2.4. Финансовый контроль.

Одной из функций управления финансами является контроль. Он обеспечивает реализацию на практике контрольной функции финансов.

Финансовый контроль – совокупность мероприятий по организации соблюдения финансового законодательства, финансовой дисциплины всеми экономическими субъектами, а так же оценку эффективности финансовых операций и целесообразности производственных расходов.

Финансовый контроль видоизменяется по мере развития финансовых отношений. Исторически он возникает как государственный контроль за расходованием средств государственной казны.

Дальнейшее расширении сферы финансовых отношений, появление и развитие финансовых рынков, совершение организационных форм бизнеса потреб изменений форм и метолов организации финансового контроля. Возникает незав-и негосударственный аудиторский контроль, а так же внутрифирменный контроль.

Конечная цель всех финансового контроля едина – обеспечение соблюдение финансовой дисциплины, повышение эффективности распределения и использования финансовых ресурсов. Задачи и функции государственного и негосударственного контроля могут быть различны.

Главная задача государственного контроля – содействие успешной реализации финансовой политики государства, посредствам обеспечения соблюдения дисциплины и недопущение целевого расходования бюджетных ресурсов.

Задачи негосударственного контроля – повышение эффективности использования финансовых ресурсов субъектов и обеспечения достоверности показателей финансовой отчетности.

Внутрифирменный контроль осуществление специальных подразделений и ревизионные отделы внутри предприятий и организаций. Они проводят контроль эффективности и целесообразности затрат, а так же оценка и контроль финансового состояния предприятия к проведению аудиторского или государственного контроля.

Аудиторский контроль с 1992 г.

Аудит – системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия определенному критерию и представляющие результаты заинтересованным пользователям.

В российском законодательстве основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности экономических субъектов, подлежащих аудиту. И соответствие совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций, нормативным актом, действующим в РФ. Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая степень точности ее данных, которая позволяет компетентным пользователям делать на ее основе обоснованные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать соответствующие решения. Объектом финансового контроля выступает распределяющие процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов. Предмет финансового контроля – различные финансовые показатели. Результативность финансового контроля зависит не только от ее организации, но и от системы применяемых за нарушение санкций.

В мировой практике сформировалось 2 модели финансового контроля:

а) англосаксонская – контролирующая финансовые органы только проводят разные виды контроля и готовят по ним отчет. Вопрос о санкциях решается административными или судебными органами власти.

б) французская модель – предусматривает возможность предоставить некоторым контрольным органам полномочия определить виновность лиц, в финансовых нарушениях и требовать возмещение ущерба (Россия ближе к французской модели).

Мировое сообщество выработало определенные принципы финансового контроля: независимость (она обеспечивается финансовой самостоятельностью контрольного органа, а так же более длительными сроками полномочий ее руководителей, по сравнению со сроками полномочия парламентских органов власти).

Принцип объективности и компетентности: предполагает четкое соблюдение действующего законодательства, а так же установленных стандартов проведения разных видов контроля.

Принцип властности: предусматривает информирование общественности через средства массовой информации о результатах работы контролирующих органов.

Классификация форм и видов финансового контроля:

1. Регламент осуществления:

1. Обязательный – осуществляется государственными органами финансового контроля и аудиторскими фирмами в соответствии с действующим законодательством в установленные сроки: налоговые проверки и обязательный аудит годовой финансовой отчетности таким субъектов все ОАО, учреждения и организации кредитно-финансовой сферы, экономические субъекты по показателям их деятельности (не менее 2000 МРОТ).

2. Инициативный – проводится по решению органов управления экономическими субъектами и является неотъемлемой частью управления финансами.

Инициативный аудит: внешний (проводится аудиторскими фирмами), внутренний (проводится служебный внутренний контроль).

2. По времени проведения:

1. Предварительный: осуществляется на стадии рассмотрения и принятия бюджетов финансовых планов, смет. Он предусматривает оценку обоснованности их финансовых показателей, позволяет выявлять дополнительные резервы и предупреждает возможные нарушения.

2. Текущий: осуществляется в ходе исполнения бюджетов, финансовых планов, отдельных программ. Предусматривает соблюдения не только финансовой дисциплины, но и анализ хозяйственной деятельности.

3. Последующий: (наиболее важный) предназначен для оценки результатов использования бюджетов, выполнение финансовых планов по завершению отчетного периода и финансового года в целом. В ходе оценки итогов вырабатывают стратегию и тактику на будущее.

3. По субъектам контроля:

1. Государственный контроль - проводится органами государственной власти: президентский контроль. Цель: обеспечивает интересы государства при реализации финансовой политики.

2. Муниципальный контроль – его проводят органы финансового контроля местных органов власти.

3. Ведомственный контроль – осуществляют специальные подразделения министерств и ведомств за подотчетными им предприятиями и учреждениями.

4. Внутрихозяйственный контроль – проводят службы самого субъекта (служба внутреннего контроля).

5. Контроль финансово-кредитной организации – проводится банками или другими финансовыми институтами в процессе получения и использования кредитных ресурсов.

6. Аудиторный контроль – проводят независимые аудиторы или аудиторные фирмы, в соответствии с действующим законодательством.

4. По объектам контроля:

1. Бюджетный контроль

2. Налоговый контроль

3. Инвестиционный контроль

4. Таможенный контроль

5. Валютный контроль

6. Страховой контроль и т.д.

5. По методам финансового контроля:

1. Проверка – производится по отдельным вопросам финансовой деятельности на основе отчетной документации и расходных документов (налоговая проверка и т.д.).

2. Обследование – предполагает изучение отдельных аспектов функционирования предприятий, организаций, с целью определения их финансового состояния и возможных направлений развития. Может применяться государственными органами власти, инвесторами и т.д.

3. Надзор – контроль за осуществлением финансовых операций в целях их приведения в соответствии с требованиями и нормами законодательства.

4. Наблюдения (мониторинг) – постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъекта контроля и его финансового состояния. Наблюдение может проводиться кредитором или группой кредитов с согласия самого клиента. Наблюдение является одной из процедур банкротства – проводится по решению арбитражного суда.

5. Анализ финансового состояния – предполагает оценку результатов финансовой деятельности субъекта, эффективности использования его капитала и ресурсов.

6. Ревизия – самый распространенный метод финансового контроля.

1. полные – проверка всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

2. частичная – контролирует отдельные аспекты деятельности субъекта.

1. тематические – проверяется ряд однотипных объектов с целью выявления типичных недостатков.

2. комплексные – проверка всех сторон деятельности субъекта в том числе вопросов сохранности и эффективности использования ресурсов. Оценивается соблюдением финансовой дисциплины и качества финансовой отчетности. (1раз в 2 года).

1. сплошные – идет проверка всех операций и всех первичных документов на определенном участке за проверяемый период.

2. выборочные – проверяют часть первичных документов за определенный период.

В некоторых случаях проводятся комбинированные ревизии – часть операций проводятся сплошняком, часть – выборочно.

При проведении ревизии составляется и утверждается программа в которой указываются цели ревизии, объекты, конкретные аспекты и вопросы, подлежащие контролю.

По результатам ревизии оформляется акт, является официальным финансовым документом. На основе акта разрабатывается программа по устранению недостатков.