1.4 Пределы налогового планирования

3 группы специальных методов, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов:

1. Законодательные ограничения (например, НК Гл.16, вкл ответственность…)

2. Административные воздействия (Гл.15 КоАП)

3. Судебный механизм (ст.198, 199 УК)

Кроме того, пределы могут быть установлены для определенных размеров фин ресурсов, когда решается вопрос, привлекать сторонних аудиторов или это слишком дорого. В определенных отраслях существует антимонопольное регулирование, а в отдельных отраслях, выпускающих социально значимые товары, регулируется уровень рентабельности.

2. Международное корпоративное налоговое планирование

2.1.Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в условиях глобализации экономики

В настоящее время происходит глобализация по следующим направлениям:

1. Интернационализация производства

2. Интернационализация обмена и потребления

3. Интернационализация финансово-кредитных операций

Направления гармонизации налоговых систем и налоговой политики:

1. Унификация косвенного налогообложения. Статьей 19 Римского договора 1977г. предусмотрена гармонизация ставок по НДС. Об этом же говориться в 6 директиве ЕС. В этих документах созданы основы формирования единой системы НДС, единообразной базы его исчисления, ограничения субсидирования экспорта и т.д. Сейчас используется 2 принципа международного налогообложения НДС: принцип страны потребления или места назначения (его придерживается большинство стран, в том числе Россия); принцип страны происхождения. В настоящее время в результате различия ставок и принципов возможны незаконные схемы по НДС. В рамках таможенного союза таможенные пошлины не взимаются с товаров, обращающихся внутри союза, при условии, что они в нем же произведены и в нем же свободно обращаются. В мире существует 2 способа получения освобождения от уплаты таможенных пошлин:

   1. Возврат пошлины, когда пошлина уплачивается за импортируемые товары, но затем возмещается при последующем экспорте

   2. Отсрочка от уплаты пошлины в момент импорта и соответственно возникновение потенциальной задолженности до момента последующего экспорта

По акцизам существенных рекомендаций нет, кроме как не повышать ставки и не вводить новые акцизы.

2. Унификация прямого налогообложения.

   1. Предпринимаются попытки понижать ставки, согласовывать налоги на % и дивидендам

   2. Применяются соглашения об избежании двойного налогообложения

3. Гармонизация основ налоговых систем. Уже в 1923 году Лига Наций рассматривала различные экономические доктрины, согласно которым налогоплательщика можно было отождествлять с определенной фискальной территорией (см. вопрос «Резиденство»). В 1926 году были предложены к установлению единые ля всех стран критерии международного налогообложения. Нобелевский лауреат в 1981 году предложил ввести налог на операции на международном валютном рынке, этот налог получил название «налог Тобина». В 1993 году Уорт Хассель и Дональд Любек в Гарварде разработали документ «Основы мирового налогового кодекса», но до настоящего времени он носит рамочный характер. В 1997 году ЕЭС приняла кодекс поведения налогообложения бизнеса, где охарактеризована налоговая конкуренция, ее причины и границы

4. Гармонизация национальных законодательств по налогам. В ЕЭС применяется специальный статус «европейской компании» для организаций, ведущих предпринимательскую деятельность одновременно в нескольких странах, и им во всех странах ЕС предоставляются определенные налоговые льготы.

5. Разработка унифицированных систем налоговой классификации. Пробуют: организация экономического развития и сотрудничества (ОЭРС), МВФ, а также разрабатывается СНС

6. Создание различных международных организаций:

   1. Международная налоговая ассоциация (штаб – в Роттердаме)

   2. На стадии создания – Международный налоговый суд

   3. Действуют различные организации по антиоффшорному регулированию

Таким образом, в условиях глобализации наиболее значимыми аспектами налогового планирования на международном уровне следует признать:

1. Устранение двойного н/о в рез-те применения положений соответствующих соглашений.

2. Выявление различий между странами в том или ином налоге

3. Создание компаний в юрисдикциях с низким уровнем ставок или в оффшорных юрисд

4. Механизм трансфертного ценообразования

Глобализация налоговых систем позволяет задействовать различные направления реформы системы НДС в Европейском союзе. Актуальными проблемами НДС являются возможности злоупотребления и мошенничества по НДС:

1. Фирмы–однодневки

2. Наличие налоговых каруселей

3. Осуществление мнимых, освобождаемых от налога или облагаемых по нулевой ставке операций

4. Злоумышленное банкротство

Пример. Мошенничество при использовании фирм-однодневок в пределах Сообщества; карусель.

Фирма Б

(однодневка)

Ц ена без НДС 81 000

Н

$

Уплата НДС

18 530

ДС 19% 16 530

Цена с НДС 103 530

Ф

$

ирма А

Цена без НДС 100 000 Гос казна

Н ДС 0%

Ц

Возмещение НДС

18 530

ена с НДС 100 000

Фирма В

Ц

$

ена без НДС 90 000

НДС 0%

Цена с НДС 90 000

Пути и предложения для борьбы со злоупотреблением:

1. Обложение поставок между странами по единой ставке 15%. Позволяет нивелировать негативные последствия.