4 Категории финансовых инструментов:

1. оценивая по справедливой стоимости через прибыль и убыток

2. удерживая до погашения

3. займы и дебиторская задолженность

4. в наличии для продажи

25.10.12

Стандарт 27. Консолидированная отдельная финансовая отчетность

Стандарт 28 Инвестиции в ассоциированные предприятия

Ias Участие в совместном предпринимательстве

ФРС 3. Объединение бизнеса

Покупателям по сделке по объединению бизнеса является та из объединяющих компаний, которая имеет:

1. большую справедливую стоимость

2. передает денежные средства и иные активы на долю в капитале другой компании

3. в результате этого объединения получают право определять состав органов управления другой организации

Для отражения в учете сделки по объединению бизнеса, компания-покупатель применяет метод приобретения, согласно которому необходимо выполнить следующие операции:

1. оценить затраты на приобретение бизнеса

2. идентифицировать и оценить по справедливой стоимости идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства

3. определение гудвила и доли меньшинства

Затраты покупателя состоят из:

1. денежных средств, которые уплатили продавцу, либо справедливых стоимостей на дату обмена,

2. прочих затрат непосредственно связанных с объединением

3. и другие

Не включаются:

1. общеадминистративные расходы

2. затраты на выпуск долевых инструментов и финансовых обязательств в связи с объединением бизнеса

Например:

Компания А приобретает обыкновенные акции компании Б

14 окт 2011 – 10% акций за 30 млн руб

21 нояб 2011– 15% акций за 44 млн руб.

6 мая 2012 – 30% акций за 68 млн руб

Дата приобретения компании Б – 6 мая – дата прямого контроля

Гудвилл – будущие экономические выгоды, возникающие в связи с активами, которые не могут быть идентифицированы и признаны отдельно от других активов

Например:

Компания А приобрела 60% другой компании за 1900 млн. руб

Идентифицируемые активы и их справедливая стоимость 3300 млн. руб

Идентифицируемые обязательства 800 млн. руб.

ЧА=3300-800=2500 млн. руб.

Доля компании А в ЧА=2500*60%=1500 млн.руб.

Гудвил по сделке= Цена приобретения акции-доля компании А в идентифицируемых ЧА=

1900-1500=400 млн.руб

Доля меньшинства – часть прибыли или убытка и ЧА дочерних компаний, приходящихся на долю в капитале этой компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Ситуации в которых составление консолидированной отчетности является не обязательным:

1. когда компания не имеет публично обращаемых ЦБ

2. когда компания сама является дочерней по отношению к другой компании, составляющей и публикующей консолидированную бухгалтерскую отчетность

Подготовка консолидированного отчета о финансовом положении:

1. истребование отчетов о финансовом положении от дочерних компаний

2. идентификация активов и обязательств дочерних компаний при оценки справедливой стоимости

3. Определение гудвила

4. определение доли меньшинства

5. составление корректировок необходимых при консолидации

6. суммирование активов и обязательств материнских и дочерних компаний с учетом корректировок

Корректировки д.б. такими, чтобы результаты внутригрупповых операций не влияли на финансовое положение группы в целом.

При составлении консолидированной отчетности исключаются:

1. инвестиции материнской компании в дочерние и соответственно капитал дочерней компании в целевом, независимо от доли материнской компании

2. дебиторская и кредиторская задолженность предприятия группы по внутригрупповым операциям

3. финансовые результаты по внутригрупповым операциям

При составлении консолидированной отчетности в последующие отчетные периоды, требуется выполнение таких процедур как:

1. проверка деловой репутации на обесценение

2. определение изменений стоимостной оценки в доле собственном капитале дочернего предприятия

3. расчет доли меньшинства

4. исключения последствий произошедших внутригрупповых операций

Учет инвестиций в ассоциированных компаниях