Тема 3. Регионы льготного налогообложения на территории России

3.1. Свободные экономические зоны

ФЗ 116 «Об особых экономических зонах». Особая экономическая зона – определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

Этапы создания и функционирования СЭЗ в РФ:

1 этап – вторая половина 80х гг.

2 этап -1990-91гг.

3 этап – 1992-4 гг.

4 этап – 1995-2006 гг.

5 этап – с 2006 г. По настоящее время

Общие выводы о практике создания и функционирования СЭЗ до 2006го:

• Не было системного характера и сильное давление местных администраций.

• Не было методики и статистики определения эффективности создания зон

• Изменение российского законодательство вступает в противоречие с ранее установленными льготами. Поэтому в 2005 г. Принимаются ФЗ 115 и 116.

В настоящее время по самостоятельным правилам функционируют:

• СЭЗ «Янтарь» в Калининградской области. Есть льготы по налогу на прибыль - на 6 календарных лет налог на П 0%, а с 7 года половина ставки. Аналогично с налогом на имущество. И есть особенности по государственным пошлинам за выдачу определенных документов.

• Особая экономическая зона в Магаданской области. Самостоятельно смотреть налог на прибыль, акцизы, НДС и таможенные пошлины.

По ФЗ от 2005 года могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:

• Промышленно-производственные ОЭЗ (Липецк – машиностроение; Татарстан-Алабуга)

• Технико-внедренческие ОЭЗ (Москва – 2 зоны; СПб – Нойдорф, ещё одна).

• Туристско-рекреационные ОЭЗ (Алтайская долина; Республика Бурятия; Бирюзовая Котунь; Новая Анапа в Краснодарском крае; в Ставропольском крае ГрандСпас…; вся Иркутская область; в Калининграде Куршская коса; в Приморском крае остров Русский)

• Портовые (Хабаровский край – Советская гавань; Ульяновск; Мурманск)

? Которая функционирует по налоговым аспектам в соответствии с ФФЗ 247.

По данным Министерства Экономического Развития в России функционируют 17 ОЭЗ, насчитывающих 223 резидента. Из них 25 компаний с участием иностранного капитала из 18 стран. В промышленно-производственных – 26 резидентов. В технико-внедренческих – 176. В туристско-рекреационных -21. За 5 лет в ОЭЗ привлечено 44 млрд.руб. гос. инвестиций: около 15 млрд. в промышленно-производственные; 26 млрд. в технико-внедренческие; 2,5 млрд. в туристско-рекреационные зоны.

Читать учебник, самим вспоминать: По НДС на территории ОЭЗ установлены особенности ст. 149, 160 и 165 НК РФ. По акцизам: ст.183, 184, 185, 191, 198 НК РФ.

Тарифы страховых взносов в 2011 г. Для всех налогоплательщиков применяются тарифы:

Пенсионный фонд – 26; Фонд соц страх – 2,9 и т.д.

Применяются пониженные тарифы страховых взносов для следующих плательщиков, которые являются лицами, производящими выплаты и иные вознаграждения ф.лицам:

• В 2012-14 годах:

• с/х производители и художественные промысли коренных малочисленных народов

• Тех, кто применяет ЕСХН

• Тех, кто осуществляет выплаты инвалидам и для общественных организаций инвалидов, отвечающих требованиям НК

Наименование	2012г.	2013-14гг.
Пенсионный фонд	16%	21%
Фонд социального страхования	1,9%	2,4%
Фонд обязательного медицинского страхования	2,3%	3,7%
Итого	20,2%	27,1%

• В 2012-19 годах:

• Для хозяйственных обществ, созданных после 13.08.2009 г бюджетными научными учреждениями в соответствии с 127 ФЗ «О науке и гос-ой научно-техн политике» и 125 ФЗ «О высшем и в случаях осуществления НИОКР или применения УСН.

• Организации и ИПБОЮЛ, имеющих статус резидента техническо-внедренческих ОЭЗ и производящих выплаты ф.лицам, работающим на территории технико-внедренческих ОЭЗ.

• Организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которыми признаются российские организации, отвечающие требованиям НК.

Наименование	2012-17г.	18г.	19г.
Пенс фонд	8%	13%	20%
Фонд социального страхования	2%	2,9%	2,9%
Фонд обязательного медицинского страхования	4%	5,1%	5,1%
Итого	14%	21%	28%

• 2011-14 годы:

• Для СМИ, за исключением СМИ, которые специализируются на сообщениях и материалах рекламного и эротического характера

Наименование	2011	12г.	13г.	114 г.
Пенс фонд	20%	20,8%	23,2%	.
Фонд социального страхования	2,9%	2,9%	2,9%	.
Фонд обязательного медицинского страхования	1,1%	3,3%	3,9%	.
Территор фонды	..	0	0	0
Итого	26%	27%	28%	.

• 2011-12

• Для организаций и ИПБОЮЛ, применяющих УСН по видам экономической деятельности, перечисл-х в НК

Наименование	2011	12г.
Пенс фонд	18%	18%
Фонд социального страхования	2,9%	2,9%
Фонд обязательного медицинского страхования	3,1%	5,1%
Территор фонды	2%	0%
Итого	26%	27%

В течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта в «Сколково»:

• Для организаций, получивших статус участника проекта, в случае установления налоговым органом соответствия критериям из ст.145.1 НК РФ (это НДС):

Фонд пенсионного страхования	Фонд социального страхования	Фонд обязательного медицинского страхования
14%	0	0

(см. самим) Специфика исчисления налога на прибыль резидентами ОЭЗ: ст. 259, ст.262, 283, 284 НК РФ.

Организации, получившие статус участника проекта в «Сколково» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут только учет доходов и расходов в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ. Условие: в случае непревышения годового объема выручки от реализации ТРУ в размере 1 млрд.руб.

Министерство финансов РФ вправе:

1.Определять особенности учета организаций, получивших статус участника проекта

2. Есть специфика проведения налоговых проверок организаций, получивших статус участников проекта (ст. 89 НК)

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС организации, получившей статус участника проекта:

1. Субъекты - организации

2. Основание-получение статуса участника

3. Срок-10 лет со дня получения статуса участника проекта.

4. Порядок – в налоговый орган до 20 числа предоставляется уведомление, подтверждающее право на освобождения и письменное заявление.

5. Утрачивается право на освобождение – утрачен статус участника (с момента утраты); совокупный размер прибыли участника проекта нарастающим итогом начиная с 1 числа года, в котором годовой объем выручки от реализации ТРУ, полученной этим участником, превысил 1 млрд руб, превысил 300 млн. руб – прибыль. (с 1 числа налогового периода, в котором произошло превышение).

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организации, получившей статус участника проекта:

1. Субъекты - организации

2. Основание-получение статуса участника

3. Срок-10 лет со дня получения статуса участника проекта.

4. Порядок – в налоговый орган до 20 числа предоставляется уведомление, подтверждающее право на освобождения и письменное заявление.

5. Утрачивается право на освобождение – утрачен статус участника (с 1 числа периода, в котором был утрачен); годовой объем выручки, исчисленной с НДС и полученной этим участником превысил 1 млрд. руб (с 1 числа налогового периода, в котором произошло превышение).

Кроме этого, прибыль, полученная такой организацией:

-облагается налогом по ставке 0%;

-в отношении прибыли, полученной после прекращения права на освобождения от исполнения обязанности плательщика налога на прибыль: ставка 20% с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему в том налоговом периоде, когда совокупный размер прибыли превысил 300 млн и(или) участник проекта утратил статус.

Освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций:

- организации, признаваемые управляющими компаниями в Сколково

- участники проекта (они представляют документы и утрачивают право на освобождение по аналогии с НДС)

Освобождаются от налогообложения земельным налогом (ст. 395 НК):

- организации, признаваемые управляющими компаниями в Сколково

- в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного для выполнения ими своих функций

ФЗ 249 от 20 июля 2011 года «О внесении изменений в ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и статью 251 ч.2 НК РФ в части уточнения правового статуса фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности». Где, соответственно, при определении налоговой базы налога на прибыль организаций не учитываются:

- средства целевого финансирования в виде:

• Средств, полученных из соответствующих фондов на осуществления научных, научно-технических программ и проектов и инновационных проектов

• Стредства, поступившие на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности

- целевые поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-техническиой….

На стимулирование мероприятий в части НТП направлены следующие положения НК РФ в части налогообложения прибыли:

1.Право организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, учитывать в налоговом учете затраты на приобретение электронно-вычислительной техники при одновременном выполнении ряда условий

2. Ускоренный порядок амортизации ОС, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности путем применения специального коэффициента не выше 3

3. Учет для целей налогообложения прибыли расходов на НИОКР в соответствии с положениями НК ФР

4. Учет для целей налогообложения прибыли, отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных фондов финансирования НИОКР, в размере, не превышающем 1,5% доходов налогоплательщиков

5.Включение в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли:

• Расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем

• Расходов, связанных с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления

• Расходов на формирование в порядке, установленном НК РФ, резервов предстоящих расходов на НИОКР

См. самим: свободная таможенная зона (определение, условия, 116 ФЗ)

Самим: Вопрос 2. Налогообложение в закрытых административно-трерриториальных образованиях