3. Формирование требований к первичным документам, отражающим действия и драйверы.

Основная задача данного этапа – обеспечение возможности получения информации о величине прямых затрат в разрезе видов продукции и  величине затрат, связанных с определенным действием. Поэтому в первичных документах предусматривается указывать аналитический код вида действий.

 Например, при начислении зарплаты указывается код выполняемых работ и код  ответственного подразделения (цеха, отдела, службы). Информация, отраженная в первичных документах, должна соответствовать утвержденному реестру видов действий в разрезе каждого отдела.

Расчет ставок драйверов в разрезе действий.

Затраты в разрезе действий определяются путем их распределения. НР распределяются при помощи драйверов ресурсов. Вначале  НР разделяют на затраты, связанные с работой оборудования и расходы, вызванные работой персонала. Стоимость эксплуатации оборудования переносится на соответствующие объекты калькулирования при помощи драйверов действий. Издержки,  вызванные работой персонала, переносятся на объекты калькулирования при помощи драйверов, которые выполняют функции пошагового разделения операций. Например, вес партии материалов при разгрузочных работах, подготовка материалов, уход за оборудованием. Если при связывании действия с объектом издержек используется неподходящий драйвер, то распределение затрат дает искаженные результаты.

            Например, Виды драйверов и уровни их действия

Виды драйверов	Уровни действия
1. Переменный единичный драйвер	Производство единицы продукции
2. Переменный серийный драйвер	Производство каждой серии
3. Драйвер всей продукции	Сопровождение всей продукции - партии
4. Драйвер процесса	Сопровождение технологии изготовления
5. Драйвер, рассчитанный на рынок	Обслуживание покупателя-клиента

Драйвер действия позволяет определить, какая часть функции того или иного подразделения используется объектом затрат. Это  позволяет оценить стоимость продукции и финансовые результаты ее продаж в разрезе покупателей.

В отличие от драйверов действия выделяют операционные драйверы. Операционные драйверы –это факторы, оказывающие влияние на изменение затрат нескольких связанных между собой действий. Они помогают понять причину происходящего. Отличаются они и степенью измеримости. Драйверы действия измеряются с максимальной точностью (например, расходы и результаты НИОКР, затраты и объем транспортных перевозок). Операционные драйверы могут быть измерены с меньшей точностью, но зато могут указывать на причину изменения затрат и результатов ( например, недостаток или избыток рабочей силы). Операционные драйверы в большей степени пригодны для оценки производительности труда и выявления резервов ее роста.

Расчет себестоимости объектов калькулирования производится исходя из объема потребленных действий. Величина затрат, приходящихся на объект калькулирования, исчисляется по формуле:

Сi   = ПЗi + Сумма (Rj * Rij ), где

Сi   - себестоимость  i -го объекта

ПЗi  - прямые затраты  i -го объекта

    Rj   - ставка  j -  носителя затрат

   Rij   - объем  потребления действий j - го  носителя затрат  i -м объектом

   i  - (1,....n   ) – объект калькулирования

   j  - (1,.....m  ) – носитель затрат

    n   - количество объектов калькулирования

    m   - количество носителей затрат (драйверов).

       

Существует два варианта реализации системы АВС (две модели).

При первом варианте разрабатывается и внедряется специальная  ежемесячная отчетность, отражающая результаты группировки затрат по функциям, и делаются расчеты на основе этой группировки. В первичной документации и в расчетах указывают код функций или процесса их потребления с обозначением вида и места затрат.  Отчетность используется для внутреннего управления предприятием.

Во втором варианте внедрение АВС производится в рамках действующей системы бухгалтерского учета. Для этого используют дополнительную подсистему счетов.  Могут быть использованы счета экраны ( от 30 – 39 код) без прямой корреспонденциями со счетами 20 -29.

                 Во втором варианте  дополнительные счета позволяют получить информацию о величине затрат по процессам снабжения, производства, сбыта и маркетинга, технического обеспечения и обслуживания.

Преимуществом  системы АВС Канадские фирмы считают:

- более точная информация об издержках для установления цен на продукцию

- более точный анализ прибылей: по товарам, по покупателям, по процессам, по подразделениям.

- улучшенные показатели производительности

- более глубокое понимание причинной обусловленности издержек.

         Наиболее часто упоминаемые проблемы, с которыми сталкиваются канадские фирмы в ходе разработки и применения метода АВС , заключаются в следующем: 

1/ трудности в определении видов деятельности

2/ трудности в выборе носителей затрат

3/  трудности в разъяснении концепции метода АВС персоналу, задействованному в производственных процессах.

4/ переход на систему АВС обходится достаточно дорого и занимает относительно много времени ( например, в среднем фирме требуется 48500 фунтов стерлингов и 5,3 работника для внедрения системы АВС, время перехода на данный метод составило от 20 до 52 недель- статья Д. Бейли).

Предпосылки для успешного применения метода АВС:

- на предприятиях, где НР составляют значительную долю в себестоимости продукции. Это могут быть капиталоемкое производство с высоким уровнем механизации и автоматизации труда.

- при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции или с большим количеством партий выпускаемой продукции или заказов.

Лекция на тему: Принятие решений по ценообразованию

                                             План

Различные подходы к формированию цен

Ценообразование продукта по формуле «Себестоимость плюс»

Трансфертное ценообразование

Вопрос. Различные подходы к формированию цен. 

              Ценообразование является важным вопросом экономики фирмы. Формирование информации для принятия управленческих решений по определению цены на реализуемую продукцию является задачей управленческого учета.

               Подходы к формированию цен в различных теориях различны. Выделяют три основных теоретических подходов к концепции ценообразования. По теории прибавочной стоимости К.Маркса цена должна обеспечить покрытие всех издержек и обеспечить соответствующую доходность. В маржиналистической теории цена определяется спросом и предложением на товар на соответствующим рынке. Эта теория отдает приоритет внешним факторам, влияюшим на ценообразование, и применяется в условиях свободной конкуренции. Третий подход – теория предельной полезности. Базой для определения цены при таком подходе является не затраты труда на производство товара, а его предельная полезность для покупателя. Основной трудностью здесь становится количественное измерение этой полезности.                                  

                Исходя из данных подходов можно рыночные цены классифицировать по следующим  критериям:

1. По степени регулирования:

-  фиксированные цены

- регулируемые

- свободные цены

2. По степени устойчивости:

- твердые ( на весь срок действия договора)

- скользящие ( вводится порядок корректировки)

3. По функциональному критерию:

-   расчетные

- трансфертные

- мировые

- демпинговые и др.

                  Несмотря на такое разнообразие цен, существует следующий алгоритм расчета  исходной цены. В него входит:

Определение цели ценообразования (завоевание рынка, лидерство по качеству, получение  краткосрочной прибыли)

Анализ спроса (кто потенциальные покупатели в выявленных свободных сегментах рынка )

Анализ издержек (производства, продажи и потребления)

Анализ цен на аналогичные ресурсы конкурента

Выбор метода ценообразования

Установление цены с учетом ситуации на рынке.

            Для реализации механизма ценообразования используются следующие основные методы:

Затратный метод

Ценностной метод 

Метод безубыточности

Метод учета эластичности спроса

Метод на основе цен конкурентов

            При затратном подходе к ценообразованию продукт производства определен изначально, уже существует технология его производства, рассчитываются затраты, определяется доля прибыли на единицу продукции, цена продукта.

            При ценностном подходе сначала исследуется цена и возможный объем продаж предполагаемого к производству продукта, а затем рассчитываются затраты и выбирается технология производства продукта.  Ценностной метод признан обеспечить получение прибыли за счет достижения выгодного для предприятия соотношения «ценность-затраты», а не за счет максимального наращивания объемов продаж. При этом нужно убеждать покупателей в том, что ему стоит заплатить за товар с такими свойствами  более высокую цену.

             При разумном сочетании этих двух методов можно создать оптимальную возможность для выхода предприятия на желаемый уровень прибыльности.        

             Расчет цены на основе анализа безубыточности является еще одним методом ценообразования. Фирма рассчитывая точку безубыточности стремится установить цену, которая обеспечит ей желаемый объем прибыли. Крутизна наклона кривой валовых поступлений  на графике зависит от увеличения цены товара. Фирма может сократить объем продаж , сохранив целевую прибыль.Изменяя величины издержек и объема продаж, можно добиться изменения положения точки безубыточности. Смещение точки безубыточности влево ( т.е. приближение момента получения прибыли) возможно при сокращении издержек, в первую очередь постоянных.  

               При анализе величин в точке безубыточности обычный график может привести в заблуждение, т.к. прибыль максимально растет по мере увеличения количества проданной продукции. Менеджеры рассматривают другой график, который показывают реальную схему безубыточности. На нем может быть две критические точки, между которыми находится область прибыли. Линия реальной выручки изогнута, т.к.продажа дополнительных единиц продукции вызывает снижение цены ( насыщение рынка или в результате конкуренции). Согласно теории микроэкономики затраты на единицу продукта постепенно увеличиваются (увеличиваются затраты на ремонт и техобслуживание).

               При определении оптимальной цены товара используют понятие маржинального дохода и маржинальных затрат.

               Маржинальный доход -  изменение в суммарных доходах на единицу продукции, вызванное изменением объема выпуска продукции. Маржинальные затраты показывают, насколько изменились суммарные затраты на единицу продукции в связи с изменением объема выпуска продукции. Маржинальные затраты превысят маржинальные доходы после каждой проданной единицы продукции сверх объема в критической точке. Метод микроэкономики не должен быть единственным лля принятия окончательного решения.

             При расчете  эластичности спроса учитываются доходы населения с разным уровнем материальной обеспеченности. При этом оценивается количество потенциальных покупателей, готовых купить предлагаемое количество товаров по заданной шкале дискретно изменяющихся цен. 

                  Изучаются и анализируются внешние и внутренние факторы для принятия ценового решения.

                  Внешние факторы определяются рынком. К ним относятся:

- Общий спрос на данный продукт

- Наличие на рынке аналогичного товара

- Сезонность данного товара

- Заинтересованность покупателя в меньшей цене или в более высоком качестве товара

- Качество конкурирующей продукции

Среди внутренних факторов наиболее важными являются:

- Себестоимость товара, возможность ее покрытия

- Уровень подготовки кадров

- Качество используемых материалов, качество технологии обработки их.  

                Таким образом, решая вопрос о цене товара, фирма-производитель должна собрать достоверную информацию и всесторонне изучить ее. Фирме необходима  информация о конкурентах и конкурирующих товарах, производстве и затратах, соотношениях между выручкой от реализации товара и прибылью, о влиянии на рынок политики правительства, налоговой политике.

      2. Вопрос.  Ценообразование продукта по формуле «Себестоимость плюс»  

       

             В ценообразовании можно выделить два вопроса:

1. Определение цены, которая будет стоять в договоре продажи.

2. Расчет минимального уровня, ниже которого продажа товара становится невыгодной организации

              Первый вопрос относится к компетенции маркетологов и высших менеджеров, которые определяют спрос на данную продукцию и размер наценки на ее себестоимость. Управленческий учет в основном решает второй вопрос, касающийся того уровня, с которого начинают «танцевать»  руководители и маркетологи.

              Самый общий подход к ценообразованию подразумевает, что цена  должна покрыть полные затраты (полную себестоимость). Установление цен на уровне полной себестоимости позволяет в целом покрыть все затраты и выйти на нулевой уровень финансовой результативности.

               Однако управленческие решения принимаются, как правило, не по выпуску в целом, а по отдельным видам изделий, заказам и т.п. Решаются вопросы, какая информация о затратах будет релевантной и какие затраты действительно связаны с производством именно этого изделия.

                  Постоянные затраты можно считать нерелевантными  по данной управленческой проблеме. «Истинная» себестоимость изделия формируется лишь суммой переменных затрат на его изготовление. Все остальные затраты относятся на изделие в результате распределения. Однако сам по себе процесс распределения затрат носит субъективный характер. Поэтому самой нижней границей цены можно считать переменную себестоимость. Ценообразование на основе переменной себестоимости можно осуществлять лишь на отдельные группы товаров в течение коротких промежутков времени, например, в целях привлечения новых покупателей и захвата новых рынков сбыта. Это становится возможным только тогда, когда у фирмы есть некоторый запас финансовой прочности, создаваемый другими товарами. Прочие товары будут покрывать постоянные затраты всей организации.  Такую рыночную стратегию позволяют себе лишь крупные компании.

                В долгосрочной перспективе ни один вид товаров не должен быть убыточным с точки зрения возмещения полных затрат.

                Наиболее распространенным подходом к вычислению продажной цены  служит формула «Себестоимость плюс». Подход заключается в вычислении основы себестоимости, к  которой добавляется величина процентной надбавки. Он  имеет два метода оценки: метод поглощения и метод вклада.               

                  При методе поглощения основу составляет производственная себестоимость  единицы продукта, а коммерческие и управленческие расходы входят в процентную надбавку. То есть в процентную надбавку ( в «плюс») будет входить желаемая прибыль.

                  Метод вклада ( валовой маржи) отличается от метода поглощения тем, что подчеркиваются  особенности поведения затрат, а не их  функции. При методе вклада себестоимость продукта состоит только из переменных затрат. Поэтому процентная надбавка  покрывает  все постоянные затраты  и желаемую прибыль. Причина включения постоянных затрат в процентную надбавку обусловлена трудностями справедливого отнесения множества этих затрат на тот или иной продукт. Таким образом, процентная надбавка  должна быть достаточной для того, чтобы  покрыть все то, что не вошло в основу цены.

                       Однако  метод  «Себестоимость плюс» не учитывает зависимость между ценой и спросом. Прибыль может  оказаться меньшей, чем ожидали.

При использовании формулы «Себестоимость плюс» руководитель должен учитывать следующее:

Затраты служат базой установления цены на нижнем пределе. Окончательная цена может быть ниже или выше расчетной.

Процентная надбавка иногда должна снижаться в целях стимулирования продаж, но при ускорении оборачиваемости активов.

Фирма должна использовать разные процентные набавки на всех продуктовых линиях (одна продуктовая линия может иметь надбавку 20%, а другая -50%).

                  Стоит ли предприятию заниматься расчетом предельных продажных цен? Стоит, т.к. принятие решения о цене сопровождает много неопределенностей. Предельная продажная цена – это стартовая цифра. Себестоимость рассматривается как средство защиты от слишком низкой цены и будущих потерь. Хотя  цена будет зависит от количества произведенных и проданных единиц продукта. Формула «Себестоимость плюс» дает быстрый способ получения такой цены, которую можно совершенствовать дальше по мере возможностей.

               Модель переменной цены предусматривает «потолок» и «пол». «Потолок» - цена, которую менеджеру хотелось бы назначить для всего объема продаж в течение длительного времени. Однако при определенных условиях модель позволяет оперировать в диапозоне гибкости до « пола», т.е. переменных затрат.