Сопоставление этих норм

Параметры сравнения	Новое типовое соглашение
Название соглашения	«Соглашение между РФ и… об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налога на имущество»
Количество статей	31. 4 добавлены
Статья 3	Вводятся новые понятия «национальное лицо», «политическое подразделение», «резидент», «ассоциированное предприятие»
Резидент	Резидент договаривающегося государства – любое лицо, для которого определение резидентства происходит в следующей последовательности: Физическое присутствие на территории страны Местонахождение постоянного жилища Центр жизненных интересов Гражданство
Ассоциированное предприятие	1.Предприятие участвует в управлении, контроле или капитале другого предприятия 2.Одни и те же лица участвуют в контроле. Создаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями. И прибыль подлежит налогообложению
Дивиденды	Это в том числе доходы в форме процентов (недостаточная или тонкая капитализация. Ставки 10 и 15%. Для применения 10% доля участия в капитале должна быть не менее 25% и составлять в стоимостном выражении не менее 100 000 евро
Доходы от отчуждения имущества	Доходы резидента от отчуждения акций и других прав участи в компании, более 50% активов которой состоят из недвижимого имущества другого государства, могут облагаться в этом другом государстве.
Недискриминация	Государствам не запрещено применять нормы собственного законодательства, имеющие отношение к недостаточной капитализации и неконтроллируемым иностранным компаниям
Содействие во взыскании налогов
Ограничения льгот	В предоставлении льгот может быть отказано, если есть злоупотребление соглашением. Есть специфика по оффшорам и налогообложению дивидендов

Группа соглашений	Кол-во
Действуют	74
Утратили силу	5
Не вступили	9
Прекратили	4
Не действуют	13
Итого	105

В России возможно 2 способа использования соглашений об избежании двойного налогообложения:

1. Предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных ЮЛ из источников в России

2. Возврат налогов на доходы иностранных ЮЛ из источников в России

2.6.Трансфертное ценообразование

Этапы регулирования трансфертного ценообразования в России включают в себя:

1. 1992-98 см. по учебнику

2. 99-2011 см. по учебнику. Внимание на 20 и 40 статьях НК

3. 2012 и далее

Со дня вступления в силу ФЗ№227 (1 янв 2012) применяются положения Раздела V.1. НК РФ:

Взаимозависимые лица; Общие положения; О ценах и налогообложении; Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами; Соглашение о ценообразовании; Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, то лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (самостоятельно ст.105.1. НК РФ – 11 оснований)

Для:

Налога на прибыль; НДПИ; НДФЛ по ст. 227 НК РФ; НДС (если организация-сторона сделки не является налогоплательщиком или освобождена от исполнения обязанностей).

Если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются отличные от других условий, то любые доходы, которые недополучены в этом случае, учитываются для целей налогообложения:

1. Это делает фед орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов

2. Налогоплательщик вправе сам сделать корректировку по истечении календарного года без начисления пени

Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения

• В сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа

• По сделкам, заключенным по результатам биржевых торгов

• Если стоимость объекта произведена оценщиком

• Если цена определена в соответствии с соглашением о ценообразовании (речь о крупнейших налогоплательщиках) в соответствии с Гл.14.6 НК РФ

• Если во 2 части НК определены иные правила определения цены

• Если применяются регулируемые цены

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами федеральный орган исп.власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, используют следующие методы:

• Метод сопоставимых рыночных цен (является приоритетным)

• Метод цены последующей реализации

• Затратный метод

• Метод сопоставимой рентабельности (R продаж)

• Метод распределения прибыли (см ФЗ 227)

• Смешанный метод

Допускается использование комбинации 2 и более методов. Выбирается самый эффективный метод.

При определении доходов, прибыли, выручки могут использоваться следующие показатели рентабельности:

• Валовая рентабельность= Пвал/Впр, исчисленной без учета акцизов и НДС

• Валовая рентабельность затрат

• Рентабельность продаж

• Рентабельность затрат = Ппр/С+КР+УР

• Рентабельность коммерческих и управленческих затрат

• Рентабельность активов= П от продаж/текущая рын.стоимость

zB индикаторы рентабельности:

выручка 1000 с/с продан ТРУ 600 Пвал 400 КР, УР 150 Попер 250

Валовая рентабельность 0,4

Валовая рентабельность затрат 0,53

Рентабельность продаж 0,25

Рентабельность затрат 0,33

Рентабельность коммерческих и управленческих затрат 1,67

Для целей НК сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми:

1.Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполненных работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми при условии, что они:

• Не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполненных работа, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом

• Не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимыми с этим лицом

2.Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли

3.Сделки, одной из сторон которых является лицо, место регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территории, утверждаемый Минфином РФ в соотв. С пп.1 п.3 ст.284 НК РФ,

Сделка между взаимозависимыми лицами по 3 пункту признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1млрд рублей (За 2012-3млрд.руб;за 2013-2млрд.руб)

• Одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ по ставке в % и предметом сделки является добытое полезное ископаемое (При этом сумма доходов по сделкам превышает 60 млн.руб)

• Хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН (с 2014 года) или ЕНВД (с 2012 года).(Если сумма доходов более 100млн.)

• Одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль/применяет ставку 0%.(сколково)(Если доходы более 600млн.)

• Одна из сторон является резидентом особой эк зоны, в которой предусматриваются спец льготы по налогу на прибыль организаций. («Льготы» в Гл.25 нет) (С 2014 года) (Если сумма дохода больше 60 млн)

• Сделки контролируемые, если это:Нефть; Черные Ме; Цветные Ме; ДрагМе и Драг камни; Минеральные удобрения

Дополнительные положения

Российская организация – крупнейший налогоплательщик может обратиться с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании. Соглашение может быть заключено по одной или нескольким сделкам на срок не более 3 лет с вариантом продления еще на 2 года и госпошлина за рассмотрение заявления составляет 1,5 млн руб

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

• Камеральные

• Выездные

• Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

Проверка осуществляется соответствующим фед органом (ст 105.17). При этом не препятствует проведению выездных и камеральных налоговых проверок за этот период. Проверка проводится в срок, не превышающий 6 мес, а в исключительных случаях до 12 мес. При этом срок исковой давности 3 года.

Уведомление о контролируемых сделках представляется до 20 мая года, следующего за годом совершения сделки. Документация, обосновывающая рыночный уровень цен – по требованию в течение 30 дней, но не ранее 1 июня следующего года. При этом подготовка данных документов своевременно освобождает от штрафных санкций: 2014-16 год снимается 20% недоимки, а с 2017 года – все 40% (см табл)

Санкции:

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения специальных условий .Ст.129.3	Штраф 40%, но не менее 30 000 руб
Неправомерное непредставление уведомление о контролируемых сделках или предоставление недостоверных сведений. Ст.129.4	Штраф 5 000 руб

Подготовка к 2012 году по трансфертному ценообразованию:

1. Рассмотреть возможное влияние законодательства на

   1. Сделки и их функциональный анализ

   2. Возможность применения глобальной политики группы или консолидированного налогоплательщика

   3. Исследовать уровень рыночных цен и рентабельность

2. Внести изменения в текущие методики ценообразования (если надо) и провести реструктуризацию функций

3. Оценить возможность и целесообразность обращения за соглашением о ценообразовании

4. Подготовить документацию по внутригрупповым сделкам с учетом того, что возможны симметричные корректировки