6.3. Налоговые показатели в формах бухгалтерской (финансовой)отчетности

В формах ФО содержатся сведения по налоговым показателям, которые целесообразно использовать как характеристики уровня показателей налогообложения. В форме №1: отложенные налоговые активы, НДС по приобретенным ценностям, отложенные налоговые обязательства, КЗ по налогам и сборам. Налоговые показатели в перечисленных статьях баланса формируются как остатки по счетам бухучета. В форме №2 два вида пок-ей: текущий налог на прибыль, факторы его отклонения от условного налога на прибыль за отчетный период текущего и аналогичный период предыдущего года (нарастающим итогом). В строках указываются: текущий налог, ОНА,ОНО. Показатели постоянные налоговые обязательства и ПНА указываются в качестве справочной.

В форме №4: сведения о ден ср-ах, направленных на расчеты по налогам и сборам, и о суммах возвратов по ним, отражаемые по текущей деятельности, за отчетный период текущего года и за аналогичный по продолжительности период предыдущего года.

Различные показатели налогообложения можно определять на основе одной формы бухотчетности. Рассмотрим абсолютные показатели налогообложения:

По форме №1

• Налоговые активы = ОНА_{балансовые}+ НДС_{балансовый}

• Налоговые обязательства = ОНО_{балансовые}+ КЗналоги_{балансовые}

• Чистая налоговая задолженность = НО-НА

По форме №2

• Влияние временных разниц = изменение ОНА - изменение ОНО

Изменение = начисление за минусом погашения

• Влияние на финансовый результат постоянных разницы = ПНА-ПНО

• Совокупное влияние разниц = Влияние временных разниц + ВПР

По форме №4

• Чистый налоговый поток = Денежные средства, направленные на расчеты-Возвраты по налогам

На основании совместного использования форм могут быть получены следующие зависимости:

• ОНА_{балансовое на начало периода}+изменения ОНА=ОНА_{баланс на конец периода}

• ОНО_{балансовое на начало периода}+изменения ОНО=ОНО_{баланс на конец периода}

• Чистая налоговая задолженность на начало периода+Дополнительные начисления НДФЛ за этот период+Совокупное влияние разниц-Чистый налоговый поток=Чистая налоговая задолженность на конец периода

• Дополнительные начисления НДФЛ(НИ)=ЧНЗначало периода-ЧНЗначало периода-СВР+ЧНП-НДФЛ начало периода

НДФЛ-сумма НДФЛ, начисл за период

• НИ=изменение ЧНЗ-СВР+ЧНП

Налоговые показатели форм бухгалтерской отчетности

Источник инфо	Показатель	Значение
ББ	ОНА на начало	24
	ОНА на конец	15
	НДС по приобр ценн на нач	210
	НДС по приобр на конец	190
	ОНО на нач	17
	ОНО на конец	13
	КЗ по налога и сборам наначал	240
	КЗ на конец	245
ОПУ	ОНА	-9
	ОНО	4
	Текущ налог на П
	ПНО	3
ОДДС	Ден ср-ва, направленные на расчеты по налогам за год	8035
Регистры БУ	Начислено НДФЛ за период	934

НА на начало=234 НА на конец = 205

НО на начало=257 НО на конец=258

ЧНЗна начало=257-234=23 ЧНЗ на конец=-258-205=53

ВВР=-9-4=-13 Влияние на финансовый результат постоянных разницы = 3

Совокупное влияние разниц =-10

Чистый налоговый поток = 8035

24-9=15

17-4=13

(НИ)=ЧНЗначало периода-ЧНЗначало периода-СВР+ЧНП-НДФЛ начало периода

53-23-(-10)-(-8035)=8075

НИ=изменение ЧНЗ-СВР+ЧНП

НИ=8075-934=7141