2.3.Тенденции международного планирования и оффшорный бизнес

Свободная экономическая зона – либо обособленная территория, где фирмы-резиденты пользуются льготами, в том числе налоговыми, либо льготный режим применяется для стимулирования определенного вида деятельности независимо от месторасположения фирмы.

Международное планирование – часть корпоративного налогового планирования, представляющая собой систематическое использование оптимальных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния субъекта при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов

Виды свободных экономических зон в соответствии с хозяйственной специализацией:

1. Зоны свободной торговли – компактные территориальные образования, выведенные за пределы контроля национальной таможенной территории и специализирующиеся на операциях по складированию и обработке ввезенных товаров в соответствии с внутренними условиями страны сбыта.

   1. Торгово-производственные

   2. Свободные таможенные

   3. Свободные порты

   4. Таможенные

2. Промышленно-производственные зоны – территория со специальным таможенным режимом, где предприятия, производящие экспортную или импортозамещающую продукцию имеют определенные льготы, в том числе налоговые

   1. Торгово-производственные

   2. Научно-производственные (связь с технико-внедренческими)

   3. Импортные и импортозамещающие

   4. Экспортные и экспортозамещающие

   5. Экспортные

3. Технико-внедренческие: на определенной территории объединяется определенная научная и производственно-технологическая в форме наукоемких фирм, которые либо получают финансирование, либо им предоставляются льготы.

   1. Инновационные центры

   2. Технополисы

4. Сервисные – те территории, на которых оказываются различные услуги с предоставлением льгот

   1. Зоны банковских и страховых услуг

   2. Рекреационные (информационные услуги)

   3. Оффшорные

5. Комплексные

   1. зоны свободного предпринимательства западной Европы и Канады,

   2. специальные экономические зоны Китая

   3. территории особого режима Бразилии и Аргентины

   4. Особые экономические зоны России

Свободные экономические зоны

• Зоны свободной торговли (около 400)

• Производственные и научные парки

• Экспортные

• Оффшорные

Опыт создания СЭЗ показывает, что:

• Нецелесообразно в одной стране создавать зоны, направленные на отдельные сектора эк-ки и на соц развитие

• Надо оптимизировать процедуру регистрации зон

• Льготы, в том числе налоговые, должны представляться на max длительный срок

• Если в стране создаются СЭЗ, то должны быть критерии функц-ия зон и отчетность

Постановлением ЦБ о порядке выдачи Банком России разрешений на проведение отдельных видов валютных операций от 20.07.99 №82-П (отменено) было дано следующее определение оффшора.

Оффшорная компания – ЮЛ, нерезидент РФ, зарегистрированное в стране или на территории, имеющей оффшорный статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы и которое уполномочено осуществлять операции с нерезидентами страны в местонахождении оффшорной компании

Обычно оффшорная компания отвечает следующим условиям:

• Принадлежит нерезидентам страны регистрации

• Не имеет реального офиса в стране регистрации и управляется из-за рубежа

• Не имеет права извлекать доходы из местных источников (это сервисная компания)

• Не подлежит в стране регистрации налогообложению или налогообложение сводится к минимуму

• Сдает минимальную юридическую отчетность, а финансовой отчетности нет

• Ежегодно уплачивает определенную пошлину за продление регистрации

Пример расчета налоговой экономии при использовании оффшорной компании:

Российская компания покупает у иностранной компании товар за 100 000 дол за партию и продает в России за 200 000 дол. Возможно документально оформить эту сделку через оффшорную компанию, по-прежнему напрямую получая товар от западной фирмы: товар покупается за 100 000 дол оффшорной компанией, российская компания покупает у оффшорной за 185 000 дол и в последующем реализует за 200 000 дол в России. Налог на прибыль в России – 20%, на Кипре у этой компании – 10%

Вариант1

Стоимость товара составляет 100 000 дол.Дополнительные издержки российской компании 10 000 дол. Чистая прибыль = 72 000 = (100 000 – 10 000)*0,8

Вариант 2

(185 000 – 100 000) * 10% = 8 500

ЧП = 85 000 – 8 500 = 76 500

Прибыль = 76 500 + 4 000 = 80 500

Налоговая экономия по сравнению с вариантом 1 = 80 500 – 72 000 = 8 500

В ходе организации оффшорного бизнеса обычно создаются компании основных 2 типов:

1. Чисто оффшорные компании, когда бизнес базируется в юрисдикциях, которые практически освобождены от налогов

2. Компании с промежуточной юрисдикцией

   1. Холдинговые юрисдикции

      1. Снижение налога у источника

      2. Освобождение от налога на доходы от переоценки активов

      3. Снижение налогов на собственный капитал

   2. Финансовые компании. Им предоставляется снижение налога на банковский процент и льготные принципы налогообложения кредитной маржи.

   3. Лицензионные компании.

      1. Отсутствуют налоги у источника на доходы и платежи за использование интеллектуальной собственности

      2. Льготное налогообложение роялти или исключение их из налоговой базы

      3. Освобождение от налогов на операции с патентами и изобретениями, созданными в данной юрисдикции

   4. Страховые компании различного типа.

      1. Льготы по страхованию

      2. Льготы по перестрахованию

Свободные экономические зоны Китая. Этапы создания СЭЗ в КНР:

1. 1979 год – начало создания. Создано 4 СЭЗ, которые обеспечили 90% иностранных инвестиций в страну

2. 1984 год – еще 14 СЭЗ, при этом вливание иностранного капитала оборачивается привлечением в страну устаревших технологий.

3. С 1988 года выбирается 2 направления:

   1. Установление барьеров по импорту в страну устаревших технологий

   2. Развитие национальной науки и техники

Основные преимущества и налоговые льготы в СЭЗ Китая по группам предприятий:

1. Компании, работающие в области высоких технологий. Освобождаются в первые 3 года от корпоративного налога, а с 3 по 6 имеют ставку в половинном размере. При этом если еще они занимаются экспортом, то ставка может быть снижена дополнительно

2. Производственно-ориентированные предприятия. Если предприятия планируют осуществлять свою деятельность в зоне развития более 10 лет, то с года получения прибыли оно на 2 года освобождается от налога на прибыль, а следующие 3 года – половина ставки. При этом в случае существенного экспорта возможно еще на 5 лет предоставление половины ставки

3. Экспортно-ориентированные предприятия. В случае существенности экспорта начиная с третьего года получения прибыли ставка снижается в 2 раза.

4. Технико-внедренческие предприятия. 2 года нет налога на прибыль и еще 3 года – половина ставки (можно продлить по договору с государством еще на год).

5. По внедрению передовых технологий. Имеют право получать льготы в соответствии с заключаемыми соглашениями.

6. Предприятия по развитию и внедрению новейших технологий. Имеют право снижать налогооблагаемую базу на сумму затрат по проведению исследований, по закупке оборудования и передовых технологий. Льготы могут увеличиваться, если присутствует существенный экспорт

7. Иностранные компании. Если компания ведет свою деятельность в течение 10 лет, то в течение следующих двух лет – освобождение от налога на прибыль, а следующие 3 года – налог на прибыль в половинном размере