- •Содержание налогового планирования на уровне организации
- •Понятие налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятий
- •Периодизация налогов и налогового планирования
- •Классификация налогового планирования
- •1.4 Пределы налогового планирования
- •Международное корпоративное налоговое планирование
- •2.1.Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов в условиях глобализации экономики
- •Общая схема ндс в режиме «фракционированных» платежей
- •2.2.Различия налоговых систем, существующих в мире
- •2.3.Тенденции международного планирования и оффшорный бизнес
- •Комплексные
- •2.4.Антиоффшорное регулирование
- •2.5.Соглашения об избежании двойного налогообложения и трансфертпрайсинг
- •Сопоставление норм модельных соглашений оэср и оон
- •Сопоставление этих норм
- •2.6.Трансфертное ценообразование
- •Тема 3. Регионы льготного налогообложения на территории России
- •3.1. Свободные экономические зоны
- •Тема 4. Учетная и договорная политика для целей оптимизации налогов
- •4.1. Содержание учетной политики и её основные элементы
- •4.2. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики
- •Способ уменьшаемого остатка
- •Способ суммы чисел лет:
- •4.3.Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения
- •4.4.Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения
- •Тема 5. Планирование отдельных налогов
- •5.1.Планирование налога на прибыль
- •5.2.Оптимизация косвенного налогообложения
- •5.3.Оптимизация налога на имущество организаций
- •5.4.Оптимизация страховых взносов в соц фонды
- •5.5.Оптимизация ндфл
- •5.3.Налоговые льготы в системе налогового планирования
- •Тема 6. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента
- •6.1. Воздействие налогов на принятие предпринимательских решений.
- •6.2. Исторические аспекты налогового планирования в условиях развития теории финансового менеджмента
- •6.3. Налоговые показатели в формах бухгалтерской (финансовой)отчетности
- •Налоговые показатели форм бухгалтерской отчетности
- •6.4. Специфика налогового сегмента управления финансами хозяйствующих субъектов
- •Налоговое планирование при управлении инвестиционной деятельностью
- •Правовая регламентация и институциональные аспекты нп на уровне хозяйствующего субъекта
- •Налоговое бремя хозяйствующего субъекта. Методы его расчета и снижения.
4.3.Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения
В действующем законодательстве о налогах существует прямая взаимосвязь между нормами гражданского и налогового права, что напрямую закреплено в НК РФ
Ст 38 НК под имуществом понимается виды объектов гражданских прав в соответствии с ГК.
Ст.39 реализация – передача права собственности на возмездной основе. Право собственности – гражданско-правовое понятие, опр-ся ГК (209, 223).
Цена определяется по ст 421 ГК (какая указана в договоре)
Вторая часть НК: в зависимости от того, какой договор заключили контрагенты, у них будут разные налоговые последствия.
Например, будут ли обязательства по НДС (ст 155, 167 НК), Н на П (279 НК)
Договор поручения/комиссии/агентский/купли-продажи (156, 157 НК – для НДС; для Н на П - пп9ст 270, п3ст271 НК)
Расчеты векселями (для НДС пп3ст162, п4ст167, п2ст172 НК)
Заключение договора складского хранения (для НДС п7ст167)
Договор доверительного управления (НнаП ст276 НК)
Заключение договора займа, кредита, банк счета, вклада в части учета доходов/расходов по процентам (для НнаП ст328)
И др.
4.4.Формирование договорной политики предприятия в целях оптимизации налогообложения
Возможность выбора:
Типа договора
Партнера
Условий договора
В целях достижения определенных финансовых результатов и структуры активов
Надо провести правовую экспертизу (соответствие условий сделки ГК), бухгалтерскую экспертизу (бух оформление), налоговую экспертизу (возникновение объектов налогообложения), финансовую экспертизу (расчет изменения показателей фин сост).
Если договор с физ лицом, надо учесть выплаты в соц фонды, является ли он плательщиком НДС, являемся ли мы агентом по НДФЛ, возникает ли мат выгода.
Инструменты договорной политики:
Выбор контрагента
резидент/нерезидент,
резидент пользуется/не пользуется льготой по НДС,
подписано ли соглашение об избежании двойного налогообложения с контрагентом-нерезидентом (и эффективно ли такое соглашение)
встал ли нерезидент на учет в налоговом органе в России. Если он стоит на учете, он сам исполняет свои обязанности по налогообложению, если нет, мы агенты.
Выбор вида договора
договор поставки и договор комиссии
договор поставки на условиях предоплаты и комиссии
мена и зачет взаимных требований
приобретение или аренда ОС
переход права собственности по оплате, по отгрузке
др
Сравнение договора дарения и договора безвозмездного пользования
Организация А для транспортировки раньше использовала услуги транспортной организации. Это было дорого. Вы решили передать авто своей организации (либо в дар, либо в безвозм польз)
Характеристика |
Договор дарения |
Договор безвозмездного пользования |
Ограничения |
Запрещено между ком орг, если объект больше 3000 |
нет |
Переход права собственности |
Передается в собственность |
Передается во временное пользование |
НДС |
Облагается |
Не облагается |
НнаП |
Облагается |
Не облагается |
Налог на имущество |
Облагается |
Не облагается |
Амортизация |
Начисляется |
Не начисляется |
Расходы на ремонт и тех обслуживание |
Признаются |
Признаются |
Пример
Рыночная стоимость безвозмездно полученного автомобиля 96 000
Мощность двигателя 240 л.с.
Ставка транспортного налога 16 руб 15 коп
4 группа. Срок полезного использования 5 лет
Отражение в бух и нал учете имущества по договору дарения
Приняли к учету Д08/4 К98/2 96 000
Введен в эксплуатацию. Д01 К08/4
Ежемесячно будет начисляться амортизация Д20 К02 1 600
Включена в операционные доходы часть стоимости, равная сумме амортизации Д98/2 К91/1
Начисляем налог на прибыль в момент принятия на учет (подписания акта приема-передачи) 96 000 * 0,2 = 19 200 Д99 К68/4
Начислен налог на имущество организаций Д91 К68/8 86 400 * 2% = 1 728
Начислен транспортный налог 3 960 Д44 К68/7
Д 001
Когда окончится действие договора К 001
Сравнение налоговых последствий и фин результатов при использовании договоров аренды и безвозмездного пользования |
||||
Показатель |
Условные обозначения |
Комментарий |
Сумма |
|
Договор дарения |
Договор безвозмездного пользования |
|||
Сумма начисленной для целей нал учета амортизации по автомобилю |
Ам |
1 600 * 12 = 19 200 |
19 200 |
0 |
Изменение налогооблагаемой прибыль за счет амортизации, учитываемой в целях налогообложения |
∆НБпр (∆Ам) |
Ам с обратным знаком |
-19 200 |
0 |
Изменение налогооблагаемой прибыль за счет амортизации автомобиля |
∆Нпр (∆Ам) |
∆НБпр (∆Ам) * 0,2 |
-3 840 |
0 |
Сумма налога на прибыль, начисленная при принятии к учету автомобиля |
Нпр |
|
19 200 |
0 |
Сумма налога на имущество организации |
Ним |
|
1 728 |
0 |
Изменение налогооблагаемой прибыли за счет налога на имущество организации |
∆НБпр (∆Ним) |
Ним с обратным знаком |
-1 728 |
0 |
Изменение налога на прибыль за счет налога на имущество |
∆Нпр (∆Ним) |
∆НБпр (∆Ним) * 0,2 |
-346 |
0 |
Сумма транспортного налога |
Нтр |
|
3 960 |
0 |
Изменение налогооблагаемой прибыли за счет транспортного налога |
∆НБпр (∆Нтр) |
Нтр с обратным знаком |
-3 960 |
0 |
Изменение налога на прибыль за счет за счет транспортного налога |
∆Нпр (∆Нтр) |
∆НБпр (∆Нтр) * 0,2 |
-792 |
0 |
Общее изменение суммы налога на прибыль |
∆Нпр |
Нпр + ∆Нпр (∆Ам) + ∆Нпр (∆Ним) + ∆Нпр (∆Нтр) |
14 222 |
0 |
Изменение суммы всех налогов |
∆Н |
∆Нпр + ∆Ним + ∆Нтр |
19 910 |
0 |
Изменение суммы чистой прибыли вследствие изменения суммы налогов |
∆ЧП |
∆Нпр * (1-0,2) : 0,2 |
56 888 |
0 |
Изменение суммы свободных Дс вследствие изменения суммы налогов |
∆ДС (∆Н) |
∆Н с обратным знаком |
- 19 910 |
0 |
Таким образом, мы получили налоговый перерасход в сумме 19 910.
Финансовые показатели, если бы мы использовали договор безвозмездного пользования |
||
Показатель |
Договор дарения |
Договор безвозмездного пользования |
СК |
83 900 |
83 900 – 56 888/4 = 69 678 (56 888 – изменение ЧП за год) |
Капитал |
558 592 |
558 592 - 56 888/4 + 19 910/4 |
Краткосрочные обязательства |
329 192 |
329 192 – 19 910/4 = 324 215 (19 910 – сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет) |
Активы 1 группы |
52 596 |
52 596 |
Активы 2 группы |
253 806 |
253 806 |
Активы 3 группы |
126 870 |
126 870 |
Расчет влияния на фин показатели |
||||
Показатели |
Формула |
Договор дарения |
Договор безвозмездного пользования |
Изменение |
Коэффициент автономии |
СК/К |
0,15 |
0,127 |
-0,023 |
Коэффициент абсолютной платежеспособности |
А1гр/КраткОбяз |
0,16 |
0,162 |
0,002 |
Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности |
А1гр+А2гр / КО |
0,931 |
0,945 |
0,014 |
Коэффициент текущей ликвидности |
А1гр+А2гр+А3гр / КО |
1,316 |
1,336 |
0,02 |