3 Вопрос: Общая характеристика нормативного метода и системы Стандарт-кост, сходство и различия их.

          Вначале 20-го века появилась статья Сайломона «О реарганизации системы себестоимости» В ней предлагалось себестоимость формировать не путем накапливания затрат, а путем алгебраического сложения нормативной себестоимости и отклонений. На этой основе была создана система «Стандарт-кост» экономистом Гаррисоном, в которой себестоимость, установленная заранее, и отклонения от норм системно отражаются в учете (т.е. в регистрах бухгалтерского учета).

          В 1923 году 14 советских экономистов побывали в Нью-Иорке на Международном конгрессе бухгалтеров. Кроме того, они изучили организацию учета на многих американских предприятиях и познакомились с идеями Гаррисона. К тому времени была опубликована его книга о системе «Стандарт-кост».

          После поездки в Америку такие ведущие экономисты, как Жебрак, Кипарисов, Либерман, Крюков разработали нормативный метод учета как модифицированный вариант Стандарт-кост.

           Нормативный метод – это был новый подход к организации учета затрат на производство, активное средство управления себестоимостью.

           Уже в 30-е годы началось практическое применение нормативного метода. До войны он был внедрен на Московском автозаводе им. Лихачева, Ростовском заводе Россельмаш, Ленинградском заводе Электросила. Появление его было обусловлено необходимостью усиления оперативного контроля за расходованием средств.

           В 50-е и 60-е годы внедрялся нормативный метод во всех отраслях промышленности (машиностроение, легкая промышленность, строительство).

           В 70-е годы много  издавалось  трудов, монографий и диссертаций по нормативному методу.

           В Самаре частично был внедрен нормативный метод на 4 и 9 ГПЗ,  Строммащина, КЗАТЭ им. Тарасова, авиационном заводе и др.

           Основными элементами ( принципами) нормативного метода являются:

1- ый принцип - Предварительное составление нормативных калькуляций себестоимости деталей, узлов, изделий на основе действующих, текущих норм расхода материалов, норм времени, расценок.

          Для этого на предприятии  создается нормативное хозяйство, которое состоит из:

- технологической конструкторской документации

- рабочих чертежей

- норм, нормативов, смет.

           Как правило, нормативные калькуляции на детали, узлы составляются  по прямым затратам, а на изделия по всем статьям затрат.

           Нормативные калькуляции используются для определения*

- фактической себестоимости готовой продукции,

- оценки окончательного брака

- оценки размеров НЗП

            НР, по которым нормы не разработаны, включаются в нормативную калькуляцию в соответствии с их сметами и принятой методикой распределения.

2-ой принцип - Ведение в отчетном периоде учета изменений действующих норм.

         Нормы изменяются по мере освоения производства, улучшения использования материалов, повышения качества продукции и т.д. 

         Все изменения норм отражаются в первичном документе - « Извещение об изменении норм», в котором  указывается старая и новая норма, размер и  причины изменения нормы.

          На все  изменения норм корректируются статьи в нормативных калькуляциях, как правило, с первого числа следующего  после получения  Извещений месяца или квартала. Поэтому в следующем отчетном периоде затраты будут списываться уже по новым нормам, а НЗП на начало отчетного периода будет  отражаться по старым нормам. Отсюда необходимо пересчитывать НЗП  для того, чтобы все затраты отражались в Ведомости сводного учета в одних и тех же нормах.

         НЗП пересчитывается двумя способами:

1-ый способ — прямого счета ( разница между новой и старой нормой умножается на количество деталей в НЗП),

2-ой способ — индексный ( НЗП по старым нормам умножается на индексы — на соотношение новых и старых норм ), этот способ используется в задаче.

         Разница между НЗП по старым и новым нормам дает величину изменений норм по НЗП.

           Учет изменений норм :

Создает сопоставимость норм  в нормативной и технологической документации

Правильно определяет потребность производства в материалах

Более точно исчисляет фактическую себестоимость готовой продукции в сводном учете

          3-ий принцип — Способы выявления и учета отклонений от норм. 

           Основной элемент  нормативного метода — разделение затрат на расход по нормам и на отклонения от норм. 

            Размер отклонений зависит от обоснованности норм и от своевременности внесения изменений норм в нормативные калькуляции.

             По степени оформления отклонения подразделяются на документированнные и недокументированные. К первым относятся отклонения, оформленные первичными сигнальными документами или определенные  расчетным путем до начала процесса производства или сразу после его окончания.  

             К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений в целом и документированной их частью.

               Недокументированные отклонения являются результатом:

Недостатков в организации учета отпуска материалов

Скрытого брака

Приписок

Недостач и потерь от порчи и др.

В идеале отклонения на рабочих местах должны определяться посменно или за сутки.

По материалам отклонения возникают по следующим причинам:

1/ замена материалов

2/ изменение технологии обработки

3/ неисправность оборудования и др.

 Документированные отклонения от норм расхода материалов выявляются следующими способами:

1. Способ документирования ( при отпуске материалов сверх норм выписываются требования или накладные с отличительным знаком),

2. Способ раскроя по партиям ( составляется раскройная карта)

3. Рецептурный способ ( предварительные расчеты по фактической рецептуре)

4. Инвентарный способ (последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций материалов на рабочих местах).

 Отклонения отном по оплате труда возникают по причинам:

1/ оплата дополнительных операций

2/ доплаты, вызываемые отступлениями от нормальных условий работы ( исправление брака, неисправность оборудования и др.)

   Отклоненгия по оплате труда оформляются следующими документами:

1/ листками на доплату (оплата дополнительных операций)

2/ нарядами на сдельную работу с отличительным знаком ( исправление брака, сверхурочная работа)

3/ Листком о простое (Т-16)

4/ Актом о браке.

 Отклонения по НР выявляются в целом  от сметных затрат и по ее отдельным статьям  расчетно-сопоставляющим способом. При этом НР следует подразделять на постоянную и переменную часть, так как переменные НР следует скорректировать на процент выполнения плана по объему производства или коэффициент переменности.

         Периодически по структурным подразделениям следует составлять рапорты , в которых указываются причины и виновники отклонений.

Все это должно использоваться для принятия управленческих решений.

         4-ый принцип системы — Фактическая себестоимость единицы изделия исчисляется путем алгебраического сложения нормативной себестоимости с отклонениями от норм и изменениями норм по каждой статье затрат. Этот  принцип находит свое выражение в Ведомости сводного учета затрат на производство, представляющей  собой оборотную ведомость аналитического учета по счету 20, и при составлении отчетной калькуляции, в которой определяется фактическая себестоимость калькуляционной единицы.

         5-ый принцип — принцип равных нормативов, то есть в Ведомости сводного учета все затраты долны отражаться по уровню норм достигнотому на начало отчетного периода.

Что же дает нормативный метод ?

1. Повышает оперативность и аналитичность учета

2. Позволяет ежедневно выявлять отклонения от норм с указанием причин и виновников (инициаторов) и отражать их системно в регистрах бухгалтерского  учета.

3. Позволяет усилить контроль за расходованием ресурсов, за непроизводительными расходами.

4. Способствует совершенствованию нормирования затрат через анализ причин отклонений.

           

          В отличие от нормативного метода смысл системы Стандарт-кост заключается в том, что в учет вносится только то что должно произойти и обособленно отражаются возникшие отклонения.

           В основе этой системы лежит также установление норм по всем затратам. Причем установленные нормы нельзя перевыполнять. Выполнение норм на 80 % означает успешную работу.Перевыполнение нормы означает, что она была установлена ошибочно ( не предельная) и ее пересматривают.

           На основе установленных норм и нормативов рассчитывается стандартная себестоимость, для расчета которой определяется алгоритм.

Например, стандартная стоимость использованных материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход.

Стандарты рассчитываются не только для определения производственной себестоимости, но и для других показателей, влияющих на доходность предприятия. Например,стандарты по объему продаж, для отдельных видов коммерческих и административных расходов.

          Выявленные отклонения от стандартов более детально учитываются и анализируются. Бухгалтер-аналитик вскрывает причины негативных отклонений с нем, чтобы в дальнейшим ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности ( например, на отдел снабжения при поставке некачественного материала).

           Порядок учетных записей отклонений в системе Стандарт-кост следующий:

Дт  10   Кт 60 – стандартная цена ( 10 ед.* 10 р.)

Дт 16  Кт 60  отрицательные отклонения ( 10ед.*2)-выше цена

Дт 60  Кт 16 положительные отклонения (10 ед.* -1) ниже цена

           Считается, что одним из основных преимуществ системы Стандарт-кост заключается в том, что требуется меньше работников в бухгалтерии, чем в учете прошлых затрат, так как  учитываются только отклонения от стандартов.

            Система Стандарт-кост может повлиять на повышение доходности по трем направлениям:

Выявление устранимых потерь, снижающих прибыль

Предоставление менеджерам более точных данных о себестоимости продукции, на основании которых отдел сбыта планирует объем продаж и устанавливает оптимальные цены

Минимизации объема учетной работы

 Наиболее существенные различия между нормативным методом и системой Стандарт-кост отразим в таблице:

Область сравнения	Стандарт-кост	Нормативный метод
1. Учет изменений норм.	Учет их отдельно не ведется (они считаются как отклонения)	Учет ведется отдельно в разрезе причин и инициаторов
2. Учет отклонений от норм по прямым затратам	Отклонения от норм относят на финансовые результаты	Отклонения выделяются в сумме фактических затрат
3. Учет отклонений по НР	Отклонения относят на финансовые результаты	Отклонения выделяются в сумме фактических затрат
4. Степень регламентации	Система не регламентируется государством, не имеет единой методики	Ранее был регламентирован гос-вом, разработаны отраслевые методики по внедрению
5. Варианты ведения учета	Выпуск ГП и НЗП учитывают по стандартной себестоимости	Выпуск ГП   отражают по фактической себестоимости с выделением нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм
6. Обоснованность норм	Нормы более напряженные, обоснованные	Нормы имеют  отклонения с + и -, менее напряженные
7. Размер неучтенных отклонений	До 10%	До 50%
8. Цель системы	Система сосредоточена на процессе реализации	Система нацелина на учет затрат на производство

Однако обе системы формируют учет полной

Лекция: Перспективные калькуляционные системы

                                     План

Метод «Директ-костинг»

Метод АВС ( пооперационное калькулирование)

Калькулирование в системе «точно в срок»  - (Jit)

1 вопрос – Метод «Директ-костинг»

2 вопрос – Метод АВС- (Activity Based Costing)- пооперационное калькулирование, калькулирование по действиям (по функциям)

   В настоящее время традиционные методы учете затрат и калькулирования  отстали от современных западных методов управления бизнесом. В результате оценка издержек не всегда соответствует действительности. Метод АВС дает большой объем информации. Это способствует правильно принимать решения при выборе клиентов, в ценообразовании и других вопросах.

Метод АВС известен еще в начале прошлого века. Однако его стали применять недавно. Основная причина такого забвения  заключалась в большом объеме и трудоемкости счетных работ. Решить проблему помогло использование в учете персональных компьютеров. 

Первоначально метод АВС использовали для повышения точности калькулирования себестоимости отдельных видов продукции, т.к. распределение НР пропорционально единой базе дает искаженные результаты о величине себестоимости изделий, что приводит к неправильным решениям.

Применение АВС позволяет не только улучшить методику калькуляционных расчетов, но и изыскивать возможности снижения себестоимости изготовления, сбыта, снижения трудоемкости, повышения рентабельности производства.

 Этот метод:

1. Представляет информацию в форме понятной для персонала предприятия, 

2.  Распределяет  НР в соответствии с участием их в процессах изготовления, сбыта,                                       -       3.  Позволяет получить большой объем информации для принятия управленческих решений.

Областью применения АВС являются в первую очередь многономенклатурные производства с высоким удельным весом косвенных НР.  Повышение уровня автоматизации производства,  увеличение затрат на достижение конкурентоспособности своих предприятий привели к росту косвенных расходов. Из-за увеличения их удельного веса в совокупных затратах возникает необходимость использования новых баз их  распределения и новых методов распределения, отличных от традиционных. На некоторых предприятиях валовой объем НР  вырос настолько, что нарушилась взаимосвязь между объемом НР и затратами на оплату труда как базы распределения НР.

Развитие  методики АВС как метода распределения косвенных затрат вызвало интерес к промежуточному объекту калькулирования – операции. Стал развиваться менеджмент операций (АВМ) и его информационное обеспечение - АВС. АВС стал рассматриваться не только как метод, уточняющий себестоимость продукции, но и как метод, позволяющий исчислять себестоимость операции.

Терминология

Операции – единица работы, а центры операций группа операций, объединенных по какому-либо технологическому или организационному признаку.

Ставка  драйвера ( носителя затрат) – коэффициент распределения первого этапа – отношение группы распределяемых затрат к величине носителя затрат.

Ставка носителя (драйвера) операции – коэффициента распределения второго этапа – отношение себестоимости операции к общей величине носителя операции (например,  себестоимость операции по начислению зарплаты 1400 руб. по количеству расчетных листков в 1000 шт. Ставка носителя операции -1,4 руб.).

Сущность функционального учета затрат

Функциональный метод учета затрат основан на том, что продукция – не причина возникновения затрат, а причина операции, в результате которых и возникают затраты. Американский ученый Р.Купер писал АВС «акцентирует в большей мере внимание на том, что создает затраты, и в меньшей мере на том, как они распределяются»

В основе АВС лежит систематизация, группировка  затрат по функциям  производственно-хозяйственной деятельности и ресурсам, а затем они относятся на себестоимость конкретных изделий, работ и услуг.

Функции процесса снабжения, производства, продаж, управления  детализируются на составные части, операции, действия. Действие это то, что выполняется людьми или техникой. Каждое действие требует затрат ресурсов. 

При АВС менеджеры получают информацию вначале о стоимости действия (операции)., а затем об общих  затратах на продукцию.

Особенно это важно для НР, непропорционально потребляемых разными изделиями. При АВС можно прямо отнести часть НР, представив их как затраты действий цеховых и общезаводских служб.

В отличие от традиционных методов исчисление себестоимости продукции метод АВС не учитывает затраты по периодам в разрезе изделий, а наоборот, относят на изделия только те издержки, которые связаны с набором действий по производству, сбыту конкретных видов продукции.  Часть НР ( меньшая часть) распределяется, но база их распределения выбирается более обоснованная.

На затраты функционального действия расход ресурсов относится с помощью так  называемых драйверов.

Драйвер – это носитель затрат для каждого обособленного действия или операции (или база распределения затрат). Драйвер -  это детали, полуфабрикаты, количество заказов на поставку материалов, число единиц хранения, количество наладок оборудования  и т.д. – это связующее звено между группой косвенных затрат и операцией. Драйверы – измерители выходного результата действия и поэтому должны быть количественно определенными (количество закупок, тонны перевезенного груза, количество часов работы с покупателями). Величина драйвера определяет размер совокупных издержек, который должен находится от драйвера в пропорциональной зависимости.

Драйверы кодируют и объединяют в общий реестр. По каждому драйверу рассчитывается ставка потребления того или иного ресурса. В дальнейшем драйверы позволяют списывать затраты каждого действия на его объекты учета и калькулирования.

Этапы внедрения АВС

Механизм внедрения АВС состоит из следующих этапов  разработки:

Формирование реестра и классификатора действий.

 С сотрудников и руководителей подразделений собираются сведения о том, какие действия или функции они выполняют и как их можно количественно измерить. Далее производится свод и группировка действий в единый реестр.

Выбор драйверов для каждого действия.

Для одного действия, выполняемого двумя разными отделами, могут выявляться различные факторы, влияющие на величину затрат.