С 2012 года – МСФО – стал обязательным стандартом на территории РФ.

Введено постановлением правительством 160н от 25.11.2011г.

ОЗНАКОМИТЬСЯ С ПОСТАНОВЛЕНИЕМ!!!

На сайте МинФина можно найти информацию про МСФО.

www.isab.org – совет МСФО

В понятие МСФО входит:

1. Концепция подготовки финансовой отчетности по международным стандартам

2. Входят IAS с 1 по 41 (около 29) – международные стандарты бух. отчетности. Утверждено международным комитетом.

3. IFRS – дословно международные стандарты финансовой отчетности (с 1 по 8). Введено советом (преобразование комитета).

IFRIC – комментарии к отчетности (14)

SIC (12)

Американские стандарты более подробны (их 163) в отличие от 60 стандартов МСФО.

История

1973 – создан комитет по МСФО (создатели – Австралия, Канада, Австрия, Германия, Япония, Мексика, Нидерланды, Великобритания, США)

Попечительский

Совет (22 члена совета)

Комитет по интерпретации

Консультативный совет по МСФО

Совет по МСФО

(14 членов совета)

ЭТАПЫ РАЗРАБОТКИ И ИНТЕРПРЕТАЦИИ СТАНДАРТОВ

1. Определение вопросов, требующих стандартизации (выявление учетной проблемы)

2. Изучение национальных учетных стандартов и практики учета. На этом же этапе происходит обмен мнениями с национальными органами, устанавливающими эти стандарты.

3. Консультации с консультативным советом по стандартам. В части включения этого вопроса в повестку дня совета

4. Формируется консультационная группа, которая будет оказывать консультации совету по будущим стандартам

5. Публикация дискуссионного документа для публичного обсуждения

6. Публикуется публичный комментарий проекта положения, который одобряется не менее чем 8 из 14 членов МСФО

7. Публикация в составе проекта будущего стандарта основы для выводов

8. Рассмотрение всех комментариев, которые поступили в установленный срок для дискуссионного документа и проекта стандартов

9. Рассмотрение необходимости проведения публичных слушаний и опытных тестирований (апробация стандартов). В случае установления такой необходимости осуществления указанных мероприятий.

10. Утверждение стандарта не менее 8 из 14 членов совета МСФО и включение в публикуемый стандарт особых мнений членов совета

11. Публикация стандартов, основы для выводов и других пояснений.

27.09.12

www.banks2ifrs.ru

Принципы:

1. Метод начисления.

2. Принцип непрерывности деятельности

Качественные характеристики:

1. Достоверность – правдивое представление всех фактов хозяйственной деятельность

2. Уместность – своевременность информации

3. Надежность – информация, которая не содержит существенных отклонений + критерий существенности + понятность информации – информация должна быть понятна любому пользователю, но это не исключает возможность включения в отчет более сложной для восприятия информации

4. Полнота – вся информация о компании должна найти отражение в финансовой отчетности.

Возможная стоимость реализации – стоимость продажи определенных запасов, которые уже немного устарели

Балансовая стоимость – та стоимость, которая отражена в балансе

Справедливая стоимость – стоимость, которая может быть найдена, если учитывается, что сделки идут на хорошо-информированном рынке, стороны заинтересованы в сделке, каждый со своей стороны. Эти стороны не находятся под влиянием каких-либо обстоятельств.

Дисконтируемая стоимость – PV=FV*1/(1+r)ⁿ

IAS – представление финансовой отчетности

Финансовая отчетность общего назначения (далее финансовая отчетность) – отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Практически не возможно. Применение какого-либо требования представляется практически не возможным, когда предприятие не может его применить, не смотря на все, несмотря на все реальные возможные попытки сделать это

Собственники – держатели (финансовых) инструментов, классифицируемые как долевые

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатов и движении денежных средств предприятия, которое будет полезно широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами доверенными руководством предприятия.

Если предприятие отказывается от выполнения требования какого-либо МСФО, оно должно раскрыть следующую информацию:

1. Руководство пришло к выводу, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия

2. Руководство выполнило требование применимых МСФО за исключением того, что оно отказалось от выполнения данного конкретного требования с целью обеспечения достоверного представления

3. Наименование стандарта от выполнения требования которого предприятие отступило, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы применении этого МСФО, причину по которой, этот порядок учета вводил бы в заблуждение до такой степени, что возникло бы противоречие с целью финансовой отчетности, изложенной в «концепции»

4. Применительно к каждому отчетному периоду, финансовое воздействие и отступление на каждую статью финансовой отчетности, которая отражалась бы в отчетности в соответствии с невыполненным требованием

Состав финансовой отчетности:

1. Отчет о финансовом положении

2. Отчет о совокупном доходе

3. Отчет о движении капитала

4. Отчет о движении денежных средств

5. Учетная политика и примечания

04.10.12

Учет внеоборотных активов. (Стандарт 16 «ОС»)

11.10.12

Учет нематериальных активов (стандарт 38)

Нематериальные активы – идентифицируемый немонетарный актив без физической сущности, содержащийся для использования в основной деятельности.

На этапе разработки можно четко определить затраты. Можно установить техническое обоснование продукции или процессов. Администрация показала намерения производить и сбывать на рынке или использовать эту продукцию или процессы. Четко определен рынок сбыта или предназначение для внутреннего использования.

Запасы – активы, которые:

1. Удерживаются для продажи при условии обычной деятельности (налоги)

2. Пребывают в процессе производства для такой продажи (ГП)

3. Существуют в форме основных или вспомогательных материалов, предназначенных для использовании в производственном процессе или выполнении работ и услуг

….

Чистая стоимость реализации – расчетная цена реализации ТМЗ за вычетом издержек на комплектацию и реализацию продукции.

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА И ИХ ЭКВИВАЛЕНТЫ

Малая касса – разновидность авансового фонда, представляющего готовую наличность для повседневных расходов

Эквивалент денежных средств – краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценностей ( не более 3х месяцев)

События после отчетной даты (стандарт 10) - события как благоприятные так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончанием отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Это дата подписи отчетности лицами, ответственными за ее подпись.

Корректирующий спор – это урегулирование судебного спора, состоявшегося после окончания отчетного периоде, в ходе которого у предприятия подтвердился факт о существовании обязательства …

Предприятие корректирует оценочный резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору.

Получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующий об обесценении актива на отчетную дату

-обнаружение фактов ошибок/ мошенничества

- определение после окончания отчетного периода стоимости активов приобретенных до окончания отчетного периода или поступления от продажи активов проданных до окончания отчетного периода

- определение после окончания отчетного периода величины выплат по факту участия в прибыли, если на конец отчетного периода у предприятия было существующее юридическое обязательство – произвести такие выплаты (это связано с требованиями к стандартам IAS вознаграждение работников)

К не корректирующим событиям относятся:

-существенное объединение предприятий

- план прекращения хозяйственной деятельности

- крупные сделки с активами (национализация), обыкновенные акции

- уничтожение производственных мощностей

- выдача гарантий

- изменение налогового законодательства

Обязательное раскрытие следующей информации о существенных не корректирующих СПОД (СПОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ)

18.10.12

Финансовые инструменты

Финансовый инструмент - договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовые обязательства или долевой инструмент у другого предприятия

Финансовый актив – актив, являющийся…

1. денежными средствами,

2. долевым инструментом другого предприятия,

3. правом, обусловленным договором, либо правом, обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами,

4. договором, расчет по которому будет или может быть осуществлен, путем поставки собственных долевых инструментов

Финансовые обязательства - обязательства, являющиеся обусловленным договором обязательства передать денежные средства или иной финансовый актив, либо обменяться финансовыми активами и финансовыми обязательствами с другим предприятием на обусловленных в договоре условиях

Первоначальное признание производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется при заключении кредитной организацией договора, являющегося производным финансовым инструментом (ПФИ). Дата первоначального признания ПФИ – дата заключения договора

ПФИ представляет собой актив, если совокупная стоимостная оценка содержащихся в соответствующем договоре требований к контрагенту превышает совокупную стоимостную оценку обязательств перед контрагентом по этому договору. Кредитная организация ожидает увеличение экономических выгод в результате получения активов.

ПФИ – обязательства, если совокупная стоимостная оценка, содержащихся в договоре обязательств кредитной организации перед кредитором превышает совокупную стоимостную оценку требований

Виды финансовых инструментов:

1. непроизводные (базовые) финансовые инструменты – акции, облигации и др

2. производные финансовые инструменты (деривативы)

3. гибридные (сложные/конвертируемые)

4. встроенные ПФИ – компонент гибридного финансового инструмента

Финансовые инструменты учитываются либо по справедливой, либо по амортизируемой стоимости.

Под справедливой стоимостью финансового инструмента принято понимать либо их рыночную биржевую котировку, либо дисконтированные будущие денежные потоки, связанные с инструментом.

ПРИМЕР: Фирма купила…

Номинал 100 т.р. – облигация

Срок погашения через 3 года

Погашение облигации будет проходить в размере 40 тыс.р.

График амортизации стоимости облигации. Эффективная процентная ставка будет определяться по формуле:

-1=11,869%

Год	На 01.01	% реализации	На 31.12
2012	100 000	11 868,89	111 868,89
2013	111 868,89	13 277,60	125 146,49
2014	125 146,49	14 853,51	140 000

Оценка справедливой стоимости ПФИ и отражение в учете ее изменений осуществляется:

• В последний рабочий день месяца

• На дату прекращения признания

Прекращение признания ПФИ в учете осуществляется

• При прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по ПФИ,

• При исполнении договора

• Расторжение договора по соглашению сторон

• Уступки всех требований и обязательств по договору

• При истечении срока исполнения обязательства по договору

Эффективная ставка - это ставка, применяемая при более точном дисконтировании расчетов в будущем денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или где это уместно более короткого периода до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства.

Хеджирование – предотвращение финансовых рисков, связанных с хеджируемой статьей, путем привязки к ней инструмента хеджирования.

Хеджируемая статья может быть:

• отдельным активом,

• твердым соглашением

• возможной прогнозируемой операцией

• чистой инвестицией в зарубежную компанию

Пример хеджируемой статьи: дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты и инвестиции в иностранной валюте (валютные риски), долевые инструменты, имеющиеся в наличии для продажи (риск изменения курса акций), высокая вероятность покупок/продаж товаров (риск изменения рыночных цен)

Хеджирование является высокоэффективным только если удовлетворяются оба следующих условия:

1. перспективное тестирование эффективности – в начале хеджирования и в последующие периоды, хеджирование обеспечит взаимозачет, относимых на хеджируемых риск изменения справедливой стоимости или движения денежных средств в течении периода для которого определяется хеджирование

2. ретроспективное тестирование эффективности

3. в этом случае фактические результаты хеджирования находятся в диапазоне от 80 до 125%