3.Учет затрат на производство и продажу продукции.

По законодательству РФ себестоимость продукции (работ, услуг) формируется на уровне незавершенного производства. В Плане счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство продукции (работ, услуг), т.е. для учета незавершенного производства, предусмотрен III раздел «Затраты на производство» (счета 20, 21, 23, 25, 26, 29).

Счет 20 «Основное производство» - используется для учета прямых затрат, связанных с производством одного вида продукции (работ, услуг). В схематичном виде счет 20 можно представить следующим образом:

Дт 20 Кт

Сн = остаток незавершенного производства на начало месяца	Фактическая стоимость готовой продукции (работ, услуг), выпущенной из производства
Затраты на производство данного вида продукции по элементам затрат: а) материальные затраты б) трудовые затраты в) отчисления на социальные нужды г) амортизация д) прочие затраты на производство
Дтоб. = фактическая стоимость незавершенного производства	Ктоб. = фактическая стоимость готовой продукции
Ск = остаток незавершенного производства на конец месяца

Информация их счета 20 используется для определения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции из производства за месяц.

Чаще всего фактическая стоимость выпуска готовой продукции за месяц рассчитывается инвентаризационным методом, который предусматривает проведение инвентаризации в незавершенном производстве на конец каждого месяца и определения остатка незавершенного производства на конец месяца по результатам проведенной инвентаризации.

Затем, пользуясь схемой счета 20:

Ск 20 = Сн 20 + Дтоб.20 – Ктоб.20 - рассчитывают фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции из производства за месяц, т.е. Ктоб.20:

Следовательно:

Ктоб.20 = Сн 20 + Дтоб.20 – Ск 20

т.е.

Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции из производства за месяц

=

Остаток НЗП на начало месяца

+

Фактическая Себестоимость НЗП за месяц (все затраты на производство за месяц)

–

Остаток НЗП на конец месяца

Бухгалтерские записи по счету 20 следующие:

Дт 20 – Кт 10 – израсходованы материалы в производство для изготовления

продукции (работ, услуг)

Дт 20 – Кт 70 – начислена заработная плата рабочим, изготавливающим продукцию за месяц

Дт 20 – Кт 69 – начислены страховые взносы в социальные фонды РФ от заработной платы рабочих, изготавливающих продукцию за месяц

Дт 20 – Кт 02, 05 – начислена амортизация основных средств (нематериальных активов) за месяц

Дт 20 – Кт 71 – отражены командировочные расходы за счет подотчетных сумм

Дт 20 – Кт 76 – начислена арендная плата арендодателю за текущий месяц

Дт 20 – Кт 60 – отражены расходы на электроэнергию, отопление, газо - и –водо – снабжение для технологических целей, подлежащие к уплате поставщику за месяц

Дт 20 – Кт 96 – сформированы резервы предстоящих расходов и платежей в течение месяца

Дт 20 – Кт 68 – начислены некоторые виды налогов и сборов в бюджет (земельный налог, транспортный налог и единый подоходный налог, включаемые в себестоимость изготавливаемой продукции по законодательству РФ)

Дт 43, 40 – Кт 20 – выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической или плановой себестоимости выпуска (формулу расчета фактической себестоимости выпуска продукции смотри выше)

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - предназначены для формирования себестоимости полуфабрикатов, изготавливаемых в самой организации для собственных нужд. На нем формируются прямые затраты, связанные с производством полуфабрикатов.

Бухгалтерские записи по счету 21 следующие:

Дт 21 – Кт 10, 70, 69, 68, 71,76, 60, 96, 97, 02, 05 и другие – формируются затраты на производство полуфабрикатов за месяц по элементам затрат

Дт 20 – Кт 21 – израсходованы полуфабрикаты собственного изготовления в производство продукции (работ, услуг) за месяц

или

Дт 90/2 – Кт 21 – списывается с баланса себестоимость полуфабрикатов собственного изготовления при их продаже на сторону

Счет 23 «Вспомогательное производство» - используется для учета затрат вспомогательных производств, имеющихся на балансе у данной организации. К вспомогательному производству, например, относятся:

1. котельная организации

2. энергетический участок организации

3. транспортный цех (гараж, транспортный участок)

4. ремонтно-механический цех (ремонтно-механическая мастерская)

5. электронно-вычислительные центры, автоматизирующие производственный процесс или другие участки

6. другие вспомогательные производства, имеющиеся в организации, которые сопровождают основной производственный процесс и без которого производственный процесс немыслим

Расходы вспомогательного производства относятся к косвенным расходам организации, поэтому по окончании каждого месяца они распределяются между отдельными производствами, которым они оказывали свои работы, услуги пропорционально выбранной базе распределения.

Бухгалтерские записи по счету 23 следующие:

Дт 23 – Кт 10, 70, 69, 68, 71, 76, 96, 97, 02, 05 и другие – сформированы расходы вспомогательных производств в течение месяца по элементам затрат

Дт 20, 21, 25, 26, 29, 44 и другие счета затрат – Кт 23 – списываются затраты вспомогательного производства по окончании месяца в соответствующее производство (которому были оказаны работы, услуги) пропорционально выбранной базе распределения

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» - используются для учета общепроизводственных расходов, которые делятся на 2 вида:

1. расходы по обслуживанию, эксплуатации и содержанию оборудования (например, стоимость запчастей и других материалов, израсходованных на ремонт, содержание, эксплуатацию оборудования; заработная плата рабочим, осуществляющим ремонт, эксплуатацию, обслуживание оборудования + отчисления на социальные нужды; амортизация оборудования, расходы по аренде оборудования и т.п.)

2. общецеховые расходы (например, материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды; заработная плата мастера цеха, начальника цеха, уборщицы цеха и прочего общецехового персонала + отчисления на социальные нужды; амортизация зданий цехов, расходы на текущий ремонт зданий цехов, расходы на аренду цехов или других производств и т.п.)

Общепроизводственные расходы относятся к косвенным расходам организации, поэтому по окончании каждого месяца они распределяются между отдельными видами изготавливаемой продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Бухгалтерские записи по счету 25 следующие:

Дт 25 – Кт 10, 70, 71, 76, 69, 68, 96, 97, 02, 05, 60 и другие – сформированы общепроизводственные расходы в течение месяца по элементам затрат

Дт 20/1, 20/2, 20/3 и т.д. – Кт 25 – списываются общепроизводственные расходы в конце месяца пропорционально выбранной базе распределения между отдельными видами производимой продукции

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» - используются для учета расходов организации, общих для всей организации в целом. К общехозяйственным расходам, например, относятся:

а) материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды

б) топливо, энергия, газо-и-водо-снабжение, используемые для общехозяйственных целей

в) заработная плата администрации завода + отчисления на социальные нужды

г) командировочные расходы

д) арендная плата, уплачиваемая арендодателю за текущий месяц

е) амортизация зданий, сооружений и других основных средств и нематериальных активов общественного назначения

ж) налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции по законодательству

з) другие общехозяйственные расходы

По законодательству РФ, а именно в соответствии с главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль», общехозяйственные расходы списываются по окончании месяца одним из 2-ух вариантов:

1. в себестоимость изготавливаемой продукции

2. сразу на продажу продукции, минуя себестоимость

Организация выбирает один из вариантов спасания общехозяйственных расходов и отражает его в своей учетной политике: