Общая схема ндс в режиме «фракционированных» платежей

Ступень реализации продукта	Добавленная стоимость	Налоговая база	НДС на поставку (усл. 20%)	НДС к вычету	НДС к уплате в бюджет
Первичное пртво	100	100	20	-	20
переработка	150	250	50	20	30
Оптовая торговля	70	320	64	50	14
Розничная торговля	80	400	80	64	16
Всего	400	…	214	134	80

2. Всеобщее введение режима «reverse charge» (налоговое агентство) в операциях (пока введено на отдельные виды товаров и категории услуг).

   Ступень реализации продукта	Добавленная стоимость	Налоговая база	НДС на поставку (усл. 20%)	НДС к вычету	НДС к уплате в бюджет
   Первичное производство	100	-	0	-	0
   переработка	150	100	20	20	0
   Оптовая торговля	70	250	50	50	14
   Розничная торговля	80	320+400	64+80	64	80
   Всего	400	…	214	134	80

3. При одновременном улучшении и ускорении обмена информацией между странами-членами ЕС

2.2.Различия налоговых систем, существующих в мире

Для налогового планирования крайне важно знание возможных вариантов резидентства. Для корпораций 2 осн критерия:

1. Факт инкорпорации (создание в соответствии с нац законодательством и регистрация в коммерческом регистре) в данной юрисдикции

2. Местонахождение в данной юрисдикции органов управления и контроля компании

Принципы:

1. Компания осуществляет деятельность в стране или учреждена в стране или

   • управляющие органы находятся в стране

   • контрольным пакетом владеют акционеры, являющиеся нал резидентами

2. Компания зарегистрирована в стране или ее управляющие органы находятся в стране

3. Компания зарегистрирована, осуществляет деятельность или орган управления находится в стране (Азербайджан, Бельгия, Уганда)

4. Компания зарегистрирована в стране, управление деятельностью компании и контроль осуществляется из страны

5. Компания осуществляет деятельность на территории страны (zB Уругвай)

6. Компания зарегистрирована в стране (zB Болгария, Бразилия, Украина, Фр, Япония)

В России нал резидент – ЮЛ, созданные в соответствии с зак-вом РФ, с местонахождением в РФ, а также находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства предприятий.

Пример: Бельгийская компания учреждена на Багамских островах, а директор является гражданином Бельгии, с территории которой производит управление деятельностью компании. Между российским и бельгийским ЮЛицами заключен контракт на поставку из Бельгии товаров в России. По зак-ву Бельгии данная компания является бельгийской, по зак-ву Багамских островов – багамской, а по российскому – багамской. На такую компанию не распространяются режимы большего благоприятствования (офшор) согласно договору 1981 между Бельгией и Россией. Ввозные пошлины будут в 2 раза дороже.

Резидентство физических лиц можно объединить в порядка 50 позиций (см. Вылкову). Из 100 проанализированных стран наибольшее количество – 16 – выбирают следующий критерий: постоянное место жительства и нахождение на территории страны. В России критерий резидентства ФЛ опр-ют также, как еще в 7 странах: нахождение на территории страны более 180 дней. См. Концептуальные основы…

В 2008 ставки во многих странах были ниже, чем в России (см. учебник)

Ставки Н на П колеблются от 0 до 78% (78 – Норвегия, потому что нефтяной налог). При этом, ставка ниже, чем в России у порядка 40 стран из 145 стран

Также есть разная налоговая база. Нет соответствия между налоговым и бух учетом.

В различных странах есть различия в:

• Оценка товарно-материальных ценностей (методы: минимум 2, максимум 8 – Корея)

• Амортизационная политика (ускоренная, стимулирование инноваций и НТП)

• Регулирование различных видов расходов (резервные фонды, представительские расходы, благотворительность и др)

• Льготы (из учебника запомнить 4-5 групп) (В зависимости от приоритета соответствующей страны льготируются инвестиции, экспорт или соответствующие отрасли. При этом например в Великобритании представляются льготы для малого бизнеса, для с/х или для контролируемых компаний. В США льготы предоставляются малым компаниям при соблюдении соответствующих условий по затратам на открытие дела, по ведению бизнеса в экологической сфере и ряд других)

• Перенос убытков на прошлое или будущее (есть ряд стран, кто допускает перенос на неограниченное кол-во лет, у нас – 10 лет)

В большинстве из стран налог уплачивается ежегодно

НДС

Самая большая ставка – 45% (в Колумбии).

Налоговая карта

II – привлекательно для вложения капитала; IV – нет налоговой привлекательности для РФ.

Значимость налога на имущество в различных странах может быть высокой (более 2% ВВП), может быть средней (1-2% ВВП) и низкой, несущественной.

Разные страны по-разному определяют налоговую базу:

1. В расчете на единицу (страны центр Африки)

2. Основанные на площади

   1. Простой (вне зависимости от прочих характеристик)

   2. Градуированная система (происходят корректировки с учетом места расположения или использования недвижимости)

   3. Основанная на стоимости

      1. На рыночной стоимости, на кадастровой

      2. На стоимости аренды имущества

2012 год в качестве эксперимента установят налог на имущество (респ Башкортостан, Татарстан, Краснодарский край, Красноярский, Иркутская, Калининградская, Калужская, Кемеровская, Нижегородская, Ростовская, Самарская, Тверская).

Налоговая нагрузка/ВВП Россия 12,9 (32 место из 155 стран). Максимум – 60 Лесотто.

Сложность налоговой системы – количество платежей. Россия (37 место) 11. Подготовка, подача и уплата налога. Россия 320 часов в год. Боливия – 1,1 часа

Структура налоговой нагрузки в разрезе групп налогов.

Налог на прибыль. В 9 странах (из 150) – нулевое налогообложение. 2 место – Узбекистан (1,6%). Россия – 36 позиция (9,0%).

НДФЛ в % от коммерческой прибыли. 9 стран – 0. Камбоджа 0,1, Македония 0,6. Россия – 130 место 31,8 (на 2009год. ЕСН еще существовал, был процент = 26). Это очень много. Так что у нас не низкое налогообложение по труду.

Другие налоги. 6 стран – 0%, 3 страны 0,1%. Россия 5,7%

Суммарная процентная ставка в % от коммерческой прибыли. Россия 46,5%. Гамбия 0,2%. Конго – 339,7%.

В основных направлениях налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 13-14гг. впервые размещена информация по сравнению налогообложения в различных странах.

Налоговые доходы в странах ОЭСР в % к ВВП = 34,8. Максимальное значение = 43,1 (Финляндия). Минимальное = 22,5 (Чили). Кроме этого приводится доля налогов и обязательных платежей в расходах на оплату труда. В 2009