5. Облік пайового капіталу

Пайовий капітал є аналогом статутного капіталу для добровільних об'єднань, заснованих на кооперативних засадах. Прикладами таких об'єднань можуть бути споживчі, виробничі і житлово-будівельні кооперативи, кредитні союзи.

Відповідно до П(С)БО 2 у статті балансу “Пайовий капітал” наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами. Пайовий капітал — це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності.

Відповідно, пай — це частка капіталу добровільного об'єднання, що дає його членові (пайовикові) цілий ряд прав, близьких до корпоративного - право на участь у загальних зборах пайовиків, на отримання дивіденду за результатами діяльності в звітному періоді і частині майна при ліквідації цього об'єднання. Розміри паїв відображені в спеціальному документі — свідоцтві, до якого додані купони на отримання дивідендів.

Пайовик — член добровільного об'єднання (товариства, кооперативу, колективного підприємства), в яке внесений пай.

Однак на відміну від статутного капіталу, що спочатку декларується (нараховується) і тільки потім оплачується, пайовий капітал в обліку формується по факту передачі пайовиками своїх внесків.

Для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами призначено рахунок 41 “Пайовий капітал”. Колективні сільськогосподарські підприємства (КСП) на рахунку 41 “Пайовий капітал” обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була розпайована між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства. Аналітичний облік за рахунком 41 “Пайовий капітал” ведеться за видами капіталу.

Рахунок 41 “Пайовий капітал” кореспондує

за дебетом з кредитом рахунків	за кредитом з дебетом рахунків
30 “Каса”	10 “Основні засоби”	11 “Інші необоротні матеріальні активи”
31 “Рахунки в банках”	12 “Нематеріальні активи	"14 “Довгострокові фінансові інвестиції"
40 “Статутний капітал”	15 "Капітальні інвестиції	16 Довгострокові біологічні активи
44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”	20 "Виробничі запаси"	21 "Поточні біологічні активи "
	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	28 "Товари"
67 "Розрахунки з учасниками"	"30 "Каса"	31 "Рахунки в банках
	35 "Поточні фінансові інвестиції"	40 "Статутний капітал"
	42 "Додатковий капітал"	44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"
	50 "Довгострокові позики"	60 "Короткострокові позики"
	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"	66 "Розрахунки з оплати праці"

Пайовий капітал формується у міру фактичної передачі пайовиками своїх паїв в при організації товариства.

Рахунок обліку грошових коштів — не єдиний рахунок, що кореспондує з рахунком пайового капіталу при формуванні. Це можуть бути будь-які рахунки обліку матеріальних і нематеріальних активів, у формі в якій здійснюються вклади.

Господарська операція	Кореспонденція рахунків
	Дт	Кт
Внесення пайовиком свого пайового внеску об'єктами капітального будівництва або іншими видами основних засобів, на цей момент не готових до експлуатації, а також поголів'ям робочої або продуктивної худоби	151,152,155	41
Внесення пайовиком свого пайового внеску товарно-матеріальними запасами	20,21,22,28	41
Внесення пайовиком свого пайового внеску готівкою в касу	30	41
Внесення пайовиком свого пайового внеску в безготівковій формі	31	41
Внесення пайовиком свого пайового внеску високоліквідними цінними паперами |	35	41
Збільшення пайового капіталу за рахунок коштів додаткового капіталу	42	41
Збільшення пайового капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку.	44	41
Збільшення пайового капіталу за рахунок реінвестування доходів, нарахованих пайовикам	67	41
Повернення пайових внесків готівкою при розформуванні товариства або виході окремих пайовиків з його складу	41	30
Повернення пайових внесків у безготівковій формі при розформуванні товариства або виході окремих пайовиків з його складу	41	31
Використання частини пайового капіталу на покриття збитків	41	442
Нарахування повернення пайових внесків при розформуванні товариства або виході окремих пайовиків з його складу. Проведення виконується у разі якщо сума повернення спочатку повинна бути нарахована до виплати, тобто проведена через розрахунки з учасниками	41	67