Тема 5. Планирование отдельных налогов

5.1.Планирование налога на прибыль

Осуществляется при:

• Междунар НП

• Разработке уч политики

• Заключении различных договоров

Направления оптимизации налога на П:

• Обоснование расходов и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работу, услуг и внереализационного дохода

• Обоснование критерия отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов

• Включение в текст договоров формулировок по расходов в соответствии с гл 25 НК РФ

• Обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме

• Осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл 25

• Подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты

• Обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 НК РФ

• Обоснование сомнительности долго в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам

• Обоснование создавать или нет резервы, учитываемые в соответствии с НК при формировании прибыли

• Утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп.2п.1 253

• Метод начисления амортизации

• Рассмотрение возможности применения ускоренной и замедленной амортизации, амортизационной премии

• Оптимизация расходов на оплату труда и премиальных выплат

• Оформление безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале превышает 50%

• Другие направления

Рассмотрим 3 варианта.

Вариант 1:Обычная схема налогообложения – 20%

Вариант 2:УСН – 6% на доходы

Вариант 3:УСН – доходы минус расходы 15%

В алгебраическом виде равенство налога на доход или прибыль выразится как:

a*0,2=b*0,06=c*0,15

Отсюда, в первом приближении следует, что налоговая база для обычной схемы должна быть меньше аналогичного показателя при УСН (доходы) в 3,33 раза(0,2/0,06), а по сравнению с УСН (Д-Р) меньше в 1,33 раза, с тем, чтобы традиционная схема налогообложения прибыли не уступала УСН.

Пример:

Предприятие арендует производственные площади и офисное помещение. На балансе предприятия имеются ОС, первоначальная ст-ть 48,8 тыс.руб, а остаточная 35,2 тыс.руб. ОС относятся к четвертой группе со сроком службы 10 лет (120 мес). Чистых доход (выручка без НДС) и структура всех основных расходов равны для различных вариантов н/о. Требуется определить, какой из вариантов предпочтительнее.

Показатели	Обычная схема н/о	УСН:доходы	УСН:доходы минус расходы
1.Выручка(доход),вкл.НДС	1 180	1 000	1 000
2.Чистая выручка	1 000	1 000	1 000
3.НДС(18%)в выручке	180	-	-
4.Годовой фонд оплаты труда	240	240	240
5.Платежи в соц фонды(26%)	62,4	-	-
6.Взносы на обязат пенс страх-е(14%)	-	33,6	33,6
7.Страх взносы на трах от н.с. на пр-ве и проф заболеваний(0,3%)	0,7	0,7	0,7
8.Аренда помещений и производст оборуд(без НДС)	400	Не учит	4000
9.НДС по аренде помещений	72	Не учит	72
10.Коммунальные услуги(без НДС)	10	Не учит	10
11.НДС по коммун усл	1,8	Не учит	1,8
12.Расходы по рекламе(без НДС)	2	Не учит	2
13.НДС по рекламе	0,4	Не учит	0,4
14.Оплата ха технич обсулж-е ККТ(без НДС)	3	Не учит	3
15.НДС по техн обслуж ККТ	0,5	Не учит	0,5
16.Управленческие расх(без НДС)	4	Не учит	4
17.НДС по управл расх	0,7	Не учит	0,7
18.Поступление оплаченных материалов(без НДС)	180	Не учит	180
19.НДС по оплаченным материалам	32,4	Не учит	32,4
20.Расход материалов в пр-ве	150	Не учит	150
21.Налог на имущ-во	0,7	-	-
22.Амотртизация ОС	4,9	-	17,6
23.Прибыль или доход	122,3	1 000	63,7
24.Налог на П или доход	24,5	30(не 60,т.к. можем уменьшить на сумму отчисл в пенс фонд.не не более 50%)	10(1% от тысячи, т.к. меньше этого получилось)

Сравним величину налогов, уплачиваемых в бюджет при данных схемах:

Вариант 1:24,5+72,2+62,4+0,7+0,7=160,5

Вариант 2:30+33,6+0,7=64,3

Вариант 3:10+33,6+0,7=44,3

Сравнение 1 и 2 вариантов:

(Д-Р1)*20%/100=Д*6%/100

Р1=0,7Д

Т.е., если расходы более 70% от дохода, то для учета налогооблагаемой прибыли лучше применять обычную схему.

Сравним вариант 2 и 3:

Д*6%/100=(Д-Р3)*15%/100

Р3=0,6Д

Если расходы меньше 60% доходов, то выгоднее применять вариант 2.

Сравним 1 и 3 вариант:

(Д-Р1)*20%/100=(Д-Р3)*15%/100

0,05Д=0,2Р1-0,15Р3

Только методом подстановки!

Например, для Д=1000, Р1=700. Тогда Р3=600. При таких условиях Р3/Р1=0,857