию уставных целей (удовлетворение материальных и нематериальных потребностей, ведение общественно-полезной деятельности, защиту интересов участников) обуславливает и соответствующие источники финансовых ресурсов. При недостатке прибыли финансирование осуществляют участники или собственники. Взносы участников являются добровольными. Источниками образования финансовых ресурсов выступают регулярные или единовременные поступления от учредителей, участников, бюджетные средства; добровольные взносы и пожертвования; прибыль от коммерческой деятельности (включая доходы по ценным бумагам, вкладам, от долевого участия в деятельности других предприятий).

Бюджетные средства – выделяются преимущественно на основе разработанных нормативов, которые выполняют роль тарифа на работы и услуги, предоставляемые потребителям. Нормативы предполагают полную реализацию организацией профильного вида услуг, например, для больниц - это лечение определенного количества больных, для школ – обучение учащихся, для детских садов – содержание детей и т.д.

Добровольные взносы, безвозмездно передаваемые материальные ценности, гранты поступают от отдельных граждан, организаций, предприятий, фондов заинтересованных в результатах деятельности некоммерческой организации определенной направленности деятельности.

Прибыль от коммерческой деятельности формируется за счет продажи продукции, оказания различных видов платных услуг потребителям (юридическим и физическим лицам). Подобной направленностью деятельности некоммерческих организаций являются:

- проведение различного рода мероприятий: конкурсов, концертов, фестивалей, других зрелищных мероприятий.

- реализация продукции собственного изготовления: лекарственных средств, продукции учебно-производственных мастерских.

- оказание услуг: в сфере образования, подготовки и переподготовки кадров, повышения квалификации.

Доходы по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других организаций формируются от прибыльного использования временно свободных средств. Главным принципом здесь должно быть разумное сочетание прибыли и риска. Целесообразно, чтобы получаемая норма прибыли была не меньше, чем по предоставляемым видам коммерческих услуг или вложениям в государственные ценные бумаги, а риск был ниже, чем по профильному направлению использования средств. Так достигается диверсификация деятельности некоммерческой организации. Распространенными видами подобных инвестиций выступают вклады в коммерческих банках, покупка государственных ценных бумаг. Полученные средства направляются на реализацию уставных положений.

Полученные финансовые ресурсы используются для осуществления и расширения деятельности некоммерческой организации. Ресурсы служат источником возмещения материальных затрат, выплаты заработной платы, расчетов с финансово-кредитной системой, создания фондов стимулирования. Неиспользованные в текущем году средства в бюджет не изымаются, не влияют на норматив бюджетного финансирования в следующем году.

Характер финансирования отражается на методе ведения деятельности – различают сметное финансирование или самоокупаемость.

При сметном финансировании основным источником формирования ресурсов и финансирования, бесплатно предоставляемых организацией услуг выступают бюджетные средства, отражаемые в смете доходов и расходов. Смета составляется в разбивке по кварталам с детализацией статей, утверждается вышестоящим органом управления. Доходы рассчитываются на основе установленных нормативов бюджетного финансирования среднегодовых расходов на контингент получателей услуг. В смете могут отражаться и другие виды поступлений.

Помимо нормативов, основой для расчета планируемой к получению суммы бюджетных ассигнований служат контрольные цифры и показатели государственного заказа.

Самоокупаемость деятельности предполагает полное возмещение затрат из выручки от оказания услуг. Такие организации самостоятельно разрабатывают финансовые планы деятельности, в которых более детально рассматриваются источники планируемых доходов. Зачастую предполагаются к поступлению вступительные и членские взносы, средства сторонних организаций.

9.2. Финансовый механизм организаций в сфере некоммерческой деятельности

Под финансовым механизмом некоммерческой организации следует понимать совокупность форм и методов организации ее финансовых отношений, условий и методов исчисления, применяемых при формировании и использовании финансовых ресурсов. Финансовый механизм предполагает в своем составе элементы: финансовые методы, финансовые рычаги, нормативное и информационное обеспечение.

Финансовые методы как способы воздействия финансовых отношений на хозяйственный процесс, формирование и использование денежных фондов организации предполагают, прежде всего, задействование двух направлений: управления финансовыми ресурсами и рыночные коммерческие отношения, связанные с соизмерением затрат и результатов, ответственностью за эффективное использование имеющихся фондов.

Рыночные основы хозяйствования предполагают многосторонние и многообразные формы финансовых взаимосвязей субъектов экономики. Характерными являются высокий уровень самостоятельности и ответственности за результаты своей деятельности. Ориентация на прибыль и борьбу за потребителя обусловили и соответствующие методы ведения хозяйствования, сопряженные со стремлением занять должную долю рынка предоставляемых услуг, рискованностью ведения деятельности. Всестороннее развитие рыночных секторов и динамизм происходящих изменений затронули и конечного потребителя услуг некоммерческой организации – человека, более высокий уровень развития и потребления которого предполагает повышенный уровень к потребляемым продуктам и услугам.

Финансовые рычаги, представлены соответствующими инструментами, используемыми в финансовых методах - доходы, прибыль, денежные фонды, амортизационные отчисления, финансовые санкции, арендная плата, процентные ставки по кредитам, депозитам, паевые взносы и вклады в уставный капитал, курсы валют, норма прибыли.

Нормативное обеспечение финансового механизма предусматривает использование нормативов бюджетного финансирования, контрольных цифр, показателей государственного заказа, а также амортизационных норм, налоговых ставок.

Организации заинтересованы в снижении уровня издержек и повышении уровня качества предоставляемых услуг. Ограниченность бюджетных средств и высокий уровень конкуренции заставляют субъектов хозяйствования более основательно подходить не только к повседневной работе, но и к организации планировании деятельности. Подобная практика обуславливает актуальность маркетинговых исследований потребительского рынка, его сегментирования, позиционирования предоставляемых услуг.

Повышается роль информационного обеспечения функционирования механизма. Это разного рода социальная, экономическая, коммерческая, финансовая информация: сведения о контингенте получателей услуг, о текущей и перспективной конъюнктуре рынка, о финансовой устойчивости и платежеспособности партнеров, о ценах, курсах валют, процентах и дивидендах и т.д.

Функционирование финансового механизма некоммерческой организации связано с обеспечением должного уровня ее жизнеспособности, способности выполнять в полной мере социально-экономические функции перед общественным сектором. Это предполагает активизацию взаимоотношений со многими участниками финансово-кредитной системы: бюджетом и внебюджетными фондами, сферой страхования и коммерческими предприятиями, банковским сектором и пр.

Основными факторами, влияющими на функционирование финансово-хозяйственного механизма некоммерческой организации, сегодня выступают следующие:

- высокий уровень самостоятельности организации работы;

- сочетание различных источников финансирования деятельности;

- повышенный уровень неопределенности и риска;

- ориентация на прибыльное использование имеющихся в распоряжении финансовых ресурсов;

- активное применение рыночных методов и инструментов в практике хозяйствования и финансирования деятельности;

- высокий уровень социальной ответственности.

1 государства с одной автономией (например, Украина с автономной республикой Крым); государства со многими автономиями (например, Испания с автономными сообществами (областями));

2 В социологии XVIII—XX вв. конфедерацию относят к сложным формам государственного устройства. У конфедерации, как правило, нет собственной территории. Её территория складывается из территорий её субъектов, обычно соседствующих друг с другом. Конфедерация не имеет независимой налоговой системы: все налоги и сборы на её нужды поступают по так называемой одноканальной системе от субъектов конфедеративного союза. Соответственно классическая конфедерация представляет собой довольно «рыхлое» политическое образование, лишенное суверенитета, в то время как государства- субъекты конфедерации в полном объёме сохраняют свои суверенные права, включая собственное гражданство, денежную систему, законодательство, право на нуллификацию актов конфедеральных органов на своей территории, право свободного выхода из конфедерации (сецессия). Органы конфедерации не располагают необходимыми материальными ресурсами (собственные вооружённые силы, конфедеральные налоги), чтобы принуждать к выполнению своих решений.

3 При распаде СССР осенью 1991 г. предлагалось создать конфедеративный Союз Суверенных Государств (ССГ). Союз Советских Социалистических Республик (СССР) был не конфедерацией, а мягкой федерацией. Существующее Содружество Независимых Государств (СНГ) является не конфедерацией, а международной (межгосударственной) организацией, в отличие от Союзного государства России и Белоруссии, которое является конфедерацией.

4 Консолидированный бюджет - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами;

5 Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета

6 Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств в соответствии со статьей 158 настоящего Кодекса.

1 ¹ Следует отметить, что сумма возмещения 400 млн. дол., которые Россия обязалась вернуть в течение 4 лет, составляет около 2 % царских долгов, аннулированных в 1918 году Советской властью. К этим долгам относится также потерянная Францией недвижимость, оставшаяся после 1945 года на территориях, отошедших к СССР.

7 Доходы, указанные в абзацах 1  8 являются налоговыми доходами бюджетов. Доходы, указанные в абзацах 9  17 являются неналоговыми доходами бюджетов.

8 Величина нефтегазового трансферта на соответствующий финансовый год утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в абсолютном размере, исчисленном как 3,7 процента прогнозируемого на соответствующий год объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

9 до 1 января 2013 года Федеральным законом от 17.12.2009 № 314-ФЗ.

10 Поправки к федеральному закону от 06.10.1999. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ», федеральный закон от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ»

11 Рассчитано по данным Приложения 8 к Федеральному закону № 238-ФЗ от 19.02.06 «О федеральном бюджете на 2007 год» (в ред. Федерального закона от 15.05.2007 N 74-ФЗ)

12 Федеральный закон от 28.12.2009 N 382-ФЗ "Об исполнении федерального бюджета за 2008 год" (принят ГД ФС РФ 16.12.2009)

13 Федеральный закон Российской Федерации от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"

14 Здесь и далее приведены данные в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"