9 Вопрос. Контроль исполнения сводного бюджета организации

                Бюджетирование всегда связано с предварительным, текущим и последующим контролем.

                Предварительный контроль проводится до начала выполнения действий, когда рассматриваются различные варианты действий до тех пор, пока составленный бюджет не будет соответствовать установленным критериям. В ходе предварительного контроля даются оценки ожидаемого объема продаж и выпуска продукции, рассматриваются необходимые для этого материальные, трудовые и финансовые ресурсы. 

                К методам предварительного контроля относятся расчеты необходимых запасов сырья, материалов, инструментов для обеспечения бесперебойной работы предприятия. Однако  эти расчеты не должны позволять создавать излишки запасов на складе, так как они отвлекают значительные денежные средства.

                Предварительный контроль затрат на оплату труда обеспечивает проверку рациональности размещения личного состава по рабочим местам, соотношения между постоянными и временными работниками,  расчет оптимальной численности персонала исходя из производственной программы и загрузки производственных мощностей.

                 Задача предварительного контроля – обеспечить платежеспособность предприятия, проведение эффективной политики по привлечению заемных средств, размещению свободных денежных средств.

                 Текущий бюджетный контроль осуществляется непосредственно в ходе исполнения бюджета. Его задача заключается в сопоставлении фактических и бюджетных показателей, выявлении отклонений и осуществлении корректирующих действий. Текущий контроль базируется на системе обратной связи, которая может быть непрерывной и периодической. 

                  Непрерывная связь позволяет повседневно контролировать исполнение бюджетов через данные  учета. Особенно это актуально при осуществлении проектов по созданию нового продукта. Периодическая связь позволяет оценивать достигнутые результаты по исполнению бюджета на определенном этапе его реализации.

                 Обратная связь в системе текущего  бюджетного контроля осуществляется в виде отчетов, периодичность которых зависит от уровня менеджмента. Например, менеджеры по производству и коммерческой деятельности нуждаются в ежедневной информации. Чем дальше находится руководитель от операционного уровня производства, чем большим  может быть временной интервал между отчетами. Если возникают серьезные проблемы по исполнению бюджета,  составляют специальные отчеты. При  возникновении неожиданных обстоятельств составляются чрезвычайные отчеты.

                  Важно для текущего контроля в бюджетах определить состав показателей, которые поддаются корректировке. Бюджетный текущий контроль может осуществляться путем наблюдения и  на основе первичных документов.

                   Наблюдение – это  общение менеджера или контролера со всеми участниками хозяйственной деятельности. Этот вид контроля позволяет выявить отклонения, не поддающиеся учету, более глубоко анализировать их причины и виновников. Он более оперативен.

                   Документальный способ контроля  позволяет точнее определить разрыв между бюджетными и фактическими показателями, обеспечить оценку, согласованную с данными финансового учета, устранить  субъективный фактор при анализе причин и виновников отклонений.

                      Заключительный бюджетный контроль осуществляется либо сразу по завершении деятельности, для которой составляется бюджет, либо по истечении бюджетного периода. В том и другом случае контроль осуществляется путем сопоставления фактических результатов и бюджетных показателей. Последующий бюджетный контроль не обладает оперативным корректирующим действием. Он выполняет другие функции и задачи:

1. Способствует получению целостной информации, на основе которой корректируются будущие бюджеты

2. Позволяет производить более точный расчет бюджетов с учетом временных факторов

3. Дает возможность более объективно оценивать деятельность менеджеров и руководимых ими центров ответственности.

10 Вопрос. Содержание бюджета доходов и расходов

              Назначение Бюджета доходов и расходов (плана финансовых результатов):

-  показать соотношение всех доходов (выручки) от реализации (по фактически отгруженной потребителям продукции) со всеми видами расходов, связанными с получением доходов

-  дать прогноз стоимости отгруженной продукции в соответствии с прогнозом   продаж независимо от условий ее оплаты (необходимо различать  выручку от продажи продукции и поступление денежных средств за поставленную продукцию)

- спрогнозировать структуру себестоимости выпускаемой продукции с выделением переменных, постоянных затрат

-  и показать величину валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли.             

            Бюджет доходов  и расходов  до некоторой степени соответствует форме № 2 

«Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности, установленной в России. Этот бюджет может составляться  не только для предприятия, фирмы, но и для отдельных проектов, видов бизнеса и центров финансовой ответственности.

              Бюджет доходов и расходов составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год). Некоторые показатели БДиР ( объем продаж, сумма или норма прямых затрат, масса ли норма чистой прибыли) могут устанавливаться на период до двух-пяти лет. Разбивка БДиР  обычно ведется помесячно. В отдельных случаях при необходимости БДиР может иметь подекадную или понедельную разбивку бюджетного периода.

                 Поскольку БДиР  отражает  выручку, структуру себестоимости продукции конкретного вида бизнеса по нему можно судить о рентабельности производства (норме прибыли). С его помощью можно рассчитать точку безубыточности, определить лимиты основных видов затрат.

Например, форма Бюджета доходов и расходов

Показатели	1 м-ц	2 м-ц	3 м-ц
Выручка от продаж
Прямые затраты: Затраты на материалы Зарплата производственного персонала с начислениями
Маржинальная прибыль
Накладные расходы: Общие и административные расходы
Коммерческие расходы
Операционные доходы и расходы
Внереализационные доходы и расходы Балансовая прибыль (убыток) Налог на прибыль Чистая прибыль (убыток)