5. Вопрос. Распределение нр ( расходов на обслуживание производства и управление)

          

            Проблема распределения НР (в западном учете они считаются косвенными) остается актуальной. Это связано:

С расширяющимся  ассортиментом продукции предприятий

С развитием автоматизированных производств, с ростом фондоемкости производств

Со снижением удельного веса заработной платы основных производственных рабочих в совокупных затратах., а это основная база распределения косвенных расходов по объектам калькулирования.

      Альтернативный вариант распределения косвенных затрат представляет собой многоступенчатый метод на основе системы АВС.

          Проследить  путь конкретной статьи накладных расходов (НР)  в производстве конкретного изделия невозможно. Величина НР  характеризует группу изделий, выпуск в целом , особенности технологического процесса в данном подразделении или целое предприятие. По мере развития технологий, внедрения новых форм работы доля НР растет, это одна из основных тенденций развития современного бизнеса. Таким образом, по мере роста доли НР процесс исчисления себестоимости становится все более и более неточным. Поэтому возрастает важность разработки приемлемых приемов  распределения  накладных затрат на единицы продукции.

           Распределение НР необходим для двух следующих целей:

Первая цель определяется требованиями финансового учета и связана с распределением производственных затрат, понесенных за период, между  реализованной продукцией и  запасами. Определяются затраты на продукт и затраты за период так, чтобы их величины позволили составить отчетность и определить величину прибыли для компании в целом.

Вторая цель состоит в обеспечении руководителей организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. И здесь подходы, принятые в финансовом учете, не позволяют определить доходность отдельных продуктов.

           Старые способы распределения  НР все меньше подходят к современному бизнесу, имеющему совершенно другую структуру затрат.  В прошлом веке промышленные предприятия имели высокую долю прямых материальных затрат и затрат на оплату труда производственных рабочих. Стандартной базой распределения являлись прямые затраты труда, выраженные в нормо-часах или в основной зарплате производственных рабочих. 

            Лидерство стало принадлежать компаниям, способным обеспечить высокую добавленную стоимость, а следовательно, несущих высокие накладные расходы. Предприятия стремятся к расширению ассортимента выпускаемой продукции и это приводит к заметным трудностям в подборе базы распределения косвенных расходов. Распределять затраты по человеко-часам или станко-часам  между отдельными видами выпускаемой продукции стало невозможно.

             НР  собирают, регистрируют  и обобщают непосредственно в тех подразделениях, где они возникли. НР один раз выступают как прямые затраты этих подразделений( например, ЗП начальника ремонтного цеха). А арендная плата может быть общей для нескольких подразделений и подлежит распределению. 

                Выбор подходящей базы распределения сложен и в определенных случаях основывается на произвольных решениях. Избранная база распределения должна быть достаточно простой в использовании, удовлетворять требованиям экономической целесообразности и приспосабливаться к изменяющимся условиям. НР  могут зависеть от следующих факторов:

- продолжительность работ,

- количество обрабатываемых изделий,

- вес обрабатываемых материалов,

- размер площади,

- длительность периода, 

- стоимость имущества и т. д.

         Базы распределения затрат обслуживающих подразделений на производственные могут включать часы работы, количество сотрудников, размеры площадей и др., но основу составляет объем потребления этих услуг. 

         Не существует ни одной статьи расходов, которая в той или иной степени не находилась бы в зависимости от изменения объема производства. Однако степень такой зависимости может различаться. Поэтому считается, что все косвенные расходы можно разделить на переменные и постоянные составляющие. Ставка постоянных расходов на единицу зависит от того, сколько было выпущено, поскольку общая сумма этих расходов неизменна.

            Деление косвенных расходов на две категории предопределяет и два различных подхода к их распределению.

            К переменным НР можно отнести вспомогательные, смазочные и обтирочные материалы, топливо и энергию для технологических нужд, пар, воду, сжатый воздух и т.п., к постоянным – канцелярские принадлежности, отопление, освещение, зарплату административного персонала, амортизацию, разные денежные расходы, содержание легкового транспорта и др..

              Важным этапом является отнесение НР на конкретные заказы и виды продукции. Наиболее приемлемой базой считается база, которая отражает функции НР. К таким базам могут относится:

- основная зарплата производственных рабочих, прямые трудо-часы, машино-часы, человеко-часы

- фактические или нормативные ставки

- единицы выпуска продукции, вес

- прямые материальные затраты

       Фактические ставки НР рассчитываются на основе фактических НР и фактического объема производственной деятельности. При установлении нормативных ставок НР  учитываются нормативные НР и нормативные производственные показатели в начале  отчетного периода.

        Расчет нормативных ставок один раз в год более предпочтителен, чем расчет в конце каждого месяца ставок, базирующихся на фактических расходах данного месяца по следующим причинам.

Во первых, если рассчитывать ставки НР ежемесячно, они будут зависеть от специфических условий конкретного месяца.

Во-вторых, использование нормативных ставок приводит к более быстрому расчету себестоимости заказа, т.к. НР могут быть отнесены на заказ одновременно с прямыми расходами.

            Однако в процессе расчета нормативных ставок НР наиболее сложно определить ,какой объем деловой активности  должен быть в предстоящем году. Если будет выпускаться  больший объем продукции, то  ставка НР на единицу продукции , поскольку  НР постоянны, будет снижаться. В любом случае, по фактическим данным на заказы в конце отчетного периода спишутся отклонения.

              Отметим терминологическую особенность: если в качестве базы распределения выбираются натуральные единицы ( часы, единицы), то расчетная величина называется ставкой распределения НР и исчисляется в денежных единицах на единицу выбранной базы.  Если  же показатель базы распределения сам по себе выражается в денежных единицах, то результат рассчитывается в процентах от величины базы, а полученный результат называется нормой возмещения НР.

          Например, метод единиц выпуска продукции используется тогда, когда подразделение выпускает только один вид продукции.

Ставка распределения НР = нормативные НР / расчетный объем выпуска в единицах = 200000 руб./ 10000 ед. =   20 руб.

         Норма возмещения НР = Нормативные НР/ расчетная зарплата основных производственных рабочих = 200000 *100%/ 250000 = 80%. Если расходы на оплату труда на продукт составляют 200 руб., то на этот продукт отнесет 160 руб. НР.

         Метод исчисления процента от зарплаты используется там, где применяются единые ставки зарплаты.

          Часто в реальных производствах трудно выделить фактор, более значимый, чем другие. Если в подразделении занимаются трудоемкой обработкой дорогостоящих материалов, то в качестве базы распределения НР  выбирают прямые , основные затраты ( затраты на основные материалы и оплату труда основных производственных рабочих. Однако методу исчисления процента от прямых затрат присущи все недостатки  баз распределения  по зарплате и по материалам.

         Таким образом, основанием для распределением косвенных  расходов могут быть:

- количество израсходованного сырья, материалов, топлива

-  стоимость переработанного сырья и материалов

- затраты на обработку без стоимости сырья и материалов

- количество готовой продукции и полуфабрикатов,

- зарплата производственных рабочих,

- рабочее время на изготовление продукции,

- машинное время на изготовление продукции,

- число работающих,

- величина потребленной энергии всех видов,

- площадь помещения и его объем,

- величина производственной мощности отдельных установок,

- тонно-километры и т.п.

          При выборе и обосновании  базы распределения необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти  точного способа распределения НР по видам продукции. Это вызывается главным образом двумя причинами. Во- первых, в состав себестоимости входят затраты прошлых и будущих отчетных периодов. Они не связаны с реальными затратами времени калькулирования и функционально от них не зависят. Во-вторых, слагаемые комплексных расходов определяются различными переменными величинами. Поэтому нужно стремиться к тому, чтобы степень комплексности  затрат была минимальной и каждое слагаемое распределялась пропорционально индивидуальной базе распределения ( что и наблюдается в системе АВС).

          Содержание и точность калькулирования во многом определяется назначением и характером использования калькуляционных расчетов. Проектно-сметные, плановые, нормативные отчетные и трансфертные калькуляции различаются не только по назначению, но и по степени приближения к реальным затратам. Все предварительные калькуляции  основываются на предполагаемых издержках и объеме выпуска продукции. Амплитуда их отклонений от фактической себестоимости может быть различной.

         Например, для проектно-сметной калькуляции она выше, чем для плановых и нормативных. Последние  служат для контроля экономичности производства продукции, являются эталоном затрат на ее изготовление и реализацию. Они более детально и полно учитывают реальные условия производства и основываются на заранее установленных нормативах и сметах . Отчетная калькуляция  служит базой для оценки эффективности принимаемых решений по управлению, средством контроля за выполнением плана по себестоимости, изыскания резервов ее снижения.(Ивашкевич В.Б.). 

Лекция №  4

по  теме: «Методы (системы) учета затрат и калькулирования себестоимости продукции»

                      План 

Классификация систем учета и калькулирование себестоимости продукции

Отличительные особенности и сфера применения:

Попроцессного и однопередельного методов

Попередельного метода

Позаказного метода

Общая характеристика нормативного метода и системы Стандарт-кост, сходство и различия их.