4.2. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики

Элементы УП	Альтернативные варианты
1.Начисление амортизационных отчислений по основным средствам	По бухучету способы: Линейный Уменьшаемого остатка По сумме чисел лет полезного использования Пропорционально объему продукции По налоговому учету методы: Линейный нелинейный
2.Амортизационные отчисления по НМА	По бухучету: линейный пропорционально объему продукции не подлежит начислению амортизации По налоговому учету: линейный нелинейный
3.Оценка материальных ресурсов и расчет фактической с/с материальных ресурсов, отданных в производство	Бухучет: по с/с каждой единицы по средней с/с ФИФО Налоговый: По с/с каждой единицы По средней с/с ЛИФО ФИФО
4.Оценка товаров	По розничным продажным ценам По покупной с/с По цене возможной реализации
5.Расходы будущих периодов	Равномерно Пропорционально объему продукции, работ, услуг
6.Резервы предстоящих расходов и платежей	Могут быть созданы следующие резервы: Резерв под обесценение ЦБ Резерв на выплату отпусков Резерв на выплату лет Резерв на ремонт Резерв по итогам работы за год Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание Резерв по сомнительным долгам Резерв на возможные потери по ссудам
7.Группировка и списание затрат на производство	Группировка затрат на прямые и косвенные (ст318) формирование с/с товаров путем включения в неё затрат традиционным способом Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные и использование директ-костинга
8.Метод определения выручки от реализации ТРУ	По бухучету – метод начисления По налоговому – для отдельных предприятий может быть использован кассовый метод (ст.273)
9.Прочие элементы

Пример:

Для иллюстрации налоговых последствий выбора УП метода начисления амортизации. ОС стоимостью 600 тыс.руб и срок полезного использования 5 лет.

Линейный метод:

Применяется норма амортизации 1/n*100%

n-срок полезного исп-я, в мес

Дата	Срок полезного использования, месс	Норма амортизационных отчислений	Первоначальная стоимость, тыс.руб	Амортизационные отчисления за год, тыс.руб	Остаточная стоимость, тыс.руб	Сумма налога на имущ к уплате за год
01.01.2010	60	0,017	600	120	490	10,8
01.01.2011	60	0,017	600	120	370	8,4
2012	60	0,017	600	120	250	6
2013	60	0,017	600	120	130	3,6
2014	60	0,017	600	120	10	1,2
Итого				600		30

Нелинейный метод начисления амортизации

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, с 1 янв 2009 г:

S_n=S*(1-0,01k)ⁿ

Sn-остаточная стоимость

S-первоначальная

n-полные месяцы

k-норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортиза группе

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой аморт группы по формуле:

A=B

A-сумма амортизации за месяц

B-суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

k-норма амортизации для соответ аморт группы

Дата	Число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу	Норма амортизационных отчислений	Суммарный баланс, тыс. руб.	Сумма амортизации за год, тыс. руб.
01.01.2010	11	5,6	318,3	299,5
01.01.2011	23	5,6	159,4	150
2012	35	5,6	79,8	75,1
2013	47	5,6	40	37,6
2014	60	5,6	18,9	37,8
Итого				600