2.4.Антиоффшорное регулирование

Основные международные организации, которые занимаются международным финансовым контролем

Основные международные организации финансового контроля:

• FATF (ФАТФ) учреждена по инициативе Франции. В настоящее время объединяет 31 государство. Россия с 2003 года. Основные задачи: выработка рекомендаций по борьбе с отмыванием денег, в том числе по налоговым аспектам; изучение ситуаций в странах и ведение черных списков.

• «Egmont» Group. Под контролем предыдущей организации с 1995 года. Производит анализ и передачу информации по доходам, подразумевающим криминальное происхождение, и по отмыванию денег. В настоящее время объединяет 84 страны. Россия с 2002 года. По инициативе России в 2004 году создается Евразийская Группа (Россия, Белоруссия,…)

• OECD (Организация экономического сотрудничества и развития). Ведет список оффшорных зон, применяющих некорректную налоговую конкуренцию. Начиная с 1998 года, вырабатываются рекомендации трёх групп. (точно из 3?)

1ая: рекомендации, касающиеся внутреннего налогового законодательства.

2ая: рекомендации по налоговым договорам стран-участниц и их корректировки.

3яя: рекомендации, касающиеся международного сотрудничества.

• OLAF. Служебная администрация Европейской комиссии, которая наделена правами проводить проверки на предприятиях стран-участников и передавать их в Европейских суд.

• FinCEN. Группа противодействия финансовым преступлениям, которая в рамках противодействия отмывания криминальных денег координирует работу соответствующих органов государств-участников и ведет список подозрительных государств.

2.5.Соглашения об избежании двойного налогообложения и трансфертпрайсинг

Соглашения, регулирующие налоговые вопросы:

• Налоговые соглашения:

• Общие

• Ограниченные

• Об оказании административной помощи

• О налогах на наследство

• О налогах по соц страхованию

• О распространении налоговой юрисдикции

• Международные соглашения, в которых рассматриваются вопросы налогового характера:

• Соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами

• Соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений

• Торговые договоры и соглашения, в том числе чисто таможенные соглашения (ГААТ и др)

• Международные договоры, определяющие принципы взаимоотношений международных организаций со странами их базирования

Первые модельные налоговые конвенции были разработаны Лигой наций о предотвращение двойного налогообложения дохода и капитала, имущества и наследств, а также вопросов взаимной помощи по вопросам сбора налогов.

1963г. ОЭСР опубликовала модельную налоговую конвенцию по избежанию двойного налогообложения

1979 ООН принимает типовую конвенцию

Общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества обычно состоят из 3 частей:

1. устанавливается сфера действия соглашения

2. определяются ставки

3. предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений

Сопоставление норм модельных соглашений оэср и оон

Параметры сравнения	ОЭСР	ООН
Определение постоянного представительства (ПП) статья 5	Строительная площадка для появления ПП должна существовать более 12 месяцев	Стоит площадка для появления ПП должна существовать более 6 месяцев (приравнивается оказание услуг)
Доходы от предпринимательской (коммерч) деят-ти (статья 7)	Только доходы от деят-ти самого ПП подлежат налогообложению. От аналогичной деят-ти головной орг-ии на терр-ии того же гос-ва не м.б. приписаны ПП в целях налогообложения.	Шире. Если головная орг-ия занимается той же деят-ть, что и ПП, доходы головной орг-ии облагаются также, как и доходы ПП.
Доходы от недвижимого имущества (статья 6)	Облагаются на территории гос-ва, где они находятся. Не относятся доходы от исп-ия воздушных. Морских и речных судов.	Аналогично концепции принятой в Модельной Конвенции ОЭСР.
Доходы от междунар перевозок воздушным и морск ТС и перевозок по внутренним водным путям	Облагаются в том гос-ве, где находится управляющий орган	Кроме того, что в ОЭСР, могут облагаться по правилам того гос-ва, где осущ-ся перевозки, но по ставке не более 20%.
Дивиденды (статья 10)	Государство-источник имеет право удержать налог с дивидендов в размере не более 5%, если материнская компания владеет хотя бы 25% дочерней компании. В остальных случаях – не более 15%.	Гос-во-источник имеет право удержать налог с div в размере не более 20%, если матер компания владеет хотя бы 10% дочерней компании. В остальных случаях – не более 20%. Ставки определяются соглашениями сторон.
Проценты (статья 11)	Государство-источник имеет право удержать налог с % в размере не более 10%	Гос-во-источник имеет право удержать налог с % в размере не более 20%. Ставка определяется соглашением сторон.
Роялти (статья 12)	Гос-во-источник не имеет права удерживать налог с роялти.	Гос-во-источник имеет право удержать налог по ставке не более 20%. Ставка определяется соглашением сторон.
Доходы от отчуждения собственности (статья 13)	Со стороны гос-ва местонахождения облагаются доходы от отчуждения: недвид/акций, стоимость которых на 50% и более образована недвиж-ю; стоимости ПП. Доходы от отчуждения прочей собственности облагаются по принципу резидентства.	Аналогично концепции, принятой в Модельной Конвенции ОЭСР
Налоги на имущество (статья 22)	В гос-ве местонахождения облагаются налогом недвижимость, движимое имущество ПП. Воздушные и морские суда, а также движимая собственности, используемая для международных перевозок, облагается в гос-ве, в котором находится управляющий орган. Прочее имущество облагается в стране резидентства владельца такого имущества.	Только 3яя позиции отличается от ОЭСР: Прочее имущество может облагаться как по месту нахождения, так и по месту резидентства его владельца.
Доходы Ф.л.(статья 15-21)	Не регулируются концепцией	То же самое

Схема «Механизм устранения налогообложения в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения»

1. Устанавливается понятийный аппарат

2. Определяется схема устранения двойного налогообложения, при котором каждое из государств взымает налог только с конкретного вида доходов

3. Устанавливается механизм устранения двойного налогообложения, когда налогообложение всех видов доходов сохраняется за обоими государствами

4. Устранение дискриминационного налогообложения налогоплательщика в другой стране

5. Обмен информацией между компонентными органами в целях недопущения уклонения от налогообложения или злоупотребления соглашениями

6. Определяются методы устранения двойного налогообложения (освобождение или зачет)

Группировка имеющихся у России соглашений об избежании двойного налогообложения, в зависимости от рассматриваемых в них вопросов:

• По строительно-монтажным работам

• По международным перевозкам

• По дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом

• По процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом

• Выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму

• Выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках

Законодательство РФ в области международного налогообложения

1. Типовое соглашение, принятое Постановлением Правительства РФ от 28.05.1992 №352

2. Типовое соглашение, принятое Постановлением Правительства РФ от 24.02.2010 №84