4.Облік формування статутного капіталу

Створенню господарського товариства передує цілий ряд заходів, що супроводжуються відповідними витратами. Ці витрати здійснюють засновники товариства і тільки після державної реєстрації товариства воно як юридична особа може визнати ці витрати в якості власних. Ст. 8 Закону про господарські товариства установлено, що угоди, укладені від імені товариства до моменту реєстрації, визнаються такими, що укладені з товариством, тільки за умови їх подальшого схвалення товариством. Витрати засновників, схвалені товариством, включаються до складу витрат по його створенню і підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. Останнє передбачено п. 9 П(С)БО 8, відповідно до якого такі витрати не визнаються активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.

Відповідно до П(С)БО 13 прості акції, частки та інші види власного капіталу належать до інструментів власного капіталу. Згідно п. 25 П(С)БО 13 витрати на випуск інструментів власного капіталу відображаються зменшенням додаткового вкладеного капіталу, а за його відсутності - зменшенням нерозподіленого прибутку (збільшенням непокритого збитку). До витрат на придбання або випуск інструментів власного капіталу включаються лише витрати на оплату послуг сторонніх організацій з операцій, результатом яких є збільшення або зменшення величини власного капіталу підприємства.

По пункту 28 П(С)БО 13 прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу емітент відображає збільшенням (зменшенням) додаткового вкладеного капіталу. Сума перевищення збитку від продажу, випуску або анулювання випущених інструментів власного капіталу над величиною додаткового вкладеного капіталу відображається зменшенням нерозподіленого прибутку (збільшенням непокритого збитку).

Для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства. призначено Рахунок 40 “Статутний капітал”

За кредитом рахунку 40 “Статутний капітал” відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом — його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства.

Рахунок 40 “Статутний капітал” кореспондує

3а дебетом з кредитом рахунків	за кредитом з дебетом рахунків
41 “Пайовий капітал” 42 Додатковий капітал	41 “Пайовий капітал” 42 “Додатковий капітал”
45 “Вилучений капітал”	43 “Резервний капітал”
46 “Неоплачений капітал”	44 “Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)"
67 “Розрахунки з учасниками”	46 "Неоплачений капітал"
	67 "Розрахунки з учасниками"

При створенні господарського товариства після його державної реєстрації у бухгалтерському обліку проводяться записи за дебетом рахунка 46 «Неоплачений капітал» і кредитом рахунка 40 «Статутний капітал» на суму оголошеного (зареєстрованого в установчих документах) статутного капіталу.

Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером тощо.

Аналітичний облік статутного капіталу акціонерного товариства повинен забезпечити деталізовану інформацію про частки засновників (учасників) в капіталі і видах поширюваних акцій.

Аналітичний облік статутного капіталу за частками засновників і учасників забезпечується відкриттям рахунка 46 «Неоплачений капітал» при створенні товариства.

Аналітичний облік за видами (категоріями) акцій може бути організований на двох рахунках порядку:

- «Прості акції»;

- «Привілейовані акції».

Необхідність такого розділення рахунка 40 зумовлена, передусім, потребою в контролі за співвідношенням частки привілейованих акцій у загальному обсязі акціонерного капіталу, оскільки чинне законодавство не допускає перевищення цієї частки понад 25%.

Завдання організації обліку акцій щодо акціонерів вирішується шляхом ведення реєстру акціонерів за допомогою залученої для цього спеціалізованої організації — професійного учасника ринку цінних паперів. Організація, яка веде реєстр акціонерів, є держателем реєстру акціонерів. Вона ж надає відомості підприємству про частки учасників для нарахування дивідендів і прийняття рішень, пов'язаних з управлінням товариством.

Облік розрахунків ВАТ із засновниками й учасниками за внесками до статутного капіталу ведеться або у відомостях, або на окремих особових рахунках. Аналітичний облік розрахунків за виплатами дивідендів ведеться в розрізі засновників і учасників на пасивному рахунку 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами».

На дату державної реєстрації АТ у його регістрах бухгалтерського обліку можуть бути зроблені наступні записи.

Таблиця.

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
	Відображені попередні (до реєстрації АТ) внески до статутного капіталу в розмірі, встановленому законодавством.
Виписка банку	— коштами	311	425/типи і категорії акцій
Акт прийому-передачі, накладна постачальника, прибутковий ордер	— негрошовими засобами	15, 20, 28	425/типи і категорії акцій
Бухгалтерська довідка	Сформовано емісійний доход (при наявності) — перевищення фактичної продажної ціни над номінальною вартістю акцій	425/типи і категорії акцій	421
Бухгалтерська довідка на підставі рішення установчих зборів	Відображено визнані витрати засновників по створенню АТ і зобов'язання по укладеним ними від імені товариства договорам	421 (443)	685/засновники, 631
Бухгалтерська довідка на підставі статуту	Відображено зареєстрований статутний капітал і неоплачений капітал у розрізі категорій акцій	46/типи і категорії акцій	40/типи і категорії акцій
Бухгалтерська довідка	Закрито рахунки 425 і 46 на суму внесених активів до статутного капіталу	425	46
Платіжне доручення, видатковий касовий ордер	Відшкодовані витрати засновників по створенню АТ; оплачені укладені ними угоди від імені АТ, визнані установчими зборами	685/засновники, 631	311,301

При створенні ТОВ у бухгалтерському обліку будуть зроблені записи:

Первинний документ	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
Бухгалтерська довідка на підставі статуту	Відображено зареєстрований статутний капітал і неоплачений капітал у розрізі заборгованості кожного засновника	46/засновники	40/ засновники
	Відображено попередні внески в статутний капітал ТОВ у розрізі кожного засновника
Виписка банку	— коштами	311	46/ засновники
Акт прийому-передачі, нак-ладна, прибут-ковий ордер	— негрошовими засобами	15, 20, 28	46/ засновники
Бухгалтерська довідка	Сформовано додатковий вкладений капітал на вартість основних засобів, внесених засновником понад вартість його внеску, визначеного статутом ТОВ	46/ засновник	422
Бухгалтерська довідка	Відображено визнані витрати засновників по створенню ТОВ	422 (443)	685/ засновники
Платіжне доручення, видатковий касовий ордер	Відшкодовані витрати засновників по створенню ТОВ	685/ засновники	311, 301
	Повністю погашена заборгованість за внесками засновників до статутного капіталу ТОВ (в розрізі кожного засновника)
Виписка банку, прибутковий касовий ордер	— коштами	311,301	46/ засновники
Акт прийому-передачі, нак-ладна, прибут-ковий ордер	— негрошовими засобами	15, 20, 28	46/ засновники